【毕业学位论文】(Word原稿)中油炼制费用动因分析-会计学

1 国立台湾大学会计学研究所硕士论文 指导教授：吴琮璠 博士 中油炼制费用动因分析 研究生：施博川 撰 中 华 民 国 八 十 九 年 六 月 2 中文摘要 本研究旨在分析中油之各结构性作业与执行性作业，探讨中油之炼制费用与结构性及执行性作业动因之间的关系，以作为中油管理者运用资源与管理或控制成本的参考，并提供中油炼制成本动因实证分析的证据，以为后续研究之参考。 本研究采用回归分析及相关分析作为分析工具，探讨炼制费用的作业成本动因，并检定哪些成本动因显著影响炼制费用。本研究 以中油公司三个炼油厂为研究对象，分析自民国 78 年开始，迄民国 87 年为止之年度财务资料及营运资料。实证结果如下： 一、 研究发现规模愈大的炼油厂，其单位炼制费用相对较高，已处于规模不经济或规模报酬递减的状态。表示规模较大的工厂应该注意效率的提升，与控制规模的无效率扩张。 二、 研究发现炼油厂炼制多样化的产品，会使得单位炼制费用提高，此现象表示各项产品的生产无法共同分摊组织资源，因此没有范畴经济的效益。而且生产多样化的产品，会导致产品复杂度的提高，因而增加炼制的费用。 三、 实证结果显示，炼油厂管理团队的经验对于炼制费用的降低 并无显著的帮助，显示管理团队经验并非重要的成本动因。关于工厂的营运经验因素，研究结果和预期相符。若工厂的营运期间愈长，其单位炼制费用愈低。故工厂的营运经验为重要的成本动因。 四、 实证结果发现工厂的科技水准愈高，单位炼制成本有降低的现象，显示研发支出有效益存在，因此科技水准为炼制费用重要的成本动因。 五、 研究发现工厂的员工参与程度和单位炼制费用有反向的关系，不 3 过结果并不显著。表示在中油，员工参与程度并非炼制费用的重要成本动因。 六、 关于全面品质绩效因素，研究结果和预期相符。品质控制做的愈好，炼制费用也会愈低。 七、 研究发现， 工厂的产能利用率愈高，单位炼制费用愈低，研究结果和预期相符。 4 PC as of is to PC to of of We to of on as (1) of it of do in on (2) of of of it of of (3) of of of of It is a 5 (4) of &D in to of (5) of is of of is an to of (6) of to of 6 目 录 第一章 绪论 第一节 研究动机 . 1 第二节 研究目的 . 2 第三节 研究架构 . 2 第二章 相关文献探讨 第一节 作业成本动因分析之相关文献 . 4 第二节 结构性与执行性作业之内涵 . 6 第三节 结构性与执行性动因衡量指标之相关文献 8 第三章 研究方法 第一节 研究对象 . 19 第二节 资料搜集 . 21 第三节 研究假说 . 22 第四节 变数衡量 . 29 第五节 分析模型设计 . 32 第四章 实证结果分析 第一节 回归模型研究 . 35 第二节 回归分析结果 . 42 7 第三节 相关分析结果 . 46 第五章 结论与建议 第一节 研究结论 . 51 第二节 研究建议 . 54 第三节 研究限制 . 56 附录 . 57 参考文献 61 8 表 次 表 2构性与执行性动因之衡量指标及衡量方式 15 表 4差恒常性测试 36 表 4差独立性测试 37 表 4线性测试 38 表 4步回归结果 39 表 4设检定 40 表 4制费用动因分析样本变数之叙述统计量一 42 表 4制费用动因分析样本变数之叙述统计量二 43 表 4归分析结果 44 表 4制费用成本动因 差相关系数表 1 46 表 4制费用成本动因 差相关系数表 2 47 表 4油炼制费用成本动因分析的检定结果 1 48 表 4油炼制费用成本动因分析的检定结果 2 49 表 5究结果汇总 51 9 第一章 绪论 第一节 研究动机 随着社会环境的变迁，民主意识的高涨，人民对传统国家独占性产业经营效率之问题意逐渐关心。