发挥内部审计在工程项目管理中的作用.doc

发挥内部审计在工程项目管理中的作用囹圈螋幽蘸68发挥内部审计在工程项目管理中的作用文0王国成(大庆石油管理局审计中心黑龙江大庆)我局的基建审计作为企业审计机构的一个重要组成部分,自成立以来,经历了从无到有,由弱变强的发展历程,并为企业的发展壮大做出了较大贡献,取得了突出的成绩.但作为企业的保驾护航者,要使企业在日趋激烈的市场竞争中立于不败之地,内部审计只有积极地参与工程建设项目管理,才能进一步发挥内审在合理确定工程造价上的作用.为此,笔者就结合当前企业基建审计的现状,谈一下自己在这方面的初浅认识.一,当前基建审计的现状严格的讲,加强工程造价管理,并有效的控制工程造价,就要求管理单位对工程造价的控制与管理贯穿于工程建设的全过程.在投资决策,项目设计,招投标及订立合同以及竣工结算四个主要阶段,相应形成了投资估算,设计概算,施工图预算和竣工决算.这些造价之间存在着前者控制后者,后者补充前者的相互制约关系,而内部审计部门在这四个主要阶段如何发挥作用,都将影响基建投资的使用效能.目前,从审计范围上看,多数企业的建设项目造价审计已实现了从基建审计向管理审计和效益审计延伸;从审计依据上看,在企业内部关于建设项目造价的确定与审计的法规已日益健全,审计程序也逐步规范.从监督主体上看,企业已形成了造价部门和审计部门的双重监督格局,并明确了各部门工作的重点.从审计内容上看,建设项目造价审计已不再足单纯地审计工程结(决)算的编制过程的准确性和真实性,而是正逐渐地向建设项目全过程跟踪审计进行拓展.为此,可以说,企业内部的建设项目造价审计工作已进入了一个较成熟的阶段.但也不可否认,在建设项目造价审计过程中还存在许多问题.首先,近年来,有些企业还没有推行建设项目招标投标审计.众多周知,工程结算是在施工图预算的基础上编制的,而对于招标投标项目来说,施工图预算表现为中标价,最后通过施工合同确定下来,审计部门在项目审计过程中,很难对招标投标工作进行跟踪审计,因而往往会出现不正确的预算报价以合法的方式反映在合同中,使决算审计十分被动,对于合同报价中不恰当的费用部分显得无能为力.其次,随着建设项目造价审计工作的逐步深入,审计风险也在加大.建设项目造价审计中,以往的多计工程量,高套定额,不执行国家,省市的结算规定多计取费等已不是当前审计工作所遇到的主要问题,因为这些问题可以通过提高审计人员素质等途径得以解决,取而代之的是隐蔽工程的真实性难于核实,设计变更的合理性难于确认,材料的真实价格难于明确等.这些问题存在的直接结果是建设项目造价的隐性提高,增大了审计风险.另外,建设项目造价市计人员的专业比较单一,大都是从事工程结算方面的,缺少懂技术,法律等方面的专业人才,对一些难度较大的审计项目感到力不从心.这些问题如果不解决,势必会影响建设项目造价审计工作的深入开展.面临这样的形势,建设项目造价审计工作应由表及里,努力解决重点问题,力求通过审计,进一步推动建筑市场的有序发展,真正起到建设项目审计的宏观调控作用.二,转变审计观念.适度参与工程项目管理,将审计关口前移(一)参与项目投资决策阶段的控制与管理建设项目前期决策工作十分重要,它从根本上影响建设项目的投资效益.从资料统计中我们可以看出,决策阶段影响工程造价的程度,可达到85%左右,因此,内部审计部门应参与到项目投资决策阶段的控制与管理中去.须重点关注以下内容:(1)项目的建设规模是否合理,有没有片面追求规模的现象;(2)项目的建设标准是否符合企业生产,生活的实际,有无盲目追求高标准及无原则的从国外引进现象;(3)建设地点的选择是否充分考虑了企业的长远规划,原燃材料供应,产品销售,交通运输以及土地的最佳利用效果等因素;(4)分析工程项目中生产工艺方案及设备选型是否坚持先进适用,经济合理的原则,是否从企业现实出发,在满足质量,工期的前提下,最大限度地节约建设成本等.(二)向设计方案审计延伸设计方案是从根本上决定投资项目建设成本的主要因素.因为项目作出投资决策之后,设计是影响工程造价的关键阶段,设计方案是否合理直接影响着工程造价的高低,它体现着工程造价的经济性和合理性.据西方国家有关资料显示,设计费一般只相当于建设项目全寿命费用的1%以下,但正是这少于1%的费用对工程造价的影响却占75%以上.在现实工作中,有的设计者在进行方案设计时过于保守,致使工程成本加大.如在某单位办公楼新建工程项目审计时我们发现,裙房屋顶本来是不上人屋面,但设计者却按上人屋面的标准设计.另外,屋面保温除铺聚乙烯苯板外,又在苯板上方加铺了水泥珍珠岩,以上两项因设计原因就增加投资20多万元.还有的设计者擅自提高装饰工程标准,不考虑建设单位的经济承受能力,忽视设计方案的经济性.