审计学总复习题+答案

总复习题总复习题 一 问答题 一 问答题 1 1 资料 资料 中天恒信会计师事务所承办了隆科电子股份有限公司财务报表审计业务 隆科电子股份 有限公司的小股东代表律师以隆科电子股份有限公司财务报表审计工作存在重大过失 导致其发 生重大投资损失为由 向法院提起诉讼 要求中天恒信会计师事务所承担民事赔偿责任 要求 要求 中天恒信会计师事务所聘请的律师在准备应诉材料时提出以下问题 请代为回答 1 在什么情况下 注册会计师可能被认为免于承担民事责任 2 在什么情况下 注册会计师可能对第三方承担法律责任 3 针对第三方的诉讼 注册会计师应当如何为自已抗辩 2 资料 资料 中天恒信会计师事务所承接了湖北远达公司 2004 年度会计报表审计业务 委派了注册 会计师李某 刘某进行审计 注册会计师李某 刘某对应收账款审计时采用了肯定式函证程序 并对回函结果进行汇总 其中 债务人 A 未提供回函 债务人 B 和债务人 C 回函结果与被审计单 位会计记录不一致 要求回答 要求回答 1 注册会计师李某 刘某针对债务人 A 未回函情况应采取措施 2 债务人 B 和债务人 C 回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能是哪些 3 注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序 3 3 某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时 分别设计了以下两种情况 以帮助决定可接受 的检查风险水平 风险类别情况一情况二 期望审计风险 4 2 评估的重大错报风险 40 20 可接受的检查风险水平 请问 1 上述两种情况下的检查风险水平分别是多少 2 哪种情况下注册会计师需要获取更多的审计证据 为什么 4 请简要说明会计师事务所在财务报表审计和验资业务中的免责情形 5 甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户 2013 年 1 月 双方续签甲公司 2012 年的财务报 表审计业务约定书 A 注册会计师为该审计业务的项目合伙人 假定存在以下事项 1 由于 A 注册会计师在投资理财方面具有专长 甲公司特将其大笔闲置资金及其他金融资产交 由 A 注册会计师来管理 同时按该资产的收益情况来向 A 注册会计师支付报酬 2 ABC 会计师事务所与甲公司达成协议 协议销售甲公司发行的债券 3 甲公司为了酬谢 ABC 会计师事务所对其债券上市所提供的帮助 提出审计业务完成后请该所 所有人员到夏威夷度假 一切费用由甲公司承担 4 甲公司由于财务人员紧张 与 ABC 事务所协商抽调 C 注册会计师根据甲公司提供的 2012 年 的实际经营情况来协助甲公司履行 2012 年度的企业所得税申报义务 5 项目组成员 D 注册会计师持有甲公司的债券 100 万元 事务所为了降低不利影响 安排其负 责固定资产的审计工作 要求 请根据中国注册会计师职业道德相关规范 逐项指出上述事项 1 至 5 是否对职业道德产生 不利影响 并简要说明理由 6 ABC 会计师事务所承接甲银行 2013 年度财务报表审计业务 双方已于 2013 年年底签订了审计 业务约定书 ABC 会计师事务所指派 A 和 B 注册会计师为该项业务的项目合伙人 假定 ABC 事 务所及其审计项目组成员与甲银行之间存在以下情况 1 甲银行要求以审计后的净资产的 1 作为本年度的审计费用 ABC 会计师事务所同意甲银行的 要求 并与其签订了业务约定书 2 A 注册会计师通过购买共同基金而持有甲银行的股票 100 股 市值约 600 元 由于数额较小 A 注册会计师未出售所持有的股票 也未予回避 3 项目组成员 D 注册会计师的妻子自 2013 年起一直担任甲银行的统计员 4 项目组成员 C 注册会计师参与了甲银行现行计算机信息系统的设计 事务所安排 C 注册会计 师测试该计算机信息系统 5 ABC 会计师事务所与甲银行信贷部门合作 由信贷部门指定 ABC 会计师事务所为贷款客户审 计的指定事务所 在审计工作结束前 由信贷部门实施外部项目质量控制复核 审计收费由双方 各按 50 的比例分配 要求 分别指出事项 1 至 5 是否对独立性产生不利影响 并简要说明理由 7 某事务所接受 A 公司委托对 A 公司财务报表进行审计 注册会计师通过相关认定确定应收账款 项目的具体审计目标 并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现 相关认定具体审计目标审计程序 公司对应收账款拥有所有权 记录的应收账款确实存在 存在的应收账款均已经记录 应收账款坏账准备计提充分 相关认定 完整性 存在 权利和义务 计价和分摊 审计程序 1 检查现行销售价目表 2 函证应收账款 3 以应收账款明细账为起点追查到销售发票 4 检查应收账款的账龄分析表 5 询问生产员工有关生产情况 6 以原始凭证为起点追查到应收账款的相关会计记录 7 检查银行存款和银行贷款等询证函的回函 会议纪要 借款协议和其他文件 确定应收账款 是否已经被质押或出售 8 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户 A 注册会计师是甲公司 2012 年财务报表审计业务 的项目合伙人 在了解甲公司及其环境时 A 注册会计师注意到以下情况 1 在 2011 年度实现销售收入增长 10 的基础上 甲公司董事会确定的 2012 年销售收入增长目 标为 20 甲公司管理层实行年薪制 总体薪酬根据上述目标的完成情况上下浮动 甲公司所在 行业 2012 年的销售增长率为 