中级财务会计课件

1 目录 第七章无形资产及其他资产第八章流动负债第九章非流动负债第十章收入 费用和利润第十一章所有者权益第十二章财务报告 2 第七章无形资产及其他资产 内容提要本章在介绍无形资产的概念 特征 内容 分类等基本理论的基础上 着重介绍了无形资产入账价值和摊销期限的确定 无形资产取得 摊销 出租 处置等内容的账务处理 3 第一节无形资产的核算 一 无形资产概述 一 无形资产及其确认条件无形资产是指企业为生产商品 提供劳务 出租 不包括土地使用权 给他人 或为管理目的而持有的 没有实物形态的可辨认的非货币性资产 只有满足以下条件时 企业才能确认无形资产 1 无形资产的取得成本能够可靠地计量 2 该项资产为企业获得经济利益很可能流入企业 4 二 无形资产的特征 1 没有实物形态 2 无形资产是可辨认的 资产满足下列条件之一的 符合无形资产定义中的可辨认性标准 1 能够从企业中分离或划分出来 并能单独或与相关合同 资产或负债一起 用于出售 转移 授予许可 租赁或交换 2 源自合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离 即有权从中取得收益并限制他方获取这些利益 如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权 3 无形资产属于非货币性长期资产 指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收到的资产以外的其他资产 5 三 无形资产的内容 1 专利权2 商标权3 土地使用权4 经营特许权5 著作权6 非专利技术见160页 6 四 无形资产的分类 1 按有无期限分 有期限无形资产和无期限无形资产 2 按不同来源分 外来无形资产和自创无形资产 7 一 无形资产入账价值的确定1 企业从外部购入的无形资产应按取得时实际支付的价款作为入账价值 见161页2 其他单位作为资本或者合作条件投入的无形资产 应根据投资合同或协议确认的价值入账 合同或协议约定价值不公允的除外 在这种情况下 以公允价值入账 所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积 见161页3 企业自创并依法申请取得的无形资产 应将其自创的阶段分为研究阶段和开发阶段 前者是搜集有关资料 决定项目是否可行 已进行的研究活动将来是否会转入开发 开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性 所以相关的支出应当费用化 后者是在项目研究的基础上 无形资产的实质性开发过程 在很大程度上已具备形成一项新产品或新技术的基本条件 如符合资本化条件可以予以资本化 8 二 无形资产取得的账务处理 1 购入的无形资产企业外购无形资产时 应根据购入过程中所发生的全部支出 借记 无形资产 账户 贷记 银行存款 账户 2 自创的无形资产 根据企业会计准则规定 企业内部研究开发项目发生的支出 按下列规定处理 一是研究阶段的支出全部费用化 计入当期损益 管理费用 二是开发阶段的支出符合资本化条件的 才能确认为无形资产 不符合资本化条件的 计入当期损益 三是无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的 应当将其所发生的研发支出全部费用化 计入当期损益 9 对于企业内部开发项目发生的开发支出 同时满足下列条件的 应当确认为无形资产 1 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性2 具有完成该无形资产并使用或出售的意图3 无形资产产生经济利益的方式4 有足够的技术 财务资源和其他资源支持以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产5 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 10 设置 研发支出 该科目为成本类科目 借方登记实际发生的研发支出 贷方登记转为无形资产和管理费用的金额 借方余额反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出 企业应当按照研究开发项目 分别 费用化支出 和 资本化支出 进行明细核算 核算步骤 一发生研发支出二符合资本化条件予以资本化的 在达到预定用途时转入无形资产三费用化的支出在期末转入管理费用P162例3 11 例 2007年1月1日 甲公司的董事会批准研发某项新型技术 该公司董事会认为 研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持 并一旦研发成功将降低该公司的生产成本 该公司在研究开发过程中发生材料费用6000000元 人工费3000000元 使用固定资产的折旧费用500000元以及其他费用2000000元 总计11500000元 其中 符合资本化条件的支出为5000000元 2007年12月31日 该项新型技术已经达到预定用途 12 1 发生研发支出借 研发支出 费用化支出6500000 资本化支出5000000贷 原材料6000000应付职工薪酬3000000累计折旧500000银行存款2000000 2 期末达到预定可使用状态借 无形资产5000000贷 研发支出 资本化支出5000000借 管理费用6500000贷 研发支出 资本化支出6500000 13 3 其他单位投资转入的无形资产投资人以无形资产向本企业投资时 应按评估确认或合同协议确定的价值入账 借记 无形资产 账户 贷记 实收资本 账户 14 三 无形资产摊销的账务处理 使用寿命有限的无形资产1 源于合同性权利或其他法定权利取得的 其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限2 没有明确的合同或法律规定的 企业应综合各方面情况 如聘请专家论证 结合企业历史经验 与同行类似资产比较等确定资产为企业带来未来经济利益的期限3 