又如在某单位办公楼装修工程审计中,我们曾碰到过这样的事例,设计者为了该办公楼的美观,竞把没多久刚施工完毕的横向外墙砖铲除,换成了竖向外墙砖,造成了不应有的浪费.因此,审计人员对本阶段要格外关注:(1)审查项目是否采用了限额设计法,各专业指标分解是否到位,是否设立了较强的设计审查小组,是否有相应的奖罚机制来确保设计质量;(2)分析设计方案是否运用了价值工程进行优化,是否着眼于项目的寿命周期成本,而非仅仅考虑投资成本;(3)复核设计概算的正确性,分析概算是否严格按照批准的可研报告所要求的建设标准及定额规定编制,有无擅自提高装备水平的现象等等.当然,审计工作向设计方案延伸,应在不影响设计方案施工效果的前提下,从而确定一个较合理的设计方案,使最终设计方案既科学又经济.(三)向管理审计方向延伸建设项目造价的确定工作贯穿于项目建设全过程,影响造价准确性程度的原因众多,因此,不能将建设项目造价审计工作与建设项目全过程审计割裂开来.若想保证建设项目造价审计的质量,应首先审计建设项El内部控制制度的建立与执行情况,注重审计项目建设过程中招标投标经济责任制,建设监理责任制,项目建设法人责任制等贯彻与落实情况.如我们在某单位扩建工程项目审计时发现,该项目在建设过程中,由于内控制度不健全,各有关部门缺少相互之间的协调与监督,结果在某管理环节出现了疏漏,致使不应该被施工单位所得的26.7万元贷款利息付给了施工单位.另外,目前招标投标机制已广泛实行,但由于招投工作缺乏相应的约束机制,再加之当前管理局建筑市场存在僧多粥少的局面,所以在招标投标项目中,压低报价或报价失真等现象还是客观存在的,为了使招标活动在实际操作中更加法制化,规范化,内部审计要对招标全过程进行监督,在坚持公开,公平,公正的原则下,选择一个工程报价又低,又能保证工程按时,保质完成的中标单位.(四)重点加强施工阶段的审计监督工作我们把施工阶段的审计工作作为重点,是因为施工签证,设计变更等资料是建设项目造价的直接依据,如果失真,失实,审计又据此认定审计结果,容易导致建设项目造价审计工作的误判.为此,内部审计人员要经常地深入施工现场进行现场跟踪,针对现场出现的问题,要归类收集,认真分析,及时掌握施工现场的最新动态和第一手资料,以确保经济签证,设计变更等真实,可靠,从而达到审计结论的真实性.另外,审计人员要敢于提出不同意见,发表不同见解,督促建设项目管理人员做好施工管理工作.(五)参与工程项目竣工投产后评估阶段审计对竣工投产项目的经济效益进行预测,评估建设工程项目的整体效果,是本阶段的主要工作.作为企业的内审部门应侧重分析项目的实际盈利情况,市场情况,产品的竞争力等指标,并与立项时的预测相比较,以判断该项投资是否收到预期效果.三,正确理解参与管理的目的,把握参与管理的程度内部审计向管理延伸,其参与的目的在于监督,在监督过程中及时提供服务,因此,掌握好参与的深度是审计工作参与管理成败的关键.参与管理并不是代替或者履行管理者的职能,否则,就会在一定程度上夸大内部审计的职能.认为企业内部的事情内审人员什么事都要参与,其结果不但突出不了审计重点,还会加大审计人员的自身风险.参与过多也会影响各业务职能部门的正常工作,降低职能部门人员的工作效率,影响他们对工作的积极性,且容易形成审计人员和职能部门业务人员的不和谐关系,最终无法形成管理与审计的合力.总之,企业内部审计要把自身的优势发挥出来,在参与工程建设项目管理活动中,一定要按程序办事,要尊重科学,尊重被查单位.工作中要及时地(下转69页)蘸届疆圈届圆浅谈审计质星管理文0孙艳杰(大庆油田总医院集团黑龙江大庆)审计质量是审计工作的生命线,直接成审计报告全部过程的工作安排,是现场人员管理,提升审计质量有很大促进作关系到审计项目成败,根据自己多年工作审计工作的指导性文件.用.经验,审计质量管理主要从审计项目管理2.编制审计日记,记录审计过程.审(一)建立完善审计组及审计人员和审计组及审计人员管理两方面进行.计日记能反映审计人员每日实施审计全过管理办法一,建立规范的审计项目管理工作流程,描述审计人员现场审计工作轨迹,审建立完善的审计组及审计人员管理办程.计日记能很好地体现工作思路和工作方法,用制度约束审计人员.具体包括岗位审计项目管理是否规范,直接关系到法,有利于提高审计质量.而且,如果每分工负责制度,联席会议制度,审计工作审计质量,在实际工作中,主要从以下几天都坚持认真记录审计日记,就可以把审限时办结制度,办公制度,请销假制度,公方面进行:计人员头脑中对审计工作的感性认识转化文办理制度及保密制度等,同时依据科室(一)加强审前调查,精心做好审为理性认识,有效增加审计经验,提高业分管业务建立相应工作职责,明确审计组前准备工作务素质.