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注会经济法全套课件讲义/d-483421.html第五章固定资产答疑编号：NODE00771000050100000101考情分析本章近几年考试的主要题型以客观题为主，综合题涉及本章的主要是跨章节内容。其考点是固定资产增加、减少和折旧计算，固定资产处置以及有关固定资产减值准备的计算。答疑编号：NODE00771000050100000102考点一：固定资产的初始计量固定资产应按照成本初始计量。（一）外购固定资产1.企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。答疑编号：NODE00771000050100000103注意增值税的核算问题：（1）企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产（机器设备）支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，按其运输费与增值税率11%计算的进项税额，也可抵扣。 【思考问题】A公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。本月购进生产设备价款为1000万元，增值税为170万元；同时取得增值税运输专用发票，注明的运输费用10万元，按其运输费与增值税率11%计算的进项税额1.1万元。借：工程物资、在建工程、固定资产 （1000+10）1010应交税费应交增值税（进项税额）（170+1.1）171.1贷：银行存款1181.1答疑编号：NODE00771000050100000104（2）生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。（3）如果将上述购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。（4）债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。答疑编号：NODE00771000050100000105【例题1单选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，2013年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2000万元，增值税额为340万元，支付保险、装卸费用50万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为40万元，领用自产的产品实际成本为60万元（公允价值70万元），发生安装工人工资等费用10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元。均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（）。A.2221.9 万元B.2376万元C.2377万元D.2200万元正确答案D答案解析其入账价值20005040601020202200（万元）。员工培训费1万元不计入固定资产成本；增值税进项税可以抵扣，生产用原材料进项税不用转出，领用自产的产品不需要确认销项税额。答疑编号：NODE007710000501000001062.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。答疑编号：NODE00771000050100000107【例题2单选题】甲公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。2013年8月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的是（）。A.确认为一项固定资产的入账价值为866万元B.A设备入账价值为174万元C.B设备入账价值为261万元D.C设备入账价值为435万元正确答案A答案解析确定计入固定资产成本的金额8664870（万元）；确定A、B和C设备各自的入账价值：A设备入账价值为：870200/（200300500）174（万元）B设备入账价值为：870300/（200300500）261（万元）C设备入账价值为：870500/（200300500）435（万元）答疑编号：NODE007710000501000001083.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2013年11月28日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。12月31日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用；当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。问题（1）环保装置能否确认固定资产？问题（2）能否单独确认固定资产？问题（1）企业购置的B环保装置等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入固定资产成本。问题（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认一项固定资产；B环保装置也确认另外一项固定资产。答疑编号：NODE007710000501000001094.分期付款购买固定资产采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，采用实际利率法摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，不符合资本化条件的应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。答疑编号：NODE00771000050100000110【例题3计算题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1000万元于2011年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税发票。2011年1月1日，设备如期运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费260万元，已用银行存款付讫。2011年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费360万元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。（P/A，10%，5）3.7908答疑编号：NODE00771000050100000111（1）购买价款的现值为：10001000（P/A，10%，5）100010003.79084790.8（万元）答疑编号：NODE00771000050100000112（2）2011年1月1日：借：在建工程 4790.8未确认融资费用 1209.2贷：长期应付款（10006）6000借：长期应付款 1000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：银行存款 1170借：在建工程260贷：银行存款260答疑编号：NODE00771000050100000113（3）2011年1月1日至2011年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。2011年12月31日： 本期摊销金额（长期应付款期初余额未确认融资费用期初余额）折现率借：在建工程（50001209.2）10%379.08贷：未确认融资费用 379.08借：长期应付款 1000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：银行存款 1170借：在建工程360贷：银行存款360借：固定资产（4790.8260379.08360）5789.88贷：在建工程5789.88【思考问题1】2011年12月31日长期应付款账面价值（50001000）（1209.2379.08）3169.88（万元）【思考问题2】2011年12月31日资产负债表“长期应付款”项目列报金额3169.88（1000316.99）2486.87（万元） 答疑编号：NODE00771000050100000114（4）2012年1月1日至2013年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。