如经过以上努力 仍无法确定资产为企业带来经济利益的期限 则将其作为使用寿命不确定的无形资产 15 使用寿命有限的无形资产 应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销 应摊销金额 是指无形资产的成本扣除残值后的金额 已计提减值准备的无形资产 还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额 1 摊销方法 直线法 生产总量法等 企业选择的无形资产摊销方法应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 并一致地运用于不同会计期间 无法可靠确定其预期实现方式的 应当采用直线法进行摊销 无形资产的摊销期自其可供使用 即达到预定用途 时起至终止确认时止 其摊销金额一般应当计入当期损益 但如某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产 其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的 则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本 如某项专门用于生产过程中的无形资产 其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分 计入该产品的制造费用 16 2 残值的确定 无形资产的残值一般为零 但下列情况除外 一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产 二是可以根据活跃市场得到预计残值信息 并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在 3 会计处理 设置 累计摊销 账户 为无形资产的备抵账户 其使用与 累计折旧 相同 见163页例4 17 例 甲公司从外单位购入某项专利权的成本为6000000元 估计使用寿命为8年 该项专利用于产品的生产 同时 购入一项商标权 实际成本为8000000元 估计使用寿命为10年 假定这两项无形资产的净残值均为零 购买价款均已以银行存款支付 要求 购入时的会计分录 无形资产摊销 假定按年摊销 的会计分录 18 使用寿命不确定的无形资产 根据可获得的相关信息判断 如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命的 应将其作为使用寿命不确定的无形资产进行核算 对于使用寿命不确定的无形资产 在持有期间内不需要进行摊销 但应当在每个会计期间进行减值测试 如经测试表明已发生减值 则需要计提相应的减值准备 其相关账务处理为借记 资产减值损失 贷记 无形资产减值准备 无形资产减值准备一经确定 以后不再转回 19 四 无形资产出租的账务处理 出租无形资产 就是无形资产使用权的转让 出租方并不丧失对原有无形资产的所有权 因而仍拥有使用 收益和处分的权利 租入方只能取得无形资产的使用权 所以 出租无形资产不应转销无形资产的账面摊余价值 1 出租取得的收入计入其他业务收入 2 发生的与出租无形资产有关的各项费用 支出 计入其他业务成本 3 转让无形资产获得的收入应交纳营业税 应交纳的营业税借记 营业税金及附加 贷记 应交税费 应交营业税 20 例 某企业出租一项专利权 租金收入50000元 已存银行 适用的营业税率为10 该项专利权在租期内应摊销的金额为10000元 21 1 租金收入借 银行存款50000贷 其他业务收入50000 2 核算营业税等相关税费借 营业税金及附加5000贷 应交税费 应交营业税5000 3 摊销出租期间的应摊销额借 其他业务成本10000贷 累计摊销10000 22 五 无形资产处置的账务处理 1 无形资产出售的账务处理 应将无形资产的账面价值予以注销 其账面价值与取得的价款收入与应交税费之间的差额计入当期损益 营业外收入或营业外支出 例 某公司将拥有的一项专利权出售 取得收入300000元 已存入银行 应交营业税15000元 该项专利权账面原值为500000元 累计摊销160000 已提减值准备20000元 会计分录如下 借 银行存款300000无形资产减值准备20000累计摊销160000营业外支出 出售无形资产损失35000贷 无形资产 专利权500000应交税费 应交营业税15000 23 练习1 甲公司所拥有的某项商标权的成本为5000000元 已摊销金额3000000元 已计提减值准备为500000元 该公司于当期出售该商标权 取得出售收入2000000元 应交纳的营业税等相关税费120000元 24 2 无形资产报废的账务处理如果无形资产预期不能给企业带来经济利益 如其已被其他新技术所替代 则应将其报废并予以转销 其账面价值转作当期损益的营业外支出 例 某企业经核查发现 专利权M由于科技进步等原因已丧失使用价值 不能为企业带来经济利益 予以转销 账面余额为100000元 累计摊销额为60000元 已提减值准备5000元 会计分录如下 借 累计摊销60000无形资产减值准备5000营业外支出35000贷 无形资产 专利权M100000 25 练习2 2008年12月31日 甲企业某项专利权的账面余额为6000000元 该专利权的摊销期限为10年 采用直线法进行摊销 已摊销5年 该专利权的残值为零 已累计计提减值准备1600000元 假定以该专利权生产的产品已没有市场 预期不能再给企业带来经济利益 要求 作相关会计处理 26 土地使用权的处理 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算 一般情况下 当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时 相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本 