最近，中油因国际原油价格之调涨，而无法达到法定之盈余，决定调高国内之汽油价而颇受批评。再加上公安事件频传。更使得人民有直接借口来归因经营效率低落才是造成盈余无法达成之主要因素。国营事业之定位与企业使命与一般民营公司不同，究竟中油之营运是否具有效率及竞争力，绝非人民可依一般常识而骤下决论。 姑且不论舆论之压力，贸易自由化与国营事业全面释股为政府之既定政策。面对此一政策 的转变，中油在不久将来将遭遇前所未有的国际化竞争及资本市场的考验。故从公司内部的角度来看，中油也必须了解目前的竞争力状态，以能随时调整体质，以保有持续之竞争优势。 1985）对组织竞争策略，提出三点方法：成本领导策略，差异策略、重点策略。其中所谓成本领导策略，指组织采取低成本与同行竞争，可使用之方法包括提高营运效率、经济规模、科技的创新、便宜的劳工或选择未加工的原料等。当企业采行成本领导策略时，成本资讯便非常重要。而企业在追求低成本或差异化的过程中，需要靠许多不同的组织性及营 运性的作业或活动，才能彻底落实。作业消耗资源，引发成本变动。因此，要管理营运成本以增强竞争力的前提，乃在了解成本变动的 10 相关作业性成本动因。 基于上述理由，本研究乃以中油之高雄、桃园及大林炼油厂为对象， 探讨炼油厂之炼制费用与相关结构性及执行性作业动因之间的关系，作为中油在未来拟定策略的参考。 第二节 研究目的 1993) 在其策略性成本管理 (一书中特别强调，一家公司之竞争状态 (是结构性作业 (和执行性作业 (之综合结果，其中尤以执行性作业是区分成功与失败之关键。成功的公司，除了必须选择妥善之结构作业外，在执行作业必须有其过人之处。 本研究拟分析中油之各结构性作业与执行性作业，探讨中油之炼制费用与结构性及执行性作业动因之间的关系，以作为中油管理者运用资源与管理或控制成本的参考，并提供中油炼制成本动因实证分析的证据，以为后续研究之参考。 第三節 研究架构 本论文之结构及各章内容，陈述如下： 第一章 绪论 叙述研究动机、研究目的及研究架构。 11 第二章 文献探讨 说明结构性及执行性动因之内涵、制造费用与动因之间的关系、 结构性与执行性动因之衡量指标 等。 第三章 研究方法 定义变数衡量、建立研究假说及研究模型，并说明本研究之研究对象、资料搜集方式等。 第四章 实证结果分析 说明本研究对于各项假说的实证结果，并进一步分析。 第五章 结论与建议 汇总本研究之重要结论、研究限制及对未 来研究之建议。 12 第二章 文献探讨 第一節 作业成本动因分析之相关文献 自从作业基础成本制的观念提出后，有关成本动因分析之研究广泛地被运用于各种行业，如电子业、航空业及银行业等等。兹说明如下。 1990）以相关分析探讨 37 家电子公司之制造费用与数量动因、效率动因及复杂性动因的关系，结果发现数量动因与制造费用间存在着显著关系，复杂性动因则仅呈现较弱的关系。 1995）以 32 家电子、机械及汽车业公司为样本，探讨影响 制造费用的作业动因。采用回归模式分析制程复杂性及数量动因对制造费用的影响，实证结果发现复杂性动因显著地影响制造费用，制程愈复杂，制造费用愈高。 993)以美国航空业 1981年至 1985年的季资料为研究样本，探讨制程复杂性及产品多样化对于成本的影响。透过对于航空业的营运特性及营运策略的了解，发展出衡量航空业产品多样化、制程复杂性等作业动因指标，来分析成本与作业动因的关系。结果发现产品多样化及制程复杂性因素，皆显著地影响成本。 1993）以美国 7023 家银行 1978 年至 1988 年的资料为 13 研究样本，实证分析银行业的营运成本动因，探讨影响营运成本、利息费用及营业收益的因素。