10 2 甲公司的主要原材料产自地中海沿岸 2012 年由于地中海沿岸政局不稳 国家间经济 领 土纠纷不断 甲公司原材料供应经常中断 原材料供应商多次提高原材料价格 3 2012 年 1 月 甲公司开始实行会计电算化 为了尽快适应高度电算化环境 财务部门分期 分批对财务人员进行了业务培训 4 自 2012 年 10 月起 甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库收款交货改为运至客户指定 交货地点交客户签收 5 为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争 甲公司于 2012 年 6 月推出了新产品 但是 甲公司竞争对手乙公司已于 2012 年初推出类似新产品 市场销售良好 同时 乙公司宣布将于 2013 年 2 月推出新一代产品 6 甲公司生产过程中产生的噪音对环境造成一定影响 但甲公司考虑到现行法律并没有相关规 定 以前并未对此作出回应 为改善与周围居民的关系 甲公司董事会于 2012 年 12 月 20 日决定 对居民给予总额为 500 万元的一次性补偿 并制定了具体的补偿方案 2012 年 12 月 25 日 甲公 司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案 要求 单独考虑上述情形 指出上述事项是否可能表明甲公司 2012 年财务报表存在重大错报风险 如果 存在 请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次 并简要说明理由 如果认为是认定 层 请指明涉及财务报表的哪个项目的哪项认定 9 简要阐述注册会计师增加审计程序的不可预见性的方法并举例说明 10 注册会计师在审计甲公司 2012 年度财务报表 发现下列持续经营相关事宜 1 认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的 但可能导致对持续经营能力产 生重大疑虑的事项 甲公司财务报表已充分披露该事项 2 认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的 但可能导致对持续经营能力产 生重大疑虑的事项 甲公司财务报表没有披露该事项 3 如果认为甲公司不能持续经营 甲公司报表仍然按持续经营假设编制 4 如果认为甲公司不能持续经营 报表按其他编制基础编制 5 管理层拒绝对持续经营能力做出评估 6 管理层对持续经营评估期间未能涵盖自财务报表日起十二个月 假设分别存在上述事项 请分别回答注册会计师应当考虑出具的审计意见类型 11 简述通常情形下 导致注册会计师发表保留 否定和无法表示意见的情形 1212 期后事项按注册会计师责任的不同可以划分几种类型 每一类型注册会计师的审计责任分别 是什么 13 抽样风险在控制测试和细节测试中有哪些类型 它们分别对审计效率和效果的影响怎样 14 审计报告的类型有哪些 15 特别风险的涵义及特别风险事项有哪些 16 基于责任方认定的鉴证业务和直接报告的鉴证业务的涵义分别是什么 两者的区别有哪些 17 在财务报表审计中 管理层和治理层的责任及注册会计师的责任分别是什么 两种责任之间 的关系如何 18 函证的内容及范围包括哪些 19 谈谈经营失败 审计失败 审计风险的区别与联系 20 请谈谈对审计固有限制的理解 21 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些 二 综合题 二 综合题 1 资料 资料 乙会计师事物所注册会计师张一和赵二对 A 公司 2008 年度会计报表进行审计 A 公司 未经审计的会计报表中部分资料如下 项目 金额 万元 2008 年度主营业务收入 360 000 2008 年度主营业务成本 300 000 2008 年度利润总额 5 400 2008 年度净利润 3 618 2008 年 12 月 31 日资产总额 270 000 2008 年 12 月 31 日股东权益 132 000 张一和赵二于 2009 年 3 月 6 日完成了审计报告的编写工作 按审计业务约定书的要求 A 公 司于 3 月 15 日批准签发了财务报表 注册会计师在审计过程中发现以下事项 A 公司的重要经销商甲公司 因 2008 年其董事长去世导致股权纠纷 于 2009 年 1 月 15 日 宣告倒闭 正进行清算 2008 年底应收甲公司账款 300 万元 已提坏账准备 6 万元 对此 A 公 司不愿在 2008 年度会计报表中作任何表达 A 公司为 B 公司向银行借款 7000 万元提供担保 2008 年 11 月 B 公司因经营严重亏损 进行破产清算 无力偿还已到期的该笔银行借款 银行因此向法院起诉 要求 A 公司承担担保连 带责任 支付借款本息 8000 万元 2009 年 2 月 10 日 法院终审判决银行胜诉 并于 2 月 25 日 执行完毕 A 公司拒绝在 2008 年度会计报表中作出相应处理 2009 年 1 月 A 公司发生火灾 损失达 3000 万元 公司已就此事项在会计报表附注中作出 了披露 A 公司 2008 年底所持短期有价证券计 5500 万元 2007 年 1 月后股市大涨 若出售可 获利 3 倍之多 要求 要求 如果以资产总额 净资产 股东权益 主营业务收入和净利润作为判断基础 采用固定比 率法 并假定资产总额 净资产 主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为 0 5 1 0 5 和 5 请代注册会计师计算确定 A 公司 2006 年度会计报表层次的重要性水平 并简要说明理由 