合并财务报表上.PPT课件

合并财务报表 上 精品课件 2 一 企业合并概述1 企业合并界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权 如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权 而被合并方并不构成业务 则交易或事项不形成企业合并 企业并购中的 业务 是指企业内部某些经营生产活动或资产负债的组合 该组合具有投入 加工处理能力 能够独立计算其成本费用或产生的收入 但不构成一个企业 不具有独立的法人资格 如企业的分公司 独立的车间 不具有独立法人资格的分部等 精品课件 3 是否形成企业合并 还要看有关交易或事项发生前后 是否引起报告主体的变化 而报告主体的变化又产生于控制权变化 2 企业合并方式控股合并 吸收合并和新设合并控股合并 合并方通过投资取得被合并方的控制权 被合并方在合并后仍维持其独立法人资格继续经营 吸收合并 A通过交易或事项吸收B B的法人资格注销 合并前的资产 负债合并到A的报表中 新设合并 A B 或更多 合并设立一家新公司 原来的法人资格全部注销 精品课件 4 3 企业合并类型划分同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制 且该控制不是暂时性的 通常这类合并发生同一个企业集团内部 特点 能够对参与合并各方前后均实施最终控制的一方通常是企业集团的母公司 能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方 通常是一个投资群体 控制时间应达一年以上 并购前后同受国家控制的情况不作为同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易 精品课件 5 二 同一控制下企业合并的处理1 处理原则 权益法 合并方在合并中确认取得的被并方的资产 负债仅限于被合并原已确认的资产 负债 合并中不产生新的资产和负债 合并中取得的被并方的资产 负债是原账面价值 合并方支付的合并对价与被并方净资产的入账价值的差额 在所有者权益项目中进行调整 合并方在编制合并报表时 应视同合并后形成的报告主体自开始实施控制时一直是一体化存续下来的 参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并报表中的留存收益 精品课件 6 2 会计处理 1 同一控制下的控股合并长期股权投资核算 以合并方享有被并方股权份额作为投资的初始成本 初始成本与与支付的现金 非现金资产的差额 调整资本公积 资本公积不足调整的 调整盈余公积 以发行权益性证券的 处理原则相同 合并日合并报表的编制 精品课件 7 例 A B同为P公司控制下的子公司 A公司07年3月10日从母公司P取得B公司100 的股权 A公司发行1500万股普通股作为对价 A公司在合并日作 借 长期股权投资50000000贷 股本15000000资本公积35000000A公司在合并日合并报表的编制 借 资本公积30000000贷 盈余公积10000000未分配利润30000000 精品课件 8 2 同一控制下的吸收合并合并方在合并中取得的资产 负债按原账面价值入账 以发行权益性证券方式进行合并时 确认的净资产入账价值与发行股份面值的差额 计入资本公积 不足的冲减盈余公积和未分配利润 以现金 非现金资产进行合并 原则相同P 498例 借 货币资金4500000库存商品2550000应收账款20000000长期股权投资21500000固定资产30000000无形资产5000000贷 短期借款22500000应付账款3000000其他应付款3000000股本10000000资本公积45050000 精品课件 9 三 非同一控制下企业合并的处理1 处理原则 购买法 确定购买方 购买方指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方 通常我们认为取得被并方51 股权 既取得控制权 但在以下情况下 即使没有取得被并方超过半数以上有表决权股份 也可以认为获得了控制权 通过与其他投资者协议 实质上拥有被并方半数以上表决权 按协议 具有主导被企业财务和经营决策的权力 有权任免被并方董事会或类似权力机构绝大多数成员 在被企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权 精品课件 10 确定购买日 购买方获得对被购买方控制权的日期 条件 合并合同已获股东大会等内部权力机构通过 需要经过国家有关部门批准的 已获得批准 参与合并各方输了必要的财产交接手续 购买方已经支付了购买价款的大部分 并且有能力支付余款 购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策 并具有相应的收益和风险 确定合并成本 合并成本包括购买方支付的现金 非现金资产 发行或承担的债务 发行权益性证券等在购买日的公允价值 以及合并中发生的各项直接相关费用 精品课件 11 合并成本在取得的可辩认资产的负债之间的分配 购买方取得的被购买方可辩认资产和负债 要作为本企业资产和负债进行确认 因而 应当满足资产 负债确认的条件 合并取得的无形资产的公允价值能够可靠计量情况下单独确认 合并方可能需要代被合并方承担的或有负债 公允价值能够可靠计量情况下 作为负债单独确认 合并中取得的资产 负债以公允价值计量 合并成本与合并中取得的被购买方可辩认净资产公允价值份额差额的处理 合并成本大于合并中取得的被购买方可辩认净资产公允价值份额差额确认为商誉 合并成本小于合并中取得的被购买方可辩认净资产公允价值份额差额计入合并当期损益 购买日合并财务报表的编制 精品课件 12 2 会计处理非同一控制下的控股合并 长期股权投资初始成本的确定 该成本与作为合并支付的资产账面价值之间差额的处理 购买日合并财务报表的编制 例 P 498 所有者权益账面价值5505 公允价值10850 P公司发行1000万股普通股 1 8 75 取得S公司70 的股权 10850 70 7595 8750 7595 1155 购买方在购买日编制的合并资产负债表 确认长期股权投资 借 长期股权投资8750贷 股本1000资本公积7750 精品