作者选择银行规模、交易次数、产品多样化、服务传送系统之复杂性及资讯科技的运用程度等五项成本动因，以线性回归及 本函数模型去分析此五项成本动因对于营运成本、利息费用及营业收益的影响。结果发现此五项成本动因接对营运成本有显著的关系。 996)以美国电信业为研究对象，探讨影响其成本结构之成本动因，以 1988 年至 1993 年的年度财务资料及营运资料，探讨产能利用率、交换机系统复杂性 、线路多样化及科技组合等作业动因，对各项营运成本的影响。结果发现产能利用率、交换机系统复杂性及线路多样化，对于各项营运成本有显著性的影响。 黄廷育（ 1993）、李鸿标（ 1994）皆以制药厂为研究对象、探讨作业成本制的规划与设计，结果发现作业分析及成本动因分析能够发现生产线中无附加价值的作业，以降低成本，及避免产品成本相互补贴的现象。 黄朝信（ 1998）以染印厂为研究对象，探讨数量动因及复杂动因对制造费用的影响，分析缴库量、折算产量、平均制程数、产品种类数、重修率及产能利用率对总制造费用的影响。结果发现缴 库量、制程数及重修率对于总制造成本皆有显著的影响，因此可知仅采用数量动因为衡量基础，并无法解释制造费用的发生状况。必须纳入复杂性动因才能有效解释制造费用的发生状况。 第二节 结构性与执行性作业之内涵 14 1987) 曾提出下述可兹评估制造业之结构与执行性作业动因理论构面： 一、 结构性作业构面 （一） 生产规模 (（二） 生产范畴 (（三） 经验 (（四） 科技水准 (（五） 产品复杂度 (二、 执行性作业构面 （一） 员工参与程度 (（二） 全面品质管理 (（三） 产能利用率 (（四） 厂房布置效率 (（五） 产品之设计与制造 (（六） 利用厂商与顾客的关系（ 一般而言，结构性作业乃执行性作业之先导作业，公司决定了结构性作业之后，其他部门则 必须依结构性作业提供执行性作业。二家公司可能选择了相同的结构性作业，但执行性作业则可能含有显著的差异，进而产生不同的竞争态势。传统的策略管理，偏重于结构性策略的选择，然而我们往往发现不同公司可能选择了相同的策略，但是 15 策略效果却有显著不同，其唯一可解释的原因在于执行性作业之不同。所以传统策略的选择，并不能确保公司可立于不败之地，其它执行性策略才是关键之所在。 随着作业基础成本制度的推行，执行性作业的分析愈渐实际与可行。在传统成本会计制度下，成本的分摊往往偏离实际资源的耗用，故管理者难以依传统的成本资 料来评估执行性作业。但在 本制度，所有的成本最后均摊至或累积至各项作业，随着各项作业成本的累积，我们不只能确实知道各项产品的实际成本，并能进一步推算产能利用、闲置产能对于成本的影响，以及品质改善所带来之实质效益。在 本制度下，执行性作业的分析可辅以实际的作业成本制度，使得作业的评估不再只是抽象的概念。随着执行性分析的量化，策略性作业的分析亦变得具体，不再像传统策略分析般的空洞玄虚。 16 第三节 结构性与执行性动因衡量指标之相关文献 本节先就相关文献之内容，列举出过去文献中关于 987)提出之结构性与执行性动因之衡量指标，再依中油的产业特性及可取得资料，作为本研究选取衡量指标之参考。 一、结构性动因 （一） 根据 1996）对于影响制药业研发生产力的因子所做的研究，研究结果发现公司的规模大小对于研发生产力有正向显著之影响，此研究原本实验性质地采用总销售额（ 员工总数作为公司规模的衡量指标，不过由于结果不如预期，因此改采公司每年的研究支出作为公司规模衡量的指标。 990)研究公司规模和制造费用（ 相关程度，其对公司规模的衡量指标为：（ 1）总制造空间（每平方呎），（ 2）与制造相关的平均员工人数 (包括制造相关的直接人工及其他人员 )，（ 3）已安装的机器及设备金额。作者系对 37 家电子工厂采用问卷的方式，并对其中 12 家采现场参观及访谈的方式取得相关的变数资料。 