有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销 提取折旧 27 但房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物 相关的土地使用权应当计入所建造的建筑物成本 企业外购的房屋建筑物 实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值 则应对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间分配 确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的 就全部作为固定资产核算 28 练习3 2006年1月1日 A公司购入一块土地的使用权 以银行存款支付90000000元 并在该土地上自行建造厂房等工程 发生工程物资支出100000000元 工资费用50000000元 其他相关费用100000000元等 该工程已完工并达到预定可使用状态 假定土地使用权的使用年限为50年 该厂房的使用年限为25年 两者都没有净残值 都采用直线法进行摊销和计提折旧 要求 作购入无形资产 建造固定资产及交付使用 计提折旧和摊销的会计分录 29 六 无形资产减值的会计处理 涵义 由于技术进步或其他原因导致无形资产的可收回金额低于其账面价值 就称为无形资产减值 减值测试 企业应定期进行对无形资产账面价值进行检查 至少每年一次 如账面价值高于可收回金额 则表明资产出现减值 应确认减值损失 即与固定资产一样 无形资产是按照账面价值与可收回金额孰低法来计量的 确定可收回金额 以资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者较高者作为可收回金额 30 检查无形资产 发现存在以下一种或几种情况 可以确定为无形资产有减值 1 该项无形资产已被其他新技术所替代 使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响 2 该项无形资产的市价在当期大幅度下跌 在剩余年限内预期不会恢复 3 该项无形资产已超过法律保护期限 但仍然具有部分使用价值 4 其他足以表明该项无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形 31 账务处理 当无形资产的账面价值高于可收回金额时说明资产出现减值 按其差额确认减值损失 借 资产减值损失贷 无形资产减值准备已确认减值的无形资产在以后进行价值摊销时 应扣减相关的减值准备后再按净额 即可收回金额 摊销 无形资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 见165页例6 32 练习4 仁达公司有关无形资产业务如下 1 04年1月1日 购入无形资产价款810万元 另发生相关税费90万元 资产有效使用年限为8年 该公司估计使用年限为6年 2 05年12月31日 由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化 致使其发生减值 估计可收回金额375万元 计提减值准备后原预计使用年限不变 3 07年12月31日 与该无形资产相关的经济因素继续发生不利变化 致使其继续发生减值 公司估计可收回金额150万元 计提减值准备后原预计使用年限不变 4 2008年3月1日该公司与A公司签订协议 向A公司转让该无形资产使用权 合同规定A公司每年年末按年销售收入的10 向仁达公司支付使用费 使用期3年 假定08年销售收入1000万元 08年12月31日使用费如期支付 营业税率5 5 假定不考虑其他税费 企业按年对无形资产摊销 33 要求 1 编制04年1月1日购入无形资产的会计分录 2 计算并编制04年12月31日摊销无形资产的会计分录 3 计算并编制05年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录 4 计算06年12月31日无形资产摊销的金额 5 计算07年12月31日计提无形资产减值准备的金额 6 编制08年有关出租无形资产的会计分录 34 第八章流动负债 内容提要负债按其流动性分为流动负债和非流动负债 本章主要介绍各种主要流动负债的形成 内容及确认与计量 应付账款 应付票据 预收账款 其他应付款等应付账款入账价值的确定 核算账户及基本账务处理 短期借款的账务处理 应付职工薪酬的形成 结算及其账务处理 主要应交税费数额的确定及其基本账务处理 35 第一节流动负债概述 一 流动负债的概念及其特征负债是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 流动负债是指将在1年 含1年 或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 包括 短期借款 应付票据 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他暂收应付款项和1年内到期的长期借款等 特点 偿还期限短 到期必须偿还 目的是满足生产经营资金周转的需要 数额相对较小 36 二 流动负债的计价 我国 企业会计制度 规定 各项流动负债 应当按实际发生额入账 由于流动负债的时间短 所以不必将其折现后入账 带息应付票据 短期应付债券按期计算的应付利息也列为负债额计价入账 37 三 流动负债的分类 一 按偿还金额是否确定分类1 应付金额确定的流动负债 如应付账款 应付票据等 2 应付金额视经营情况而定的流动负债 应交税费 应交所得税 应付股利等 3 应付金额需予以估计的流动负债 如没有取得结算凭证的应付账款等 二 按偿付手段分类1 用货币资产偿还的流动负债 货币性 2 用商品或劳务偿还的流动负债 如预收账款 非货币性 38 三 按形成方式分类 1 营业活动形成的流动负债 是由于企业从事正常的生产经营活动所形成的 如应付票据 应付职工薪酬等 2 收益分配形成的流动负债 在对所实现的净收益进行分配过程中形成的 