管理会计--第十章--成本控制 PPT课件

1 第十章成本控制 第一节产品设计成本控制第二节产品制造成本控制第三节产品质量成本控制第四节产品全寿命周期成本控制 2 第一节产品设计成本控制 一 产品设计成本控制的意义二 价值工程 分析 3 一 产品设计成本控制的意义 产品设计成本是指新产品正常投产或老产品改型换代后的产品生产耗费水平 1 对产品成本进行控制 必须从产品设计成本控制开始 因为成本各个项目虽然发生在制造阶段 但主要导源于设计阶段 2 产品成本控制是指对产品全寿命周期成本的控制 即包括产品生产者成本和消费者成本控制 而产品设计不但决定着企业的生产成本 如能源 动力和原材料耗费 也决定着消费者成本 2 设计不合理所引起的产品性能和经济性方面的先天不足是生产过程中采取质量和成本控制措施所无法挽回的 产品设计费用只占产品总成本的5 却决定了产品成本的60 70 4 二 价值工程 分析 参见教材P148 152内容 1 价值工程的定义及其基本原理价值工程 ValueEngineering VE 以功能分析为核心 使产品或作业能达到适当价值 即以最低成本来实现它应具备的功能的一项有组织活动 价值工程 VE 是以最低的成本去实现 或创造 某产品或某作业应具备的必要功能 以使该产品或作业能达到其最佳的价值 根据国外经验 采用价值工程方法后 可以降低10 30 的成本 分析价值 功能和成本三者的关系 5 基本公式 价值 V 功能 F 成本 C 使用价值 产品的寿命周期成本 即在其整个生产和使用过程所发生的全部成本 必要功能 产品功能受用户需要和成本限制 功能不足 和 功能过剩 都要尽量避免 提高价值的途径 1 功能不变 成本降低 2 成本不变 功能提高 3 功能提高 成本同时降低 4 功能略有下降 同时成本大幅度下降 5 成本略有提高 同时功能大幅度提高 6 2 价值工程实施步骤 选择分析对象 收集情报 功能分析 制定方案 确定目标成本 7 1 选择分析对象选择对象的原则 主要应根据本企业的发展方向 存在问题 薄弱环节 以及提高劳动生产率 提高质量 降低成本的目标 并结合本企业的具体情况来决定 通常可从以下四个方面进行选择 设计方面 结构复杂的 比较笨重的 体积庞大的 材料贵的 性能差的 技术水平低等等 生产方面 批量大的 工艺复杂的 原材料消耗高的 能源消耗大的 成品率低的 废品率高的等等 销售方面 用户意见多的 竞争能力差的 长期没有改革过的老产品等等 成本方面 成本高于同类产品或高于功能相近的产品 在成本结构中过高的构成部分 如材料费 加工费 能源费 管理费等 8 2 收集情报本企业基本情况 如经营方针 生产规模 设备能力 各项定额 产品的品种 产量 质量 职工人数 工资总额 存在的问题等等 技术资料 本企业和国内外同行业同类产品的技术资料 如产品的结构 性能 设计方案 加工工艺 材料品种 次品率 废品率 成品率等等 经济资料 本企业和国内外同行业同类产品的成本构成 如材料费 加工费 外购件等等 用户意见 国内外用户的要求 使用的目的 使用的条件 使用中的问题等等 9 3 功能分析功能定义即用最简洁的语言来描述产品 或作业 的功能 如提供热源 显示时间 提高温度 减少振动等 功能整理搞情楚哪些是基本功能 哪些是辅助功能 哪些功能是用户需要的 哪些功能是用户不需要的 哪些功能过剩 哪些功能不足 此外 还要弄清各功能之间的关系 如哪些是从属关系 哪些是并列关系等 功能评价将功能评价系数与按目前成本计算的成本系数相比 确定价值系数 功能评价常用的方法有评分法 强制确定法 目的在于了解产品或零件的价值指数 以便确定改进设计的范围和方向 10 保温瓶零件的功能定义 11 4 制定方案根据方案的功能评价系数 淘汰价值低的方案 选出价值高的方案作为最优方案 5 确定目标成本即将目标成本按价值系数分配给各零件 并与各零件的目前成本比较 即可确定各零件成本降低的数额 例 12 例 假设甲产品由A B C D E F G七个零件组成 按强制确定法计算功能评价系数如下表所示 功能重要得 1 分 不重要得 0 分 13 其次 计算各个零件的成本系数和价值系数 某零件的成本系数 某零件的价值系数 价值系数小于1与功能相比成本高 设法降低成本 价值系数大于1功能过剩或成本偏低 即费用投入太少 无需降低成本 设法改进功能 减少过剩功能 价值系数接近1功能与成本匹配合理 14 零件价值系数计算表单位 元 15 那么零件B的成本应降低到什么程度 才能与功能相匹配呢 为此 将目标成本按功能评价系数分配给各零件 并与各零件的目前成本比较 即可确定各零件成本降低的数额 假定甲产品的目标成本为1 000元 则各零件预计成本及成本降低额的计算如下表所示 