ee 1995）调查研发活动对公司长期绩效与竞争力之影响，研究对象为美国及日本的高科技公司 。作者由六种不同高科技产业随机选出 286 家公司，美国及日本公司各 143 家，两 17 者之产业类型互相配合，以消除不同产业对获利之影响。研究中提及公司大小（ 之变数，是由 资产）来衡量。 （二） 1996）对于影响制药业研发生产力的因子所做的研究中，作者建立变数去探讨研发生产力是否会受到研发的范畴所影响，试图了解是否有范畴经济 (of 是范畴不经济 (of 现象发生。作者采用了两个变数 别作为范畴经济及范畴不经济的指标(衡量的方式如下：（ 1） 司每年投资在超过 500,000美金之研发计画的数目，（ 2） 司每年投资在低于 100,000 美金之研发计画的数目。资料来自于 10 家样本制药厂商的公司内部资料。 （三） . . 1997）研究公司销售成长与现金流量折现值之变化，研究对象是最近三年初次 公开发行并制造以科技为基础的工业产品的公司，共计 28 家。解释变数包括结构特性（ 市场策略特性（ 管理团队的经验（ of 而管理团队经验包括团队相关产业经验的年数（ of 及团队先前的创业经验（ 。前者定义为（管理团队每位成员相 关产业经验总年数） /（团队大小后者定义为管理团队成员先前有过创业经验（相似公司）的比例。 18 993)透过生存分析（ 究石油及天然气产业面对困境的抵抗力，并找出一些影响公司抵抗力的因素，其中，公司的规模、年龄和探勘的成功 (in 会显著影响公司的抵抗力，作者对于探勘成功定义为石油及天然气存量的约当桶数对于公司石油及天然气之帐面价值（减除累积折耗）的比值（ of of to of （四） 998) 建立一个分析模式，提供动态、多重构面的方法来检视开发中国家的贸易与技术之关系。该研究以技术贡献要素（ 衡量技术能力与生产能力的指标，而 须由总体指标与个体指标来衡量。其中总体指标是由技术转移总数、政府在技术研发所扮演的角色、总体经济环境、国民的创新活动、拥有合适的人才及简化的技术基础结构等所组成。而个体指标是由技术内涵增加（ 技术能力研发等指标所组成。其中技术内涵是透过主要处理方法的提升、管理科技使用的提升、资讯科技使用的提升、产品设计的创新及个人的能力等来衡量。至于技术能力则是透过营运能力（ 取得能力 (适应能力 (创新能力 (指标来衡量。所谓营运能力是指营运及维修能力；取得能力是指搜寻及选择技术的能力；适应能力是指改进现有产品及制程的能力；创新能力是指设计、开发新产品和制程及从事研发活动的能力。这些指标将从实验调查（ 得之统计资料及定 19 性资料（ 搜集。 . 1997）研究高科技公司奖酬计划之制订与执行，以及其相关之效力。研究对象由173 家含括 40 个不同州的公司所组成，每家公司至少有 400 名员工，每年销售收入约为 141万美金。其研究方法中提及高科技（ 一词，由研发强度（ R&D 来代表，以公司的总营运费用贡献于研发活动的比例为衡量指标，分为五个尺度：（ 1）小于 5%；（ 2） 5（ 3） 11（ 4） 17（ 5）大于 22%。资料由负责奖酬计划的高阶人力资源 主管提供。 ee 1995）调查研发活动对公司长期绩效与竞争力之影响，其研究对象与资料来源已在 因中予以说明，在此并不再赘述。研究中提及研发强度（ R&D 之变数，由 R&D 费用 /总销售额来衡量。 . 1991）研究公司研发强度的高低对于公司奖酬制度的影响。研究对象来自于由其中的 200 家公司挑选出同时包含奖酬、财务及研发资料的 110 家公司，期间为 1981，奖酬及财务资料均调整至 1980 年的物价水准。研究中的独立变数为研发强度（ R&D 其衡量方式有三：（ 1）总研发费用，（ 2）研发费用 /总销售额，（ 3）研发费用 /员工总数。