如应付股利 应交税费中的应交所得税等 3 融资活动形成的流动负债 企业从银行或其他金融机构筹措资金所形成的 如短期借款 短期应付债券等 39 第二节短期借款的核算 一 短期借款的核算 一 短期借款的内容短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 主要包括 1 临时借款2 生产经营周转借款3 票据贴现借款4 结算借款 以托收承付结算凭证为保证向银行取得的借款 40 二 短期借款的利息计算借款利息 借款本金 借款期限 借款利率利息结算方法 1 按月计算 按季度与银行办理结算 2 按月计算并支付 3 利息在借款到期时连同本金一起归还 三 短期借款的账务处理为了总括地核算和监督短期借款的取得和偿还情况 应设置 短期借款 账户 贷方登记企业取得的短期借款数额 借方登记企业偿还短期借款本金 该账户应按债权人设置明细账 并按借款种类进行明细分类核算 41 取得借款时 借 银行存款贷 短期借款预提借款利息 借 财务费用贷 应付利息归还本金及利息 借 短期借款应付利息贷 银行存款见175页例 42 练习1 某企业因生产经营需要 于7月1日从银行取得一项为期6个月的生产周转借款300000元 借款按季计收利息 每月预提利息1200元 编制 1 取得借款 2 7月末预提借款利息 3 9月末支付一个季度利息 4 12月末归还借款本金 并支付第二季度利息的会计分录 43 第三节应付账款及应付票据的核算 一 应付账款的核算应付账款是指企业在生产经营过程中因购买材料 商品 物资或接受劳务供应等业务应在一年内支付给供应者的款项 一 应付账款的入账时间应付账款的入账时间的确认 应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志 在实际工作中 应区分以下情况 1 在货物和发票账单同时到达的情况 一般等物资验收入库后 才按发票账单登记入账 2 货物验收入库 发票账单未到的情况 平时可暂不入账 3 月份终了仍未收到发票账单的情况 按暂估价入账 44 二 应付账款的入账价值应付账款应按发票记载的应付金额入账 而不按应付金额的现值入账 存在折扣的情况下 区分情况处理 1 商业折扣的 购货方按扣除了商业折扣后的金额入账 2 现金折扣的 应先按发票上记载的应付金额全额入账 待实际发生折扣时 再将折扣金额计入当期财务费用 三 应付账款的账务处理为了核算和监督企业应付账款的发生及偿还情况 应设置 应付账款 账户 贷方登记企业因购货 接受劳务供应而产生的应付款项以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款 借方登记企业偿还 抵付的应付账款以及转销的应付账款的 余额一般在贷方 确实无法支付的应付账款 应按其账面余额计入营业外收入 P178例5 45 例 某企业从A公司购甲材料 货款100000元 增值税17000元 材料验收入库 款项尚未支付 若在10天内付款可享受2 的现金折扣 20天内付款可享受1 的现金折扣 20天后付款没有折扣 编制 1 材料入库 2 企业在10天内付款 3 超过20天付款的会计分录 假定价税均按比例给予折扣 46 三 应付票据的核算 应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务 付款期限最长6个月 实际工作中使用的商业汇票一般为不带息票据 一 账户设置 应付票据 账户属于负债类 贷方登记企业签发 承兑商业汇票的面值 借方登记企业到期支付的票款 余额在贷方 表示企业尚未到期的应付票据面值 47 二 应付票据的账务处理 1 企业开出并承兑商业汇票购货或抵付应付账款时 借记 材料采购 应交税费 应付账款 等账户 贷记 应付票据 账户 2 如票据带息 期末时 应计提利息 借 财务费用 贷 应付利息 2 汇票到期 如期付款时 借记 应付票据 账户 贷记 银行存款 账户 3 应付票据到期 如企业无力支付票款 属商业承兑汇票的 应按应付票据票面价值 借记 应付票据 账户 贷记 应付账款 账户 属银行承兑汇票的 应按应付票款账面余额 借记 应付票据 账户 贷记 短期借款 账户 企业支付的罚息计入财务费用 见177页例4 48 第四节应付职工薪酬 一 职工薪酬的核算内容1 职工工资 奖金 津贴和补贴2 职工福利费 指企业为职工集体提供的福利 如补助生活困难职工等 3 社会保险费 包括医疗保险 养老保险 失业保险 工伤保险 生育保险等 4 住房公积金5 工会经费及职工教育经费6 非货币性福利 包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利 7 辞退福利 包括自愿和非自愿的 8 股份支付 为取得职工服务或其他方服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础的负债 49 应付职工薪酬中所定义的职工 第一层次 与企业订立正式劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 第二层次 虽未与企业订立正式劳动合同 但由企业正式任命的人员 如董事会 监事会 内部审计委员会成员等 第三层次 既未与企业订立正式的劳动合同 也未被企业正式任命 但在企业的计划 领导和控制下 为企业提供与职工类似服务的人员 如企业与有关中介机构签订劳务用工合同 虽然企业并不直接与合同下雇用的人员订立单项劳动合同 也不任命这些人员 但通过劳务用工合同 这些人员在企业相关人员的领导下 按照企业的工作计划和安排 为企业提供与本企业职工类似的服务 换句话 如果企业不使用这些劳务用工人员 也需要雇用职工订立劳动合同提供类似服务 因而 这些劳务用工人员属于职工薪酬准则所称的职工 50 二 应付职工薪酬的核算设置 应付职工薪酬 科目 贷方登记已分配计入有关成本费用类项目的职工薪酬数额 借方登记实际发放的职工薪酬的数额 期末贷方余额表示应付未付职工薪酬 应当按工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付项目设置明细科目 