如果该审计项目在以后出现争组长,主审,助审工作职责,使审计人员审前准备要做到科学,合理,全面,深议,还可以根据当时记录的审计日记,做在工作过程中有章可循.入了解审计项目目标,委托人需求及相关到有据可查,分清责任归属.(二)通过审计项目质量考核机制法律法规,收集被审计单位财务,生产,销3.收集审计证据,编制审计工作底约束审计人员行为售,资金管理等资料,详细了解被审计单稿.审计证据是用以说明审计事项真相,为了加强审计人员管理,对审计人员位组织机构,业务流程,内部控制,以前形成审计结论的证明材料,是支持审计结审计质量的好坏实施有效奖惩,结合本单年度审计发现主要问题等情况,紧紧围绕论和处理处罚以及解除或追究被审计单位位实际健全和完善审计激励与约束机制,审计目标形成审计方案,审计方案的内容和相关责任人员法律责任的客观依据.审强化审计复核,严把审计项目质量关,完要详细,审计人员分工要明确,合理,审计证据应具备可靠性,相关性,合法性和善审计质量责任追究制.对不顾审计风计重点要突出.同时加强审前培训,使审充分性.审计查证的违纪违规的问题都要险,工作草率,产生严重后果的要追究审计组全体成员全面了解审计目的,内容和在审计工作底稿后附有充分的审计证据.计人员的责任.相应的法律法规,掌握各自分工情况,深审计工作底稿是审计过程中对被审计(三)注重审计文化建设,提高团入学习相关知识,把握审计重点,为实施单位存在问题和对审计结论有重要影响的队整体素质现场审计做好充分准备.审计事项所做的记录,只记录有问题和重审计文化的内容非常广泛,丰富,包(二)编制审计程序,规范操作步骤要的审计事项,并附有审计证据.括审计的价值观,审计精神,审计道德,审审计程序是审计机构和审计人员在审4.强化审计报告控制,提高审计成果计制度,审计形象等,只有不断加强审计计监督活动中办理审计事项遵循的工作程质量.审计报告是审计实施过程和结果的文化建设,才能提升审计队伍战斗力.在序和操作规程.一个独立的审计项目,其最终反映,其质量直接关系到审计目标实实际工作中应通过以下方面加强审计文化审计程序是项目开始到结束的基本工作步现的效果和审计成果质量.规范的审计报建设:骤及其内容,从步骤和内容可以反映出审告应包括以下要素:审计依据,被审计单1.提高审计文书质量,展现审计人员计人员在实施审计过程中对自己分管的审位的基本情况,审计范围,审计方式,审良好的业务素质;计内容的查证情况.建立高质量规范的审计实施的起止时间,审计查出的问题及处2.倡导审计人员公正,客观,严谨的计程序,对同一查证内容实施规范的工作理意见,改进管理的意见和建议及审计评作风,勤奋,务实,无私的职业道德,展步骤,把握审计重点,防止漏审,有利于价意见.审计评价主要评价被审计单位的现审计人员良好的精神风貌;加强审计质量控制,提高审计效率及工作会计处理遵守相关会计准则,会计制度情3.创造良好整洁,明朗有序的工作环质量.况,评价会计信息与实际财务收支状况和境,提升企业审计的形象文化.编制和实施审计程序应注意以下事业务经营活动成果的真实性;评价被审计(四)加强培训.提高审计人员业项:单位的财务收支与相关法律,法规规章和务和政治水平1.审计程序要依据具体审计目标制定其他规范性文件的合法性;评价被审计单高质量的审计项目呼唤高素质的审计详细实施步骤;位财务收支及其经济活动的效益性.人员,只有不断提高审计人员的业务素质2.同一审计内容在不同的审计目标下(四)加强风险管理,规避审计风险和政治素质,才能促进审计质量的提高.审计程序有所不同;审计风险和重要性是审计业务操作的提高审计人员素质,应从以下几方面着3.审计程序执行情况应以审计日记等重要基础.审计风险是被审计单位存在重手:处理好工作学习关系,加大培训力度,形式体现出来;大错弊而审计没有发现,做出不恰当审计合理,科学地把审计工作与培训结合起4.审计程序要长期维护和增添内容,结论的可能性,重要性是财务报表中包含来,有计划地安排审计人员进行业务培不断丰富.错误漏报影响财务报表使用者全面,整体训,通过培训促进审计人员更新知识,开(三)规范审计文书管理,强化审理解财务报表的临界点,超过这个临界阔视野,掌握先进的审计手段,提高业务计质量控制点,就会影响其做出正确的判断和决策,能力;提倡审计人员进行自学,鼓励审计审计文书管理具体包括审计工作方审计风险和重要性相互结合.人员提高学历层次,参加审计,会计职称案,审计实施方案,审计工作日记,审计(五)实施审计复核制度,在过程考试和cPA,cIA等资格考试,使每证据,审计工作底稿及审计报告等多方面中控制质量一位审计人员成为学习型复合