如果 A 公司对上述事项不考虑重要性水平 请完成下列表格 事项调整分录审计意见类型说明段的位置 1 2 3 4 如果 A 公司同意接受注册会计师对事项 1 和 2 的建议 但不同意对其他事项的建议 请 代注册会计师张一 赵二起草审计报告中除管理层责任和注册会计师责任以外的内容 2 北京东方会计师事务所注册会计师王豪 李民已于2007年3月10日完成 ABC 股份有限公司 2006年度会计报表审计工作 现正草拟审计报告 按审计业务约定书的要求 审计报告应于2007 年3月25日递交 在复核审计工作底稿时 王豪 李民发现存在以下几种主要情况 1 审计工作底稿显示 2006年度损益表重要性水平为80万元 2006年12月31日的资产负债 表重要性水平为95万元 2 2007年3月5日 北京市高级人民法院最终裁定 2007年2月 ABC股份公司被控告侵权 应赔 偿XYZ股份有限公司125万元 3 在2006年12月31日对A产品进行监盘时 发现数量短缺 1000 件 A产品单位成本 870 元 但 ABC股份有限公司未做调整 要求 1 针对上述第 1 种情况 王豪 李民应选择的重要性水平为多少 为什么 2 试简述王豪 李民在 2007 年3月25日前对期后事项负有哪些责任 并针对上述第 2 种 情况 应对 ABC 股份公司提出何种建议 3 针对上述第 3 种情况 王豪 李民应提出何种处理建议 若需提出调整建议 应列示调整 分录 4 如果假定ABC股份公司均未接受注册会计师的建议 请代王豪 李民编审计报告的说明段 和意见段 3 A 注册会计师作为 ABC 会计师事务所审计项目负责人 在审计以下单位 2009 年度财务报表时 分别遇到以下情况 1 甲公司拥有一项长期股权投资 账面价值 500 万元 持股比例 30 2009 年 12 月 31 日 甲公司与 K 公司签署投资转让协议 拟以 350 万元的价格转让该项长期股权投资 已收到价款 300 万元 但尚未办理产权过户手续 甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由 不再计减 值准备 假设不考虑预计未来现金流量 2 乙公司于 2008 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1000 万元提供担保 因 L 公司不能及时 偿还 银行于 2009 年 11 月向法院提起诉讼 要求乙公司承担连带清偿责任 2009 年 12 月 31 日 乙公司在咨询律师后 根据 L 公司的财务状况 计提了 500 万元的预计负债 对上述预计负债 乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露 截止审计工作完成日 法院未对该项诉讼做出判决 3 丙公司于 2009 年末更换了大股东 并成立了新的董事会 继任法定代表人以刚上任不 了解以前年度情况为由 拒绝签署 2009 年度已审财务报表和提供管理层声明书 原法定代表人以 不再继续履行职责为由 也拒绝签署 2009 年度已审计财务报表和提供的管理层声明书 要求 假定上述情况对各被审计单位 2009 年度财务报表的影响都是重要的 且各被审计单位 均拒绝接受 A 注册会计师提出的审计处理建议 如有 在不考虑其他因素影响的前提下 请分别 针对上述 3 种情况 判断 A 注册会计师应对 2009 年度财务报表出具何种类型的审计报告 并简要 说明理由 4 注册会计师通常依据各类交易 账户余额和列报的相关认定确定审计目标 根据审计目标设计 审计程序 以下给出了采购交易的审计目标 并列举了部分实质性程序 1 审计目标 A 所记录的采购交易已发生 且与被审计单位有关 B 所有应当记录的采购交易均已记录 C 与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 D 采购交易已记录于恰当的账户 E 采购交易已记录于正确的会计期间 2 实质性程序 F 将采购明细账中记录的交易同购货发票 验收单和其他证明文件比较 G 根据购货发票反映的内容 比较会计科目表上的分类 H 从购货发票追查至采购明细账 I 从验收单追查至采购明细账 J 将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较 K 检查购货发票 验收单 订货单和请购单的合理性和真实性 L 追查存货的采购至存货永续盘存记录 要求 请根据题中给出的审计目标 指出对应的相关认定 针对每一审计目标 选择相应的 实质性程序 一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标 每一审计目标可能选择一项或多项 实质性程序 请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中 相关认定 审计目标 实质性程序 所记录的采购交易已发生 且与被审计单位有关 所有应当记录的采购交易均已记录 与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 采购交易已记录于恰当的账户 采购交易已记录于正确的会计期间 5 W 会计师事务所承接了常年审计客户 A 股份有限公司 以下简称 A 公司 的 2012 年度财务报 表审计业务 甲和乙注册会计师负责 A 公司 2012 年度财务报表审计业务 确定的财务报表整体层 面重要性水平为 100 万元 实际执行的财务报表层次的重要性水平为 75 万元 A 公司审计后的 2012 年度财务报告于 2013 年 4 月 1 日经 A 公司董事会批准 W 会计师事务所也于 4 月 1 日出具审 计报告 A 公司 4 月 15 