2012年12月31日：未确认融资费用的分摊额3169.8810%316.99（万元）借：财务费用316.99贷：未确认融资费用316.99借：长期应付款1000应交税费应交增值税（进项税额） 170贷：银行存款1170【思考问题】2012年12月31日长期应付款账面价值（500010002）（1209.2379.08316.99）2486.87（万元）答疑编号：NODE00771000050100000115（5）2013年12月31日未确认融资费用的分摊额？未确认融资费用的分摊额2486.8710%248.69（万元）答疑编号：NODE00771000050100000116（6）假定2013年12月31日甲公司与丙公司签订该固定资产转让协议，将2011年1月1日从乙公司取得的固定资产转让给丙公司，转让价款为5000万元。同时，甲公司、乙公司与丙公司签订协议，约定甲公司因取得该固定资产尚未支付乙公司的款项2000万元由丙公司负责偿还。当日，甲公司开出增值税发票，价款为5000万元，增值税为850万元，同日，收到丙公司支付的款项3850万元，甲公司与丙公司办理完成了固定资产的权利变更手续。转让前，固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限10年。借：固定资产清理4631.9 累计折旧（5789.88/102）1157.98贷：固定资产 5789.88 借：银行存款 3850长期应付款 （500010003）2000贷：固定资产清理4631.9未确认融资费用（1209.2379.08316.99248.69）264.44应交税费应交增值税（销项税额） 850营业外收入103.66 答疑编号：NODE00771000050100000117（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。答疑编号：NODE007710000502000001011.自营方式建造固定资产企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。答疑编号：NODE00771000050200000102注意问题：（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。（2）建造固定资产领用原材料或库存商品，其增值税处理方法如下：购建生产经营用机器设备购建厂房等不动产借：在建工程 贷：原材料库存商品借：在建工程 贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）库存商品应交税费应交增值税（销项税额）答疑编号：NODE00771000050200000103（3）建设期间：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，增加所建工程项目的成本或冲减所建工程项目的成本；工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。【思考问题】自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益？【思考问题】在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失？（4）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等，计入在建工程项目成本。答疑编号：NODE00771000050200000104【例题4单选题】（2012年）下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。A.在建工程试运行收入B.建造期间工程物资盘盈净收益C.建造期间工程物资盘亏净损失D.为在建工程项目取得的财政专项补贴正确答案D答案解析选项D，为在建工程项目取得的财政专项补贴属于政府补助，应计入递延收益。答疑编号：NODE00771000050200000105【例题5计算题】甲公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。2013年1月至7月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元；为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元，款项已支付。借：工程物资A 200B（10017）117应交税费应交增值税（进项税额） 34贷：银行存款351答疑编号：NODE00771000050200000106（2）1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房领用B工程物资117万元。借：在建工程生产线180厂房117贷：工程物资A 180B 117答疑编号：NODE00771000050200000107（3）6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。借：在建工程生产线115厂房 50贷：应付职工薪酬165答疑编号：NODE00771000050200000108（4）6月30日，工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。借：在建工程生产线 35厂房 11.7贷：原材料 45应交税费应交增值税（进项税额转出）1.7答疑编号：NODE00771000050200000109（5）6月30日，工程建设期间对A工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。工程物资盘亏、报废及毁损的净损失借：在建工程生产线1.84其他应收款 0.5贷：工程物资A2应交税费应交增值税（进项税额转出）（217%）0.34答疑编号：NODE00771000050200000110剩余A工程物资转用于在建的厂房借：在建工程厂房21.06贷：工程物资A （2001802）18应交税费应交增值税（进项税额转出）（1817%）3.06答疑编号：NODE00771000050200000111（6）7月1日，生产线发生负荷联合试车费2万元，以银行存款支付。借：在建工程生产线2贷：银行存款2答疑编号：NODE00771000050200000112（7）7月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。借：固定资产生产线（180115351.842）333.84厂房 （1175011.721.06）199.76贷：在建工程生产线 333.84厂房 199.76答疑编号：NODE00771000050200000113（5）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。答疑编号：NODE00771000050200000114【例题6计算题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量以每吨30元从成本中提取。2013年8月31日，甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为2000万元。（1）4月份按照原煤实际产量计提安全生产费1000万元。借：生产成本1000贷：专项储备安全生产费1000答疑编号：NODE00771000050200000115（2）4月份支付安全生产检查费10万元，以银行存款支付。借：专项储备安全生产费10贷：银行存款10答疑编号：NODE00771000050200000116（3）5月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为2000万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。