进行明细核算 51 1 应付职工薪酬的结算 1 按规定支付工资 奖金等 借记应付职工薪酬 工资 贷记银行存款 库存现金 2 发生福利费支出时 借记应付职工薪酬 职工福利 贷记有关科目 3 从职工工资中扣还的款项 如个人所得税 职工医药费 借记本科目 贷记应交税费 应交个人所得税 其他应收款 其他应付款等 4 应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金 应在职工工资中扣除 借记应付职工薪酬 工资 贷记其他应付款 应由企业负担的部分 应借记有关科目 贷记应付职工薪酬 社会保险费 或住房公积金 缴纳时 借记其他应付款 应付职工薪酬 社会保险费 或住房公积金 贷记银行存款 52 5 工会经费和职工教育经费按职工工资的一定比例计算 企业工会作为独立法人在银行独立开户 则企业划拨时借记应付职工薪酬 贷记银行存款 6 以自产的产品发放给职工作薪酬的 视同销售 借记应付职工薪酬 非货币性福利 贷记主营业务收入 涉及增值税 还要进行相应处理 同时结转产品成本 7 租赁住房等供职工无偿使用的 在支付租金时 借记应付职工薪酬 非货币性福利 贷记银行存款 8 将自有汽车等资产提供职工无偿使用的 在计提折旧时 借记应付职工薪酬 非货币性福利 贷记累计折旧 53 2 应付职工薪酬的分配生产部门人员记入 生产成本 制造费用 劳务成本 管理人员记入 管理费用 销售人员记入 销售费用 应由在建工程 研发支出负担的应记入 在建工程 研发支出 贷记本科目 P183例10例 某企业本月应付工资总额为462000元 工资费用分配表中产品生产人员工资为320000元 车间管理人员工资70000元 企业行政管理人员工资60400元 销售人员工资11600元 作企业相关账务处理 54 练习2 甲公司为一家彩电生产企业 共有职工200人 2007年2月 公司以其生产的每台成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给职工 售价为每台14000元 适用增值税率17 假定公司职工中170人为直接参加生产的人员 30人为总部管理人员 55 辞退福利概念 确认和计量 一 概念1 在职工劳动合同尚未到期前 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 职工没有选择继续在职的权利 非自愿 2 在职工劳动合同尚未到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 自愿 56 二 确认符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利 应当计入当期费用 不再带来经济利益 产生义务的事项是辞退不是提供的服务 1 企业已经制定正式的解除劳动关系计划 辞退计划 并即将实施 正式计划是指已经董事会或类似机构批准 即将实施指实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕 但因付款程序推迟到一年后付款的 视同符合确认条件 2 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议 如能撤回 说明相关义务不明确 则不能确认负债 57 特例 职工虽然没有与企业解除劳动合同 但未来不再为企业带来经济利益 企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿 比照辞退福利处理 58 三 计量1 对于职工没有选择权的辞退计划 应当根据计划规定的拟辞退职工数量 每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 2 对于自愿接受裁减的建议 应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 59 实质性辞退工作在一年内完成 但部分付款推迟到一年后支付的 应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率 对辞退福利进行折现后计量 由于被辞退职工不再为企业带来任何经济利益 辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本 即借记管理费用 贷记应付职工薪酬 辞退福利 实际支付辞退福利时 借记应付职工薪酬 辞退福利 贷记银行存款 60 例 A公司为一家家用电器制造企业 2006年9月 为了能够在下一年度顺利实施转产 A公司管理层制定了一项辞退计划 拟从2007年1月1日起 企业将以职工自愿方式 辞退其平面直角系列彩电生产车间职工 辞退计划的详细内容均已与职工沟通 并达成一致意见 辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准 并将于下一个年度内实施完毕 计划的详细内容如下表所示 61 A公司2007年辞退计划一览表金额单位 万元 62 A公司预计接受辞退及补偿收入一览表 最佳估计数 金额单位 万元 63 根据上表资料 A公司的账务处理为 借 管理费用14000000贷 应付职工薪酬 辞退福利14000000 64 第五节应交税费的核算 一 企业应交税费的内容应交税费是指企业按国家税法规定应该交纳的各种税金 它是企业对各级政府的一项负债 具有政策性 强制性 无偿性的特点 主要包括 增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 教育费附加 所得税等 应通过 应交税费 科目核算 企业交纳的印花税 耕地占用税等不需要预计应交数的税金 不通过 应交税费 科目核算 在实际交纳时 直接贷记 库存现金 等科目 65 二 应交增值税的核算 一 增值税概述增值税是指对在我国境内销售货物或者加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位或个人 就其取得货物或应税劳务的销售额 