16 零件预计成本表单位 元 17 第二节产品制造成本控制 标准成本控制 一 标准成本及其标准成本控制系统二 标准成本的制定三 成本差异的计算与控制四 成本差异的账务处理 略 参见教材P276 278内容 18 一 标准成本及其标准成本控制系统1 标准成本的含义标准成本是指在正常的生产经营条件下应该实现的 可以作为控制成本开支 评价实际成本 衡量工作效率的依据和尺度的一种单位目标成本 标准成本与预算成本区别与联系标准成本是单位概念 其与单位产品相联系 而预算成本是总额概念 其与业务量相联系 预算总成本 标准成本 业务量都不是实际成本 而是一种预定的成本目标 19 2 标准成本的种类 标准成本 理想标准成本最佳工作状态下 无材料浪费 无设备事故 产品无废品 确定的最低水平的成本 正常标准成本 平均标准成本 在正常生产经营条件下应达到的成本水平 反映的是过去一定时间实际成本水平的平均值 长期适用 现实标准成本在现有生产经营条件下应达到的成本水平 它是根据企业现有的价格水平 生产耗用量 生产经营能力利用程度而制定的成本水平 短期适用 现行的标准成本 理论上的 无法达到的 20 3 标准成本控制系统含义也称标准成本制度 StandardCostSystem 是指通过制定标准成本 将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异 并对成本差异进行分析 据以加强成本控制的一种成本控制系统 21 二 标准成本的制定 标准成本的一般公式 某一成本项目标准成本 该成本项目的价格标准 该成本项目的用量标准 单位产品标准成本 材料价格标准工资率标准制造费用分配率标准 材料用量标准人工耗用量标准制造费用用量标准 22 三 成本差异的计算与控制 实际成本 标准成本 成本差异 23 实际价格AP 实际数量AQ 标准价格SP 实际数量AQ 标准价格SP 标准数量SQ 1 2 3 1 2 价格差异 PV 2 3 数量差异 QV 材料价格差异工资率差异变动费用分配率差异 材料用量差异人工效率差异变动费用效率差异 1 3 实际成本与标准成本的差异总额 变动成本差异计算的通用模式 24 1 直接材料成本差异的计算与控制 材料数量差异 实际用量 标准用量 x标准价格 实际用量x标准价格 标准用量x标准价格 其中 实际用量 直接材料单位实际耗用量x实际产量标准用量 直接材料耗用标准x实际产量材料价格差异 实际用量x 实际价格 标准价格 实际用量x实际价格 实际用量x标准价格 材料成本差异 材料数量差异 材料价格差异 25 例 中盛公司生产甲产品需要使用一种直接材料A 本期生产甲产品200件 耗用材料A900千克 A材料的实际价格为100元 千克 假定A材料的标准价格为110元 千克 单位甲产品标准用量为5千克 件 试计算A材料的成本差异 解 A材料的数量差异 实际用量 标准用量 x标准价格 900 5x200 x110 11 000 元 有利差异 A材料的价格差异 实际用量x 实际价格 标准价格 900 x 100 110 9 000 元 有利差异 材料成本差异 11 000 9 000 20 000 元 有利差异 26 生产部门负责控制 材料采购部门负责控制 材料价格差异 国家价格政策变化 通涨因素影响 材料成本差异分析与控制 材料数量差异 工人粗心大意 技术熟练程度 材料规格或质量有问题 设备故障等 设备管理部门负责控制 采购批量 供应商选择 交货方式 材料质量 27 2 直接人工成本差异的计算与控制 直接人工效率差异 实际工时 数量 标准工时 x标准工资率 价格 实际工时x标准工资率 标准工时x标准工资率 其中 标准工时 单位产品工时耗用标准x实际产量直接人工工资率差异 实际工时x 实际工资率 标准工资率 实际工时x实际工资率 实际工时x标准工资率 直接人工成本差异 直接人工效率差异 直接人工工资率差异 28 例 中盛公司本期生产甲产品200件 实际耗用人工8 000小时 实际工资总额80 000元 平均每工时10元 假设标准工资率9元 单位产品的工时耗用标准为28小时 试计算人工成本差异 解 直接人工效率差异 实际工时 标准工时 x标准工资率 8 000 28x200 x9 21 600 元 不利差异 直接工资率差异 实际工时x 实际工资率 标准工资率 8 000 x 10 9 8 000 元 不利差异 直接人工成本差异 直接人工效率差异 直接工资率差异 21 600 8 000 29 600 元 不利差异 29 工资率差异 人工效率差异 工资变动 工资计算方法变更 生产部门负责控制 高低工资工人的工作调度不当 30 3 变动制造费用差异的计算与控制 