借：在建工程2000贷：银行存款2000借：在建工程30贷：应付职工薪酬 30答疑编号：NODE00771000050200000117（4）5月份安装完毕达到预定可使用状态。借：固定资产2030贷：在建考点二：固定资产折旧（一）计提折旧的固定资产范围固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。答疑编号：NODE007710000503000001013.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 4.对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会不会取得资产的所有权。比如融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。如果无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产的所有权，则应按3年计提折旧，如果可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，则应按5年计提折旧。5.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。因为固定资产已转入在建工程，不属于固定资产核算范围，所以不计提折旧。6.因大修理而停用、未使用的固定资产，照提折旧。答疑编号：NODE00771000050300000102（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1.年限平均法年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限或原价年折旧率答疑编号：NODE00771000050300000103【例题1单选题】（2009年新制度节选）甲公司为增值税一般纳税人。209年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元，增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于209年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。甲公司该设备209年应计提的折旧是（）。A.6.37万元B.6.39万元C.6.42万元D.7.44万元正确答案A答案解析设备的入账价值1200.60.86127.4（万元）；209年应计提折旧127.4/106/126.37（万元）。答疑编号：NODE007710000503000001042.双倍余额递减法年折旧额期初固定资产净值（原值折旧）2/预计使用年限最后两年改为直线法答疑编号：NODE00771000050300000105【例题2单选题】（2011年节选）201年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。201年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司204年度对A设备计提的折旧是（）。A.136.8万元B.144万元C.187.34万元D.190万元正确答案B答案解析甲公司A设备的入账价值95036141000（万元）。计算过程如下：202年的折旧额10002/5400（万元）203年的折旧额（1000400）2/5240（万元）204年的折旧额（1000400240）2/5144（万元）答疑编号：NODE00771000050300000106【拓展】202年3月10日，A设备达到预定可使用状态。202年年折旧额10002/59/12300（万元）203年年折旧额10002/53/12（1000400）2/59/12280（万元）204年年折旧额（1000400）2/53/12（1000400240）2/59/12168（万元）205年年折旧额（1000400240）2/53/12（100040024014450）29/1298.25（万元）206年年折旧额（100040024014450）283（万元）207年年折旧额（100040024014450）23/1220.75（万元）验算方法：无论采用什么方法，固定资产到期报废的时候，也就是提满折旧的时候，固定资产的应计折旧额一定等于累计折旧额。应计提折旧额100050950（万元）累计折旧额30028016898.258320.75950（万元）答疑编号：NODE007710000503000001073.年数总和法年折旧额（原价预计净残值）年折旧率（尚可使用年数/年数总和）答疑编号：NODE00771000050300000108【例题3单选题】（2012年）甲公司为增值税一般纳税人，该公司206年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。该设备于206年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，207年该设备应计提的折旧额为（）。A.102.18万元B.103.64万元C.105.82万元D.120.64万元正确答案C答案解析207年该设备应计提的折旧额（500205012）10/55105.82（万元）答疑编号：NODE00771000050300000109【例题4计算题】甲公司固定资产入账价值为500万元。该固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元。假定2011年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计提折旧。正确答案2011年年折旧额（50020）5/153/1240（万元）2012年年折旧额（50020）5/159/12（50020）4/153/12152（万元）2013年年折旧额（50020）4/159/12（50020）3/153/12120（万元）2014年年折旧额（50020）3/159/12（50020）2/153/1288（万元）2015年年折旧额（50020）2/159/12（50020）1/153/1256（万元）2016年年折旧额（50020）1/159/1224（万元）验算方法：应计提折旧额50020480（万元）累计折旧额40152120885624480（万元）答疑编号：NODE00771000050300000110（三）会计处理借：制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】应付职工薪酬【非货币性薪酬】贷：累计折旧（四）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更（不需要追溯调整），按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。 答疑编号：NODE00771000050300000111考点三：固定资产后续支出固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。（一）资本化的后续支出1.固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。答疑编号：NODE00771000050400000101【例题1单选题】（2012年）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。206年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元；领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格（不含增值税额）为100万元。经更新改造的机器设备于206年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（）。A.430万元 B.467万元 C.680万元 D.717万元正确答案A答案解析更新改造后该机器设备的入账价值5002005010080430（万元）答疑编号：NODE00771000050400000102【例题2计算题】A公司2013年12月对一项固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2010年12月购入，其原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。