以及进口货物的金额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 见185页增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 66 二 应交增值税的账务处理 为了核算企业应交增值税的发生 抵扣 交纳 退税及转出等情况 一般纳税企业应在 应交税费 账户下设置 应交增值税 和 未交增值税 两个明细账户 在应交税费 应交增值税下设以下几个专栏借方 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 贷方 销项税额 进项税额转出 出口退税 转出多交增值税 小规模纳税人企业 只需要设置 应交增值税 明细账户 67 1 进项税额进项税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的 准予从销项税额中抵扣的增值税额 但必须取得以下凭证 1 增值税专用发票 2 海关的完税凭证 3 货物运输发票 4 收购凭证 主要指收购农产品和废旧物资等 不得抵扣的进项税 1 用于非增值税应税项目 免税项目 集体福利 个人消费的购进货物或应税劳务 2 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或应税劳务 4 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 5 上述购进货物和销售免税货物的运输费用 借 原材料会计处理见P187例11应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 68 2 进项税额转出一般纳税人购进货物时如不能直接认定其进项税能否抵扣 支付的进项税可先抵扣 待以后用于不得抵扣项目时 再将进项税转出 抵减当期进项税额 转出时 借记有关科目 贷记应交税费 应交增值税 进项税额转出 借 在建工程 厂房贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 会计处理见P187例12 69 3 销项税额销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务 按照销售额 不含税 和规定的税率计算向购货方或接受劳务方收取的增值税额 视同销售行为 企业在会计核算中未作销售处理而按税法要求应按销售行为缴纳增值税的行为 具体包括 1 将自产 委托加工的货物用于非增值税应税项目 2 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 3 将自产 委托加工或购买的货物用于投资 提供给其他单位或个体经营者 4 将自产 委托加工中购买的货物分配给股东或投资者 5 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 上述只有第一项按成本转账 不确认收入 其他应确认收入并结转成本 70 混合销售行为 在一项销售业务中既涉及货物又涉及非应税劳务的行为 对从事货物生产 批发或零售的企业 混合销售行为视同销售货物 收取的非应税劳务价款也一并计征增值税 该行为中的非应税项目计征增值税后 不再计征营业税 兼营销售行为 在不同的销售业务中分别涉及货物或非应税劳务的行为 企业兼营非应税劳务 如能单独进行准确的核算 可按非应税劳务的性质计征营业税 不征增值税 如不能分别核算不能准确核算 则应与销售货物或提供应税劳务一并计征增值税 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 P189例13 71 4 出口退税及出口抵减内销产品应纳税额按税法规定 出口货物的增值税率为0 即出口环节不征收 免 增值税 但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗用原材料时还应照章支付增值税进项税 这部分先计入增值税进项税额 货物出口后 根据出口报关单等凭证 向税务部门申报退税 具体处理方法如下 1 退税 按现行制度 企业购进出口货物已支付的进项税不全额退还 退还的部分借 银行存款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 未退还的部分 不能从内销产品的销项税中抵扣 而是转入销售成本借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 72 2 抵税 如企业有内销产品 对应退的出口退税款不再直接退还 允许企业将这部分出口退税款抵减内销产品的销项税额 如不允许全部抵减 则剩余部分计入销售成本 借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 P190例14 73 5 当月应交增值税与实交增值税为分别反映增值税一般纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的情况 确保企业及时足额上交增值税 避免出现用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况 企业应在 应交税费 科目下设置 未交增值税 明细科目 核算企业月份终了从 应交税费 应交增值税 科目转入的当月未交或多交的增值税 同时 在 应交税费 应交增值税 科目下设置 转出未交增值税 和 转出多交增值税 专栏 当月应交增值税 当月销项税额 当月允许抵扣进项税 上月尚未抵扣本月允许抵扣进项税 进项税额转出 出口退税 出口抵减内销产品应纳税额 74 当月应交未交增值税 当月应交增值税 当月已交增值税 这部分应转入应交税费 未交增值税的贷方 下月交纳时借记本科目 贷记银行存款 而不通过应交税费 应交增值税 已交税金 核算 当月多交增值税 当月已交增值税 当月应交增值税 这部分应转入应交税费 未交增值税的借方 多交的增值税在以后月份退回或抵交以后月份应交增值税时 借记银行存款或应交税费 