日报出财务报告和审计报告 其他相关资料如下 资料一 A 公司未经审计的 2012 年度财务报表项目的年末余额或年度发生额如下 金额单位 人民币万元 项目2012 年度 资产总额 8 000 营业收入 10 000 利润总额 1 000 净利润 750 资料二 在对 A 公司的审计过程中 甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录的部分事项如下 1 A 公司采用备抵法核算坏账 期末按应收款项的 10 计提坏账准备 2012 年 12 月 31 日未经 审计的资产负债中反映的应收账款项目为 2 500 万元 其他应收款项目为 500 万元 坏账准备项 目为贷方余额 250 万元 均为应收账款计提的坏账准备 应收账款项目的明细组成如下 明细余额 万元 应收账款 恒安公司 1000 应收账款 梦琪公司 100 应收账款 彭凯公司 1000 应收账款 永达公司 500 应收账款 新昌公司 100 合计 2500 2 2012 年 9 月 30 日 A 公司应收 B 公司账款余额为 150 万元 已提坏账准备 20 万元 因乙公 司发生财务困难 双方进行债务重组 2012 年 10 月 10 日 B 公司用一批产品抵偿债务 该批产 品不含税公允价值为 100 万元 增值税税额为 17 万元 A 公司为取得该批产品支付途中运费和保 险费 2 万元 A 公司将该批产品作为库存商品核算 A 公司相关会计处理如下 借记 库存商品 115 万元 应交税费 应交增值税 进项税额 17 万元 坏账准备 20 万元 贷记 应收 账款 150 万元 银行存款 2 万元 3 A 公司 2011 年 12 月申请某国家级研发补贴 申报书中的有关内容如下 本公司于 2011 年 1 月启动数字印刷技术开发项目 预计总投资 3600 万元 为期 3 年 已投入资金 1200 万元 项 目还需新增投资 2400 万 其中 购置固定资产 800 万元 场地租赁费 400 万元 人员费 1000 万 元 市场营销费 200 万元 计划自筹资金 1200 万元 申请财政拨款 1200 万元 2012 年 1 月 1 日 主管部门批准了 A 公司的申报 签订的补贴协议规定 批准 A 公司补贴申请 共补贴款项 1200 万元 分两次拨付 合同签订日拨付 600 万元 结项验收时支付 600 万元 如果不通过验收 则不支付第二笔款项 2012 年 1 月 1 日 实际收到拨款 600 万元 A 公司的账务处理如下 借记 银行存款 600 万元 贷记 营业外收入 600 万元 4 2011 年 4 月 1 日 A 公司签订一项承担某工程建造任务的合同 该合同为固定造价合同 合 同金额为 4000 万元 工程自 2011 年 5 月开工 预计 2013 年 3 月完工 A 公司 2011 年实际发生 成本 1080 万元 结算合同价款 900 万元 至 2012 年 12 月 31 日止累计实际发生成本 3400 万元 结算合同价款 1500 万元 A 公司签订合同时预计合同总成本为 3600 万元 因工人工资调整及材 料价格上涨等原因 2012 年年末预计合同总成本为 4250 万元 2012 年 12 月 31 日 A 公司账务处 理如下 借记 主营业务成本 2320 万元 贷记 主营业务收入 2000 万元 工程施工 合 同毛利 320 万元 5 2012 年1 月 A 公司为子公司向银行借款4000 万元提供信用担保 2005 年12 月 因子公司 未能偿还到期债务 银行向法院起诉 要求 A 公司承担连带责任 支付借款本息 4240 万元 2013 年1 月20 日 法院终审判决银行胜诉 并于 2013 年1 月25 日执行完毕 考虑到子公司已宣告破产清算 无法向其追偿债务 A 公司在2012 年度做了如下会计处理 借记 营业外支出 4240 万元 贷记 预 计负债 4240 万元 这一事项使得A 公司2012 年末的营运资金和2013 年1 月的经营活动产生的现金 流量净额均出现负数 针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项 A 公司提出了拟采取的 改善措施 甲和乙注册会计师实施了必要的审计程序 认为 A 公司编制2012 年度财务报表所依据的持 续经营假设是合理的 但持续经营能力仍存在重大不确定性 要求 1 在资料一的基础上 如果不考虑审计重要性水平 针对资料二中事项 1 至事项 5 请分别回答 甲和乙注册会计师是否需要提出审计处理建议 若需提出审计调整建议 请直接列示审计调整分录 审 计调整分录均不考虑对A 公司2012 年度的企业所得税 期末结转损益及利润分配的影响 下同 2 在资料一的基础上 如果考虑审计重要性水平 假定 A 公司分别只存在资料二的5 个事项中的1 个事项 A 公司拒绝接受甲和乙注册会计师提出的审计处理建议 如果有 在不考虑其它条件的前提下 请指出甲和乙注册会计师应当针对该 5 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告 3 在资料一的基础上 如果考虑审计重要性水平 假定 A 公司只存在资料二中的事项 5 并且接 受甲和乙注册会计师对事项 5 提出的审计处理建议 如果有 在不考虑其它条件的前提下 请指出 甲和乙注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告 并请代为续编以下审计报告 审计报告审计报告 A 股份有限公司全体股东 引言段略 一 对财务报表出具的审计报告 一 管理层对财务报表的责任 略 二 注册会计师的责任 略 二 按照相关法律法规的要求报告的事项 