2014年1月新购置电动机的价款为390万元，增值税为66.3万元，款项已经支付；发生其他支出10万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑主要部件变价收入。（1）2013年12月将固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程 420累计折旧 （600103）180贷：固定资产 600（2）替换的账面价值借：营业外支出 （300300/103）210贷：在建工程 210（3）更换发生支出借：在建工程（39010）400应交税费应交增值税（进项税额）66.3贷：银行存款等466.3（4）2014年3月31日达到预定可使用状态借：固定资产 （420400210）610贷：在建工程 610（5）2014年3月31日达到预定可使用状态，仍然采用年限平均法计提折旧，使用寿命由10年变更为8年，预计净残值为零。 2014计提的折旧额610/（83）123996.32（万元）（6）假定该固定资产生产的产品已经全年对外销售，计算由该固定资产业务影响2014年利润总额的金额。影响2014年利润总额的金额21096.32 306.32（万元）答疑编号：NODE00771000050400000103【例题3单选题】（2009年原制度节选）甲公司发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，208年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。甲公司208年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（）。A.937.50万元 B.993.75万元C.1027.50万元D.1125.00万元正确答案C答案解析企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入安装成本；环保装置按照预计使用5年来计提折旧；A生产设备按照8年计提折旧。208年计提的折旧金额A生产设备（不含环保装置）（18000/161/12）A生产设备（不含环保装置）9000/89/12环保装置600/59/121027.5（万元）。答疑编号：NODE007710000504000001042.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件，所以，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。答疑编号：NODE00771000050400000105考点四：固定资产处置（一）固定资产终止确认的条件固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。答疑编号：NODE007710000504000001062.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。（二）固定资产处置核算一般通过“固定资产清理”科目核算。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。答疑编号：NODE00771000050400000107（三）持有待售的固定资产1.同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；（3）该项转让将在一年内完成。2.持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。如果处置组是一个资产组，并且按照企业会计准则第8号资产减值的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，那么处置组应包括商誉。答疑编号：NODE007710000504000001083.持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。答疑编号：NODE00771000050400000109某项资产或处置组被划分为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划分为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：（1）该资产或处置组被划分为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；（2）决定不再出售之日的可收回金额。答疑编号：NODE00771000050400000110【思考问题】2012年4月30日A公司与B公司签订不可撤销合同，将某资产组的出售，当日该资产组（包含三个单项固定资产、一项无形资产、商誉）的账面价值300万元，以前未计提减值准备。2012年6月30日办理完毕产权过户手续。2012年4月30日的会计处理为： 答疑编号：NODE00771000050400000111问题一：假定该资产组合同约定价格（公允价值）为350万元，估计处置费用为10万元，如何处理？按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。按照账面价值（300万元）与公允价值减去处置费用后的净额（35010340万元）孰低进行计量。不调整资产组账面价值。问题二：该资产组合同约定价格（公允价值）为280万元，处置费用为10万元。如何处理？按照账面价值（300万元）与公允价值减去处置费用后的净额（28010270万元）孰低进行计量。调整资产组账面价值借：资产减值损失30贷：商誉、固定资产（无形资产）减值准备 30【具体计提见“资产减值”章节】答疑编号：NODE007710000504000001124. 持有待售的固定资产报表列示持有待售的固定资产应由非流动资产重分类为流动资产列示。（四）固定资产盘亏的会计处理1.批准前将固定资产的账面价值转入“待处理财产损溢”。2.批准后转入“营业外支出”。答疑编号：NODE00771000050400000113【总结】（1）现金盘盈：计入营业外收入（2）现金盘亏：计入管理费用（3）存货盘盈：冲减管理费用（4）存货盘亏：计入管理费用、营业外支出（5）固定资产盘盈：计入以前年度损益调整（6）固定资产盘亏：计入营业外支出答疑编号：NODE00771000050400000114【例题1综合题】甲公司属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司2011年至2014年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2011年2月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税税额为374万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。借：工程物资 （220078）2278应交税费应交增值税（进项税额）374贷：银行存款 2652答疑编号：NODE00771000050400000115（2）2011年3月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人工资70.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。借：在建工程（227810070.4）2448.4贷：工程物资2278原材料 100应付职工薪酬70.4答疑编号：NODE00771000050400000116（3）2011年4月30日，工程建造过程中，由于火灾原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元（不考虑增值税问题），未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。借：营业外支出40其他应收款10贷：在建工程50注：非正常原因造成单项工程毁损，不论是在建设期间还是建设期后，都应计入