并设定以下三种条件：（ 1）总研发费用 $130 百万，（ 2）研发费用 /总销售额 5%，（ 3）研发 费用/员工总数 $4000，必须同时符合以上三种条件才是高研发强度的公司。 20 （五） 1990） ,作者以 37 家电子工厂为研究对象，并以复回归为工具，探讨以数量为基础、复杂性为基础、效率为基础的三种动因和制造费用（ 相关程度，其将复杂性变数区分成以下几种型态，衡量的方式如下所示： 1）原料记录档案的零件数目，（ 2）一般产品的原料结构标准数目（ of in an ：代表平均每个产品要经过几个不同的程序，（ 3）一般产品的零件总数（ of in an 代表平均每个产品要使用多少个不同的零件。 1）原料供应商总数（ 2）每月平均采购单数目（ 3）零件验收时的检查比例（ 4）零件在组装前需做处理的比率 1）外部转包比例（ 2）内部转包比例（ 3）每月平均原料流动记 录数目：代表每月平均在制造中执行的交易数目 1）消费者价目表上的产品数目：只包括销售给外部消费者的产品数目，（ 2）每月平均产品运送的数目：只包括运送给外部购买者的，（ 3）每月平均配件运送的数目：只包括运送给外部购买者的，（ 4）占营收 80（由大至小）的产品数目（ 5）年度推出新产品数目。 1）每月平均处理顾客订单数目，（ 2）内部订单 21 的比率：代表销售给内部部门的比例，（ 3）顾客总数。作者系对 37家电子工厂采用问卷的方式，并对其中 12 家采现场参观及访谈 的方式取得相关的复杂度之变数资料。 31 家横跨电子、机械及汽车不同产业的工厂为研究对象，探讨制造费用和制造复杂度及生产量的相关性，其对于复杂度的衡量指标如下： : 衡量自收到原料到运送成品至顾客所需的天数， 者经由每个样本工厂的会计部门取得所需的变数资料。 二、 执行性动因 （一） 研究影响公司生产力的因子的报告中，提出衡量劳动力 (指标：（ 1）员工的平均年龄及教育程度，（ 2）平均每周超时工作的小时数，（ 3）缺席率，（ 4）雇用及解雇比率，（ 5）每位员工平均训练小时数。资料来自于公司的管理政策。 ee 1995）调查研发活动对公司长期绩效与竞争力之影响，其研究对象与资料来源已在 因中予以说明，在此不再 赘述。研究中提及劳动生产力（ 之变数，是由 资产 /员工总数）来衡量。 （二） 22 1992）认为在绩效衡量中，品质及顾客满意度皆是重要的指标，其建议的衡量方式如下：（ 1）品质：每一千个单位产品发生瑕疵的数目，（ 2）顾客满意：就每一个活动给予一个 1 至 10分的尺度， 1 表最差， 10 表最好，来测量顾客满意的程度。 994)研究 品质和顾客满意度以及品质和公司获利间的关系之报告中，提到许多关于品质定义的文献： 988)认为品质认知可以定义为顾客对于产品整体的长处及优越的判断，而 983)和974)定义品质是决定于产品属性的等级，在营运管理相关的文献中， 988)将品质分成两个构面，其一是使用的适合度（ 其二是可信赖性（ 研究影响公司生产力的因子的报告中，提供了一些品质衡量的指标：（ 1）在制造过程中浪费的原料占总原料投入的比率，（ 2）制造过程及最后产出发生不良品的比率（ 3）顾客退货比率。资料来自于公司的管理政策文件。 （三） 寻找相关文献的过程中，并未寻找到关于产能利用率的衡量有着墨的文献，只有在 993)撰写的一篇短文中，找到精炼产能 (个名词，而在 994)所著的 书中，提出了四种产能的观点，（ 1）理论产能（ 在最大效率下，以百分之百的时间生产可以获得之产出，（ 2）实质产能（ 23 系将理论产能减除不可避免的营运中断，如维修期间、休假日之停工等，（ 3）正常产能（ 在一段期间内（ 2 3 年），能满足顾客需求的基准概念，（ 4）整体运算产能：基于下个预算期间预期之产量水准之基准概念，而产能利用率的计算为 实际产量 /产能。