应交增值税 已交税金 贷记应交税费 未交增值税 月份终了 应交税费 应交增值税的借方余额反映企业尚未抵扣的增值税 贷方无余额 贷方余额反映的是应交未交增值税 应全部转入应交税费 未交增值税 75 1 当月交纳增值税借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 2 转出未交增值税借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税 3 下月交纳下月应交增值税及补交上月未交增值税借 应交税费 应交增值税 已交税金 本月应交数 未交增值税补交数贷 银行存款 76 4 转出多交增值税借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 5 下月抵交增值税借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款应交税费 未交增值税 6 或下月退还多交增值税借 银行存款贷 应交税费 未交增值税 77 6 小规模纳税人 1 认定标准 一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应征增值税销售额在50万元以下 二是除上述规定以外的纳税人 年应征增值税销售额在80万元以下 2 具体方法 简化核算 只设置应交税费 应交增值税科目 购进货物或接受劳务支付的进项税均不得抵扣 计入成本 销售时按销售额 不含税 的3 计征增值税 P191例17 78 练习3 A公司为增值税一般纳税公司 该公司09年4月30日应交税费 应交增值税借方余额为20000元 该借方余额均可用下月的销项税额抵扣 5月发生如下涉及增值税的业务 1 公司福利部门领用生产用原材料一批 实际成本4000元 原进项税额680元 2 在建工程 房屋 领用生产用原材料一批 实际成本5000元 原进项税额850元 3 原材料发生非常损失 其实际成本7500元 原进项税额1275元 4 公司库存商品发生非常损失 实际成本37000元 其中所耗原材料成本20000元 5 公司以原材料对B公司投资 账面实际成本300000元等于计税价格 6 公司以库存商品捐赠给B公司 账面实际成本18000元 计税价格20000元 7 公司将自己生产的产品用于建造房屋 产品成本57000元 计税价格60000元 79 8 公司将自己生产的产品用于福利部门 产品成本50000元 计税价格60000元 9 公司接受捐赠原材料 取得增值税发票其确认价格为200000元 进项税额34000元 另支付运杂费300元 其中可以抵扣增值税17元 10 公司对现有一台生产设备进行修理 领用原材料价值2000元 为购买该原材料支付进项税额340元 应付修理人员工资100元 11 销售产品一批 销售价格500000元 不含增值税 货款尚未收到 该销售符合收入确认条件 12 购买原材料一批 增值税专用发票上注明价款600000元 增值税102000元 公司已开出承兑的商业汇票 该材料已入库 13 本月份上交本月增值税9000元 要求 计算应交未交增值税 80 三 应交消费税的核算 消费税是国家对某些需要限制和调节的消费品或消费行为征收的一种流转税 消费税实行从价定率计征和从量定额计征两种方法 消费税与增值税不同 属于价内税 即其应由产品销售收入来补偿 一 销售产品应交消费税应列入 营业税金及附加 账户 并通过 应交税费 应交消费税 账户核算 P192例18 81 二 视同销售应交消费税 企业将自产的应税消费品用于本企业生产非应税消费品 在建工程 管理部门 非生产机构 集体福利 个人消费 对外投资 分配给股东或投资者 无偿捐赠给他人等均视同销售 计缴消费税 应借记 长期股权投资 在建工程 营业外支出 等账户 贷记 应交税费 应交消费税 等账户 P193例19 三 委托加工应税消费品委托方提货时 受托方应借记 应收账款 银行存款 等账户 贷记 应交税费 应交消费税 账户 委托方将物资收回后用于直接销售的 将消费税计入委托加工物资的成本 销售时不再交税 用于连续生产的 按规定准予抵扣 借记 应交税费 应交消费税 账户 贷记 应付账款 银行存款 等账户 P194例20 四 缴纳消费税借记应交税费 应交消费税 贷记银行存款 82 四 应交营业税的核算 一 纳税义务人 营业税是对我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业收入征收的一种流转税 二 会计处理 1 企业主营业务应交纳的营业税 应借记 营业税金及附加 账户 贷记 应交税费 应交营业税 账户2 企业提供运输等非工业性劳务 出租无形资产 发生租赁业务等 应交纳的营业税 也应借记 营业税金及附加 等账户 贷记 应交税费 应交营业税 账户 3 出售固定资产应交纳的营业税 应借记 固定资产清理 账户 贷记 应交税费 应交营业税 账户 4 企业实际上交营业税时 应借记 应交税费 应交营业税 账户 贷记 银行存款 账户 83 练习4 某制造业企业为增值税一般纳税人 本期对外销售产品一批 该批商品成本为180万元 增值税专用发票上注明价格为300万元 增值税率17 商品已发出 价款已收到 该协议规定商品销售价格的25 属于商品售出后3年内提供修理服务的服务费 同期对外出租一项无形资产 取得收入40万元 营业税率5 该无形资产在租期内应摊销金额为5万元 则编制相关的会计分录 84 五 其他应交税金的核算 一 应交城市维护建设税的核算城市维护建设税是以增值税 消费税 营业税的税额为计税依据征收的一种税 是一种附加税 其纳税人为交纳增值税 消费税 营业税的单位和个人 税率为 市区7 县城 镇5 其他1 公式为 应纳税额 应交增值税 应交消费税 应交营业税 适用税率计算应交城建税时 借记营业税金及附加 固定资产清理 贷记应交税费 应交城市维护建设税 实际交纳时 借记应交税费 应交城市维护建设税 贷记银行存款 P196例23 85 二 教育费附加的核算教育费附加是以企业应交纳的增值税 消费税 营业税为计算依据 由税务机关负责征收的一项纳税附加费 