略 W 会计师事务所 盖章 中国注册会计师 甲 签名并盖章 中国注册会计师 乙 签名并盖章 中国 市 二 一三年 月 日 6 注册会计师宋铮和龚旭负责审计甲公司 2012 年度财务报表 审计报告日为 2013 年 3 月 15 日 财务报表公布日为 3 月 20 日 甲公司 2012 年度未审财务报表的利润为 100 万元 在实施审计的 过程中 假设发现了以下事项 1 2011 年 11 月 20 日 建设银行批准甲公司信用贷款 2 000 万元 期限为 1 年 年利率为 7 2 2012 年 11 月 20 日借款到期 甲公司有偿债能力 但因与建行之间存在其他经济纠纷 未 能按时归还建行贷款 建行遂与甲公司协商 没有达成协议 2012 年 12 月 25 日建行向法院提出 起诉 截至 2012 年 12 月 31 日 法院尚未判定 律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为 22 万元 其中诉讼费为 3 万元 甲公司的会计处理为 借记 营业外支出 22 万元 贷记 预计 负债 22 万元 2 2012 年 9 月 20 日甲公司被 H 公司起诉违约 12 月 20 日法院宣判甲公司败诉 赔偿 200 万元 甲公司正在上诉 并在 2012 年度财务报表中确认 100 万元预计负债 2013 年 3 月 16 日法院终审 判决 要求甲公司赔偿 H 公司 200 万元 双方均不再上诉 甲公司在 2013 年 3 月 16 日作会计处 理为 借记 营业外支出 100 万元 贷记 其他应付款 100 万元 3 2011 年 9 月 20 日甲公司被 G 公司起诉违约 截至 2012 年 4 月甲公司公布 2011 年度财务报表 时 诉讼正在进行 无法估计最有可能的赔偿金额 2011 年度财务报表附注中披露了此诉讼事项 2012 年 6 月 20 日法院宣判甲公司败诉 赔偿 200 万元 甲公司不再上诉 支付赔偿款 并作会 计处理为借记 营业外支出 200 万元 贷记 银行存款 200 万元 4 2011 年 10 月 23 日甲公司被 E 公司起诉违约 11 月 20 日法院宣判甲公司败诉 赔偿 200 万元 甲公司继续上诉 仅在 2011 年度财务报表附注中披露该诉讼事项 2012 年 4 月甲公司对外发布 了其 2011 年度的财务报表 2012 年 5 月 3 日法院终审判决 要求甲公司赔偿 E 公司 200 万元 甲公司 2012 年 5 月的会计处理为借记 营业外支出 200 万元 贷记 银行存款 200 万元 5 2012 年 10 月 20 日甲公司被 A 公司起诉违约 要求赔偿 200 万元 截至 2012 年 12 月 31 日 法院尚未判定 律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为 40 因此 甲公司仅在 2012 年度财务报 表中对此予以充分披露 2013 年 5 月 21 日法院终审判决 要求甲公司赔偿 A 公司 200 万元 甲 公司没有调整 2012 年的财务报表 要求 针对事项 1 5 注册会计师是否认可甲公司的会计处理 如果不认可 请简述理由并 指出调整分录 针对事项 2 注册会计师于 2013 年 3 月 18 日追加审计程序后 建议甲公司调整 甲公司 拒绝接受注册会计师建议 审计报告已提交给甲公司董事会 注册会计师应如何处理 针对事项 4 如果前任注册会计师对甲公司 2011 年财务报表出具了标准无保留意见的审 计报告 注册会计师宋铮和龚旭在实施适当审计程序后确认 2011 年财务报表存在重大错报 这时 注册会计师宋铮和龚旭应当如何处理 7 某会计事务所注册会计师小王于 2014 年 1 月 12 日受 A 公司委托 对该公司 2013 年度会计 报表进行审计 小王于 2014 年 3 月 18 日完成工作 按约定书要求于 2014 年 4 月 9 日提交审计报 告 公司审计前会计报表反映的资产总额为 5000 万 该年度利润总额 100 万 现假定存在以下几 种情况 1 A 公司在被审计年度将发出存货的计价方法由原来的先进先出法改为后进先出 并在会计报 表中做了充分披露 注册会计师认为这合理 2 在某诉讼案 A 被起诉侵权 原告要赔偿 75 完 至被审计年度的资产负债表日胜负难预料 诉讼案和可能的影响均列示在会计报表付注中 3 注册会计师得知公司 2013 年涉及的诉讼案于 2014 年 3 月 20 日判决 A 败诉 并赔 45 万 公司无异议 并做了披露 注册会计师在 3 26 完成审计工作 并请公司调整 2013 年会计报表 被拒 4 公司 2013 年 7 月进行短期投资 成本 112 万 2013 年 12 月 31 日市场价格 80 万 公司只 揭示了市场价 5 公司 2013 年 11 月购入一台设备 当月使用 2013 年未提折旧 原始价值 50 万 月折旧率 2 6 对应收帐款进行函证时 其中对余额 16 万的客户 B 公司函证未收到回函 注册会计师运用 其他程序进行验证 7 公司利润总额中的 70 是由境外子公司提供的 注册会计师无法到国外对子公司的会计报 表进行审查 也无法通过其他审计程序加以验证 要求 1 如以资产总额和利润总额为判断基础 采用固定比率法 计算确定 A 公司 2013 年会计报表 层次的重要性水平 假定资产总额和利润额固定百分比为 0 5 和 10 2 假定公司不接受注册会计师提出的调整意见 分别针对上述 7 种情况说明注册会计师应出具 何种意见的审计报告 并说明理由 8 上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户 