表 2总过去文献提及之结构性及执行性动因之衡量指标及方式： 表 2结构性与执行性动因之衡量指标及衡量方式 结构性动因 衡量指标 变数之操作定义（衡量方式） 1、生产规模 (1)公司规模 总制造空间（每平方呎） 与制造相关的员工人数 已安装之机器设备金额 总资产取自然对数之值 2、生产范畴 (1)范畴经济 公司每年投资在金额超过$500,000 研发计画的数目 (2)范畴不经济 公司每年投资在金额低于$100,000 研发计画的数目 3、经验 (1)管理团队经验 管理团 队每位成员相关产业经验总年数 /团队大小（总人数） 管理团队成员先前有过创业经验人数占团对总人数的比率 (1)探勘石油成功经验 石油及天然气存量约当桶数对于公司石油及天然气之帐 24 面价值（减除累积折耗）的比值 4、科技水准 (1)研发强度 公司总营运费用贡献于研发活动的比率 总研发费用 研发费用 /销售金额 研发费用 /员工总数 5、产品复杂度 (1)产品设计复杂度 原料记录档案的零件数目 平均每个产品要经过的程序数目 一般产品的零件总数 (2)采购复杂度 原料供应商总数 工厂所使用 80的零件总数 每月平均采购单数目 零件验收时的的检查比率 零件在组装前需做处理的比率 (3)制程复杂度 外部转包比率 内部转包比率 每月平均原料流动记录数目 平均循环期间 生产线的数目 供应商的数目 工程改变订单的数目 (4)产品范围复杂度 消费者价目表的产品数目 每月平均产品运送的数目 每月平均配件运送数目 25 占营收 80（由大至小）的产品数目 年度推出新产品数目 (5)销售复杂度 每月平均处理顾客订单数目 内部订单的比率 顾客总数 执行性动因 1、员工参与程度 (1)员工满意度 员工周转率 员工的薪水与市场平均的比值 员工每年接受训练的小时数 两年以内新产品的销售占总销售的比率 外部机构对员工满意度的评分 (2)劳动力 员工的平均年龄及教育程度 平均每周超时工作的小时数 缺席率 雇用及解雇比率 每位员工平均训练的小时数 (3)劳动生产力 资产 /员工总数） 2、全面品质管理 (1)产品品质 平均每一千单位产品中瑕疵品的数目 制造过程中浪费的原料占总原料投入的比率 制造过程及最后产出发生不良品的比率 26 顾客 退货比率 3、产能利用率 产能利用 实际使用之生产产能 /理论产能 实际使用之生产产能 /实质产能 实际使用之生产产能 /正常产能 实际使用之生产产能 /整体预算产能 27 第三章 研究方法 第一節 研究对象 中油公司是国内唯一专营石油产品的国营事业，营运范围涵盖探勘、炼制、储运、销售等项目。近年来政府大力推行民营化、自由化、国际化，加油站已开放民营，石油炼制业亦有民间业者参与经营，例如台塑六轻目前已开始营运。在此自由化、民营化的冲击下，中油公司已于民国 88 年 8 月将台湾营业总处改组为油品行销 事业部，专责油品之销售与储运，并相继成立润滑油事业部、溶剂化学品事业部及液化石油气事业部，唯有透过组织调整与政策束缚松绑，中油公司才能在未来与民间企业及国外大型石油公司一较高下。 中油公司截至民国 87 年为止，总资产已达五千一百亿新台币，员工总数约有两万人，在国内可说是非常庞大。而根据中油公司民国87 年之决算书所提供之资料显示，中油公司原油提炼量为 公秉，天然气产量 立方公尺（含液化天然气气化量 立方公尺），石油联产品产量为 公秉，石油化学品产量为 公吨， 各种石化原料与产品，供应我国庞大石化体系之整体需求。 透过中油年度决算报告、会计资料及中油网站内容等资讯，对中油内部作业单位及经营现况进行初步了解后，由于中油公司的营运范围相当广泛，涵盖探勘、炼制、储运、销售等项目，其中尤以炼制为最主要之生产活动，所以本研究选择高雄、桃园及大林等主要炼制石油工厂作为研究对象。以下针对三个炼油厂的背景及营运现况作一些介绍。 