征收率3 计算应交教育费附加时 借记营业税金及附加 固定资产清理 贷记应交税费 应交教育费附加 实际交纳时 借记应交税费 应交教育费附加 贷记银行存款 P196例24 86 三 应交个人所得税的核算 1 支付工资 薪金的单位支付工资 薪金 包括奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴等 的单位 代扣代缴的个人所得税 应通过 应交税费 应交个人所得税 账户核算 由于是企业代扣代缴的 借方直接记入 应付职工薪酬 2 支付其他所得税的单位支付承包经营 承租经营所得 劳动报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得等所得的单位 应在支付上述各项所得的同时 按税法规定计算结转应代扣代缴的个人所得税 87 第六节其他应付款及预收账款 一 其他应付款其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的暂收 应付款项 包括 1 应付经营租赁租入固定资产或包装物的租金 2 存入保证金 3 职工未按时领取的工资 4 应付或暂收所属单位或个人的款项 5 其他 为了总括地反映和监督企业其他应付款的应付 暂收及支付情况 应设置 其他应付款 账户 该账户应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账 进行明细分类核算 88 二 预收账款的核算 预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项 它是买卖双方协议商定 由供货方或提供劳务方收取一部分货款或定金而形成的一项负债 所以在收到预收款时不能确认收入 因为不符合收入确认的条件 为了核算和监督预收账款的形成和结算情况 企业应设置 预收账款 账户 贷方登记企业收到的购货方预收的货款及补付的货款 借方登记企业实际发出产品的价税款及退回的余额 P197例25 89 练习5 D公司为增值税一般纳税人 09年6月与甲企业签订供货合同 出售一批设备给甲企业 货款共计100000元 应交增值税17000元 根据合同规定 甲企业在购货合同签订一周内 向D公司预付货款60000元 剩余货款在交货后付清 6月8日 D收到预付款60000元存入银行 6月18日D将货物发出后 甲企业经验收付清其余货款 编制6月8日收到预付款 6月18日商品发出及收到其余货款的会计分录 90 第九章非流动负债 第一节非流动负债概述一 非流动负债的概念非流动负债相对于流动负债而言 是负债的一个组成部分 它是指偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债 包括长期借款 应付债券和长期应付款等 特点 偿还期限长 可以分期偿还 债务金额大 91 二 举借非流动负债对企业的影响 企业筹集长期资金方式 一是通过投资者投入新的资本 二各种形式举借非流动负债 优点 第一 不影响企业投资者原有的投资比例或原有的股权结构 有利于保持其对企业事实控制或重大影响的权利 第二 使企业投资者可能利用借入资金增加自己的投资收益 第三 其利息作为一项费用支出 一般可以直接计入当期损益 成为所得税前的一个扣减项目 而对投资者分配的利润只能在税后利润中列支 举借非流动负债也有不利的一面 负债在确定的还款期 偿还不了到期债务将影响企业的持续经营 92 三 非流动负债的分类 一 非流动负债按借款筹措的方式分类1 长期借款2 应付长期债券3 长期应付款4 专项应付款 二 非流动负债按计息和偿还方式分类1 定期偿还的非流动负债2 分期偿还的非流动负债 三 非流动负债按借款的币种分类1 人民币非流动负债2 外币非流动负债 93 四 借款费用的账务处理 1 属于筹建期间 不应计入相关资产价值的借款费用 计入 管理费用 2 属于经营期间 不应计入相关资产价值的借款费用 计入 财务费用 3 属于发生的与购建或生产符合资本化条件的资产有关的借款费用 在资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的 计入相关资产的成本 视资产的不同 分别计入 在建工程 研发支出 制造费用 等科目 4 购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及不能予以资本化的借款费用 计入 财务费用 94 第二节长期借款的核算 一 长期借款的概述长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各种借款 它一般用于固定资产购置和建造工程 以及流动资产的正常需要等各方面 具有借款数额大 借款期限长等特点 按借款条件分类 抵押借款 信用借款和担保借款按借款用途分类 基本建设借款 技术改造借款和生产经营借款按借款的币种分类 人民币借款和外币借款按借款的偿还方式分类 定期偿还借款和分期偿还借 95 二 长期借款的账务处理 应设置 长期借款 账户进行核算 该账户属于负债类 贷方登记借入长期借款的本金及其应计利息 借方登记偿还长期借款的本息 期末余额在贷方 表示尚未偿还的长期借款本息 一般设 本金 应计利息 及 利息调整 三个明细科目借入长期借款时 按实际收到的金额 借 银行存款 贷记 长期借款 本金 如有差额则借记 长期借款 利息调整 96 如果长期借款是分次付息 一次还本的 则每期应计利息应贷记入 应付利息 科目 借方按借款用途 按摊余成本和实际利率计算的实际利息费用借记入 在建工程 财务费用 研发支出 等 差额贷记 长期借款 利息调整 如果长期借款是一次还本付息的 则每期应计利息应计入 长期借款 应计利息 科目 其他同上归还长期借款时 借记 长期借款 本金 按转销的利息调整金额 贷记 长期借款 利息调整 按实际归还的款项 贷记 银行存款 按借贷方之间的差额 借记 在建工程 财务费用 制造费用 等科目 注 如实际利率与合同约定的名义利率相差不大时 可直接用名义利率计算利息费用 P203例3 97 例 某企业为建造厂房 于200