2013 年 3 月 12 日 ABC 会计师事务 所出具了甲公司 2012 年度审计报告 XYZ 会计师事务所是 ABC 会计师事务所的网络事务所 在 审计过程中 ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德 独立性 相关的事项 1 乙公司系甲公司的子公司 从事软件开发业务 XYZ 会计师事务所于 2012 年 10 月与乙公 司签订协议 协助乙公司开发一种管理软件 并将该软件与 XYZ 会计师事务所的服务结合在一起 向客户销售 即如果客户购买该软件 XYZ 会计师事务所将提供后续培训及咨询服务 2 由于订单减少 甲公司大部分生产设备处于闲置状态 存在重大减值迹象 2012 年 12 月 1 日 XYZ 会计师事务所接受甲公司委托 对甲公司的固定资产进行评估 作为甲公司管理层计提 固定资产减值准备的依据 3 A 注册会计师曾担任甲公司 2011 年度财务报表审计的项目质量控制复核人 但未参与甲公 司 2012 年度财务报表审计工作 A 注册会计师于 2012 年 12 月 31 日离职 并于 2013 年 1 月 1 日 加入甲公司担任财务总监 4 B 注册会计师担任甲公司 2012 年度财务报表审计项目合伙人 在得知甲公司拟收购丙公司 的计划后 成功推荐 ABC 会计师事务所为该收购项目提供尽职调查服务 B 注册会计师因此在年 度业绩考核中获得了加分和奖金 5 审计项目组成员 C 的父亲购买了 2000 元的开放式基金 该基金发行方不是 ABC 会计事务 所的审计客户 根据该基金截止 2012 年 6 月 30 日的公告 甲公司是该基金投资的十大上市公司 之一 要求 针对上述第 1 至 5 项 逐项指出 ABC 会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国 注册会计师职业道德守则 并简要说明理由 总复习题参考答案总复习题参考答案 1 答 1 在下列情况下 注册会计师可能被认为免于承担民事责任 注册会计师本身并无过失 即他执业时严格遵循了专业标准的要求 保持了职业上应有的认真与谨慎 注册会计师虽有过 失 但这种过失与损害结果不存在因果关系 2 在注册会计师存在工作失误或欺诈时 注册会计师应当对第三方承担法律责任 3 注册会计师可从以下几个方面进行抗辩 注册会计师本身并无过失 即他执业时严格遵 循了专业标准的要求 保持了职业上应有的认真与谨慎 注册会计师虽有过失 但这种过失与 损害结果不存在因果关系 原告已经超过诉讼时效 自有关机关公布处罚决定日或刑事判决生 效日起两年 2 答 1 函证应收账款时 如果向某债务单位寄发的首封积极式询证函未能得到回复 注册会计师应 寄发第二封询证函 如果仍未能得到回复 应实施必要的替代审计程序 如检查与销售有关的合 同 发货凭证等 2 应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有 被审单位与债务人的入账时间可能不一致 被审单位与债务人一方或双方可能存在记账错误 被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为 3 在出现差异时 注册会计师应相应实施的审计程序主要有 分析函证结果差异的原因 做进一步核实 调节被审单位与债务人会计记录 确定有无记账错误 证实被审计单位是否存在虚列应收账款及其他舞弊行为 3 答 1 各种情形下可接受的检查风险水平 见表 风险类别情况一情况二 期望审计风险 4 2 5 评估的重大错报风险 50 40 可接受的检查风险水平 8 6 25 2 在第二种情况下注册会计师需要获取更多的审计证据 因为可接受的检查风险水平和审计证 据的数量呈反比关系 即 可接受的检查风险水平越低 所需要获取的审计证据越多 反之亦然 4 1 已经遵守执业准则 规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎 但仍未能发现被审计单 位的会计资料错误 2 审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件 会计师事务所在保持 必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实 3 已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明 4 已经遵照验资程序进行审核并出具报告 但被审验单位在注册登记之后抽逃资金 5 为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告 但出资人在登记后已补足出资 5 事项 1 产生不利影响 除非法律法规允许或要求 注册会计师不得提供保管客户资金或其他资 产的服务 事项 2 产生不利影响 会计师事务所协助销售甲公司发行的债券 将因过度推介产生不利影响 事项 3 产生不利影响 如果审计客户向会计事务所 注册会计师 或其近亲属 赠送礼品或给予 款待 将对职业道德基本原则产生不利影响 注册会计师不得向客户索取 收受委托合同约定以 外的酬金或其他财物 或者利用执行业务之便 谋取其他不正当的利益 事项 4 不产生不利影响 事项 5 产生不利影响 如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 将因自身利益产生非常严重的不利影响 导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 所以 审计项目组成员不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 