28 一、 高雄厂 高雄雄炼油厂成立于民国 35 年，历史悠久、设施完整，为颇具规模的一贯作业石油炼制及石化生产厂，可日炼 270,000 桶原油，主要设备有常压 蒸馏、真空蒸馏、加氢脱硫、媒组、媒裂、重油脱硫、残渣油气化、烷化、加氢裂解、轻油处理、真空柴油加氢脱硫、异构化、第三戊基甲基醚、氢气、石油焦、柏油、硫磺回收等炼油设备及轻油裂解、芳香烃萃取等石化基本原料生产工场。 二、 大林厂 大林炼油厂于民国 65 年开始营运，并于 1996 年 10 月 1 日脱离原高雄炼油总厂而独立，设有四座外海卸油浮筒及大、小码头以供卸收进口原油与装运出口油品，可日炼 300,000 桶原油，并拥有常压蒸馏、媒组、重油转化、重油脱硫、烯烃转化、异构化、氢气、硫磺回收等炼油设备。 三、 桃园厂 桃园炼油厂自民国 59 年开始筹画建厂，于民国 65 年建厂完成，66 年正式生产，供应北部地区所需油料。目前原油处理能量为每日200,000 桶，其主要设备有常压蒸馏、媒组、柴油加氢脱硫、航空燃油加氢脱硫、重油脱硫、真空蒸馏、真空制气油加氢脱硫、轻石油脑异构化、氢气、硫磺回收等炼油设备。 29 第二節 资料搜集 本研究自下列来源搜集资料： 一、 文件：包括中油年度决算报告、中油会计资料及、报章杂志等。 二、 档案目录：组织图、产品制造流程图、炼制费用汇总表等 三、 访谈：实际了解工厂之运作情形，前往桃园炼油厂进行 深入访谈，评估及了解各项结构性作业与执行性作业之现况，例如品管活动之实行、研究计画之成果等，同时，并与内部人员进行沟通与讨论，评估各项变数衡量之可行性。 四、 直接观察：透过直接到工厂的炼制工场观察其作业而获得。 透过上述资料之分析，用以了解工场的组织状况及生产过程，并决定出实证分析所需的资料。以高雄、桃园及大林炼油厂为单位，将所需各项变数资料，以表格形式一一列举（如附录），并以中油总公司企划研究处为单一窗口，代为发文函请各工厂提供相关变数资料。为了确定资料的正确性，我们并至台北的总公司会计处，请张火 松组长尽量提供各厂相关的资料，以验证资料的正确无误。不过由于总公司对于各厂资料的保存并不齐全，有些许资料无法加以验证，因此假设无法验证的资料皆为正确。 30 第三節 研究假说 企业在追求低成本策略或产品差异化策略的过程中，需要靠许多不同的组织性及营运性的作业或活动，才能彻底落实。换句话说，不同的策略将影响企业的功能特性。而策略改变企业的相关作业，作业消耗企业的资源，因而引发成本的变动。而组织追求的策略不外乎为成本领导及差异化两种（ 在低成本策略下，企业必须要很了解企业本身的结构，了解各项作业 对于成本的影响；同样地，在差异化策略下，企业仍旧需要控制产品差异化对于成本的影响。因此，要增加企业本身竞争力，必须先了解企业本身成本变动的相关作业性成本动因。 过去的文献大多以生产数量作为成本动因，而现今的研究除数量动因外，也纳入其他非数量的作业成本动因，可分成以下两大类：一为结构性成本动因（ 如规模、经验、产品复杂度及科技运用程度等。另一为执行性成本动因（ 如员工参与程度、厂房配置效率、产品型态及产能利用率等。结 构性成本动因系反映决定企业基本经济结构与资源取得、策略运用之相关作业，而执行性成本动因则是反映所有直接攸关企业执行能力之相关作业（ 1993） 总而言之，企业的竞争优势依赖策略目标的达成，而策略的实施与企业内部及外部的相关作业相连结，作业型态的复杂与多寡，各有其成本动因影响企业营运成本的高低，故作业性成本动因分析可以帮助管理者取得重要资讯，并作为选择策略及管理成本的参考。 31 本研究根据相关的文献，及中油公司的经营环境，业务特性及实务访谈所得的意见，找出可能的作业成 本动因，来探讨其对原油炼制的影响。原油炼制的成本包括三个部分，原油购买成本，直接人工成本及制造费用（炼制费用）三项。