6 事项 1 产生不利影响 ABC 会计师事务所与甲银行签订的业务约定书实质上是一份或有收费 的业务约定书 这将因自身利益产生非常严重的不利影响 导致没有防范措施能够消除不利影响 或将其降低至可接受的水平 事项 2 不产生不利影响 因为 A 注册会计师是通过购买共同基金而持有的甲银行的股票 且数额 较小 即 A 注册会计师持有的股票属于不重大的间接经济利益 不会对独立性产生不利影响 事项 3 不产生不利影响 D 注册会计师的妻子在甲银行从事的统计员工作和所处的职位均不对财 务报表产生直接重大影响 因此 该情况不对 D 注册会计师的独立性产生不利影响 事项 4 产生不利影响 C 注册会计师测试由他自己设计的计算机信息系统 将因自我评价产生不 利影响 事项 5 产生不利影响 ABC 会计师事务所与甲银行之间存在密切的商业关系 会因自身利益或外 在压力产生严重的不利影响 7 相关认定具体审计目标审计程序 权利和义务公司对应收账款拥有所有权 2 7 存在记录的应收账款确实存在 2 3 完整性存在的应收账款均已经记录 6 计价和分摊 应收账款记录的金额是否正确 1 2 3 4 8 1 可能存在重大错报风险 理由 销售目标与行业其他公司相比偏高 并且管理层的报酬与销售增长目标挂钩 可能导致管 理层多计销售收入 风险的层次 认定层次 涉及的报表项目的认定 营业收入 应收账款 的发生 存在 认定 2 表明存在重大错报风险 理由 原材料的供应不稳定 原材料价格不断上涨 风险的层次 认定层次 涉及的报表项目的认定 存货的计价和分摊认定 3 可能存在重大错报风险 理由 信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合 风险的层次 财务报表层次 4 可能存在重大错报风险 理由 甲公司主要产品的交货方式的改变 可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转 移时点的改变 由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移 因此 2012 年 10 月起可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险 风险的层次 认定层次 涉及的报表项目的认定 营业收入 应收账款 的发生 存在 认定 5 可能存在重大错报风 险 理由 竞争对手已推出新产品 并预计在 1 年后推出更新一代产品 期末存货可能存在因少计减 值准备而高估账面价值的风险 风险的层次 认定层次 涉及的报表项目的认定 存货的计价和分摊认定 6 可能存在重大错报风险 理由 甲公司在 2012 年 12 月向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案 已经对相关支付承担 义务 因此在 2012 年末可能存在未计提预计负债风险 风险的层次 认定层次 涉及的报表项目的认定 预计负债的完整性认定 9 1 对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 例如 函证金额为负或是零的账户 或者余额低于以前设定的重要性水平的应付账款账户 2 调整实施审计程序的时间 使其超出被审计单位的预期 例如 改变函证日期 把所函证账 户的截止日期提前或者推迟 3 采取不同的审计抽样方法 使当年抽取的测试样本与以前有所不同 例如 多选几个月的银 行存款余额调节表进行测试 4 选取不同的地点实施审计程序 或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 例如 在存货 监盘程序中 注册会计师可以到未事先通知被审计单位的盘点现场进行监盘 10 1 带强调事项段的无保留意见 极少数情况下出具无法表示意见 2 保留意见或否定意见 3 否定意见 4 带强调事项段的无保留意见 5 保留意见或无法表示意见 6 保留意见或无法表示意见 11 1 导致注册会计师发表保留意见的情形 在获取充分 适当的审计证据后 注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响更大 但不具有广泛性 注册会计师无法获取充分 适当的审计证据以作为形成审计意见的基础 但认为未发现的错报 如存在 对财务报表可能产生的影响重大 但不具有广泛性 2 导致注册会计师发表否定意见的情形 在获取充分 适当的审计证据后 如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广 泛性 注册会计师应当发表否定意见 3 导致注册会计师发表无法表示意见的情形 如果无法获取充分 适当的审计证据以作为形成审计意见的基础 但认为未发现的错报 如存在 对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性 注册会计师应当发表无法表示意见 12 1 期后事项可以按时段划分为三个时段 第一个时段是资产负债表日后至审计报告日 我 们可以把在这一期间发生的事项称为 第一时段期后事项 第二个时段是审计报告日后至财务 报表报出日 我们可以把这一期间发现的事实称为 第二时段期后事项 第三个时段是财务报 表报出日后 我们可以把这一期间发现的事实称为 第三时段期后事项 如下图 2 主动识别第一时段期后事项 注册会计师应当尽量在接近审计报告日时实施必要的审计程序 获取充分 适当的审计证据 以确定截至审计报告日发生的 需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别 3 被动识别第二时段期后事项 在审计报告日后至财务报表报出日前 