因为中油的原油购买并无议价能力，系依国际原油价格来决定原油的成本，因此此项成本中油并无法控制；另一方面，中油系国营事业，受到相关法律的约束，因此无法根据营业的需要自由调整人员的数量及人员的配置，基于上述的理由，本研究仅讨论炼制成本中制造费用（炼制费用）的部分，分析影响炼制费用的因子。 一、 结构性成本动因 （一） 经营规模 自从 于工作上分工的重要性加以陈述之后，经济学家就开始讨 论有关规模经济和最适规模的决定因素，而关于规模经济的存在，有两派极端的看法，一派以 H. F. 代表，认为只有小厂商能充分开发可利用的规模经济，即使有大规模经济的存在，亦不足以大到可使产业有高度集中的程度，另一派以 代表，其认为大规模经济是存在的，所以大厂商的存在及产业的高集中度，被认为是经济事实而无法避免的。而在过去的文献中，对于规模经济的来源也有许多见解，归纳规模经济的主要来源有三： 为，由于某些成本的不可分割性，将产生规模经济的效果。因为当规模扩大，产出增加时，不可分割的成本项目，可以 32 分摊至较大的产出量，降低平均成本。 of 为厂商的一些活动，可以是为抽样行为，当厂商的规模扩大，也就是样本加大了。那么根据大数法则，样本之变异数将随着样本的增大而减少，如果风险或成本取决于变异数的大小，那么大规模生产的大量资源效益显然可见。 规模的扩增，可以专业化及分工进行生产，生产的效率因而提高。 其 1776 年所著国富论即已提及专业化为规模经济的基本导因。 就石油产业来说，其为一资本密集之产业，随着产出规模的增加，固定资产的折旧费用能够分摊到较多的产出，且人事管理费用及其他固定支出之费用，也能够分摊至较多的产出上，因此其产出平均成本应会随着产出规模的增加而降低，因此本研究建立如下假说： 假说 1： 在其他条件不变的条件下，中油公司经营规模与其炼制费用成 负相关 （二） 产品多样化程度 一般而言，企业处在以顾客需求为导向的环境中，常常为了满足或便利顾客的需要，而推出多样化产品或服务。至于多样化产品对成本的影响，已有许多经济文献探讨。所谓范畴经济系指于一定范畴中生产多样产品，可以将成本分摊，而达到降低成本的经济现象。然而 33 厂商能否具有范畴经济，系取决于多样化产品服务能共同生产，而分享固定投入成本。产品若在不同生产线上生产，则无法分享共同投入的生产成本，且将增加制程的复杂性，增加成本。 992) 、 993) 、 993)、 995)皆发现产品复杂性及制程复杂性将导致生产成本的增加。因此本研究建立如下假说： 假说 2：在其他条件不变的条件下，中油公司产品多样化程度与其炼制费用成正相关 （三） 经验 经验和成本之间的关系主要见于经验学习曲线相关的研究中，其描述工厂随着经验成长及学习，产品单位成本将会随之降低。经验学习曲线是种代表来自各方面学习效果所形成的整体观念。 狭义上是指个人的劳力学习；广义上则涵盖管理上的及组织上的学习。个人学习是指重复一项操作多次，而逐渐熟练加快速度，即熟能生巧，组织学习则上包括机具的更新、管理的改革、产品设计的改进及技术的新知等等。石油产业虽为一资本密集之产业，不过仍须许多专业人才加以操作及控制，因此人员素质的高低，以及经验的多寡，对于公司的经营有重大的影响。要达到成本降低及成本控制，必须要有相当经验的管理团队才能加以执行及落实；再者，根据经验学习曲线理论，随着公司生产的累积产品数量愈多，透过组织及成员的学习效果，可达到成本降低的目的，因此本 研究建立如下假说： 假说 其他条件不变下，中油公司管理团队经验与其炼制费用成负相关 34 假说 其他条件不变下，中油公司营运经验与其炼制费用成负相关 （ 4）科技水准 对于高科技公司而言，没有研发创新，公司便没有未来，公司的高获利可能在一日之间就化为乌有，因此高科技公司皆非常重视研发工作， 995)在研究美国及日本的高科技公司时，发现研发强度对于公司的长期绩