如果知悉可能对财 务报表产生重大影响的事实 注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表 并与管理层进行讨论 同时根据具体情况采取适当措施 如果注册会计师认为期后事项的影响足够重大 确定需要修改 财务报表的 也还需要根据管理层是否同意修改财务报表 或审计报告是否已经提交等具体情况 采取适当措施 4 没有义务识别第三时段的期后事项 财务报表报出日后发现的事实属于第三时段期后事项 注册会计师没有义务针对财务报表作出 查询 但是 并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后 事项的可能性 在财务报表报出后 如果知悉在审计报告日已存在的 可能导致修改审计报告的事实 注册会 计师应当考虑是否需要修改财务报表 并与管理层进行讨论 同时 注册会计师还需要根据管理 层是否修改财务报表 是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情 况 是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施 13 19 略 二 综合题 二 综合题 1 1 答 答 计算确定 ABC 股份有限公司 2008 年度会计报表层次的重要性水平 判断基础 金额 万元 固定百分比 乘积 万元 会计报表层次的重要 性水平 资产总额 270 000 0 5 1 350 净资产 132 000 1 1 320 180 9 万元 主营业务收入 360 000 0 5 1 800 净利润 3 618 5 180 9 简要说明理由 在固定比例法下 如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后 的乘积大小不一 应选取乘积最小者为会计报表层次的重要性水平 这主要基于谨慎性原则考虑 重要性水平与审计证据之间成反比关系 重要性水平越低 意味着应搜集 获取越多的审计证据 以降低审计风险 4X4 16 分 事项调整分录审计意见类型说明段的位置 1 借 管理费用 294 万 贷 应收账款 294 万 保留意见在意见段之前增加说 明段 2 借 营业外支出 8 000 万 贷 其他应付款 8 000 万 否定意见在意见段之前增加说 明段 3 无须进行调整带强调事项段的无保 留意见 在意见段之后增加说 明段 4 无须进行调整和披露无保留意见无须进行说明 略 2 2 答 答 答 要求 1 王豪 李民应选择的重要性水平为 80 万元 因为按照独立审计准则的规定 当不同会计报表的重要性水平不同时 注册会计师应选择最低的重要性水平 重要性水平越低 审 计风险越高 注册会计师就应执行更充分的审计测试 以将审计风险降低至可接受水平 要求2 3 月10日前 王豪 李民应实施必要的审计程序 获取充分 适当的审计证据 以确认 期后事项的发生及处理是否合规 在3月10 25日 王豪 李民应对已知悉的期后事项予以关注 并实 施相应的审计程序 上述第 2 种情况属第二类期后事项 应建议 ABC 股份有限公司在会计报表附 注中予以披露 要求3 影响利润总额为 87 万元 1000 870 元 应建议调整 调整分录 借 管理 费用 元 贷 库存商品 元 要求4 通过2007年12月31日的存货监盘 我们发现贵公司A产品短缺 1000 件 将导致利润总额减少 87 万元 贵公司未予调整 我们认为 除存在上述情况外 上述会计报表符合企业会计准则和 企业会计制度 有关规定 在所有重大方面公允地反映了贵公司2007年12月31日的财务状况 2007年度经营成果及现金流量情 况 3 3 答 答 答 1 保留意见或否定意见的审计报告 由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成 甲公司 应计提而未计提减值准备 不符合企业会计准则和相关制度的规定 同时因为该事项重要 所以 出具保留意见或否定意见的审计报告 2 带强调事项段的无保留意见的审计报告 或标准无保留意见 因担保而产生的诉讼可 能给乙公司带来损失 属于重大不确定事项 应当考虑在意见段之后增加强调事项段 或对未决 诉讼已经进行适当的会计处理 且已适当披露 符合企业会计准则和会计制度的规定 无需增加 强调事项段 3 无法表示意见的审计报告 由于管理层对已审计财务报表未予认定 也未能提供管理层 声明书 注册会计师的审计范围受到极大限制 4 4 答 答 答 答案 相关认定审计目标实质性程序 发生所记录的采购交易已发生 且与被审计单位有关F K L 完整性所有应当记录的采购交易均已记录H I 准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 F 分类采购交易已记录于恰当的账户 G 截止采购交易已记录于正确的会计期间 J 5 5 针对要求 1 对事项 1 甲和乙注册会计师应当建议A 公司做如下调整分录 借 应收账款 100 贷 预收款项 100 借 资产减值损失 60 贷 应收账款 坏账准备 10 其他应收款 坏账准备 50 对事项 2 甲和乙注册会计师应当建议A 公司做如下调整分录 借 营业外支出 13 贷 存货 13 对事项 3 甲和乙注册会计师应当建议A 公司做如下调整分录 借 营业外收入 300 贷 递延收益 300 对事项 4 甲和乙注册会计师应当建议A 公司做如下调整分录 2012 年 12 月 31 日完工百分比 3400 4250 100 80 A 公司对该合同应确认的预计损失 4250 4000 1 80 50 万元 借 资产减值损失 50 贷 存货 存货跌价准备 50 对事项 5 甲和乙注册会计师应当建