变动制造费用效率差异 实际工时 数量 标准工时 x标准分配率 价格 实际工时x标准分配率 标准工时x标准分配率 变动制造费用分配率差异 实际工时x 实际分配率 标准分配率 实际工时x实际分配率 实际工时x标准分配率 变动制造费用差异 变动制造费用效率差异 变动制造费用分配率差异 31 例 中盛公司本期生产甲产品200件 实际耗用人工8 000小时 实际发生变动制造费用20 000元 变动制造费用实际分配率为2 5元 人工工时 假设变动制造费用标准分配率3元 耗用标准人工6 000小时 试计算变动制造费用成本差异 解 变动制造费用效率差异 实际工时 标准工时 x标准分配率 8000 6000 x3 6000 元 不利差异 变动制造费用分配率差异 实际工时x 实际分配率 标准分配率 8000 x 2 5 3 4000 元 有利差异 变动制造费用差异 变动制造费用效率差异 变动制造费用分配率差异 6000 4000 2000 元 不利差异 32 变动制造费用差异分析与控制 效率差异 间接材料质量低劣 工人技术不熟练 生产计划安排不当造成 窝工 等 材料质量低劣 材料供应不及时而停工待料等 设备故障 设备管理部门负责控制 生产部门负责控制 企业人事部门负责控制 预算或标准估计有误 采购部门负责控制 33 4 固定制造费用差异的计算与控制 实际分配率 实际工时 标准分配率 预算工时 标准分配率 实际工时 1 2 3 1 2 固定制造费用开支差异 2 3 固定制造费用能力差异 固定制造费用差异 1 4 4 标准分配率 标准工时 3 4 固定制造费用效率差异 34 解 1 计算固定制造费用标准分配率和实际分配率固定制造费用标准分配率 预算固定制造费用 预算工时 2400 1000 2 4固定制造费用实际分配率 实际固定制造费用 实际工时 2600 1200 2 17 例 中盛公司本期固定制造费用预算为2400元 预算工时为1000小时 实际耗用工时1200小时 实际固定制造费用为2600元 标准工时为1100小时 试计算固定制造费用差异 35 2 计算固定制造费用开支差异 效率差异和生产能力差异 开支差异 固定制造费用实际数 固定制造费用预算数 2600 2400 200 元 不利差异 效率差异 实际工时 标准工时 标准分配率 1200 1100 2 4 240 元 不利差异 生产能力利用差异 预算工时 实际工时 标准分配率 1000 1200 2 4 480元 有利差异 固定制造费用差异 200 240 480 40 元 有利差异 生产能力充分利用 36 固定制造费用差异分析与控制 开支差异 效率差异 生产能力利用差异 产销量未达到计划生产能力 不能说明固定制造费用超支或节约 控制方面应从业务量着手 资源价格或数量变动 固定成本增减等 37 第三节产品质量成本控制 一 质量成本的含义及其构成二 产品质量成本控制三 隐性 隐含 质量成本控制 38 一 质量成本的含义及其构成 1 产品质量及其质量观产品质量指产品使消费者使用要求得到满足的程度 39 较高层次 低层次 高层次 人性化时代 产品质量观 价格适中 使用方便 成本低 安全无害 设计良好等 进一步追加生产者责任承诺 消费者安全保障 出于环境保护考虑的再循环设计等 实现预定目的或者规定用途 40 2 质量成本及其构成质量成本 QualityCost 企业为了保证和提高产品质量而支付的一切费用以及因没有达到质量标准而产生的一切损失之和 41 为了减少质量损失和降低检验费用而发生的各种费用 42 质量控制成本与质量控制失败成本比较 43 一 产品质量成本控制含义质量成本控制就是依据质量成本目标 对质量成本形成过程中的一切耗费进行严格的计算和审核 揭示偏差 及时纠正 实现预期的质量成本目标 并进而采取措施 不断降低质量成本的过程 二 产品质量成本控制 44 二 产品质量成本控制模型朱兰最佳质量成本控制模型费根堡姆最佳质量成本控制模型 45 检验费用 预防费用 质量失败成本 质量总成本 最佳质量成本 质量成本 100 次品 最佳质量水平 100 合格品 质量水平 合格率 朱兰最佳质量成本模型 46 费根堡姆最佳质量成本模型 47 例 假定鼎臣公司根据以往历史资料及有关专家经验估计 发现每生产甲产品6 000件 其合格品率与质量成本之间存在着如下的关系 如下表所示 要求找出最佳质量成本点 48 49 三 产品质量成本控制1 质量成本测算2 质量成本业绩报告3 质量成本分析 50 1 质量成本测算 质量成本测算表金额 元 51 续表 52 质量成本业绩报告201 年 月 日单位 元 2 质量成本业绩报告 53 续表 54 3 质量成本分析 1 质量成本效益分析销售收入质量成本率 质量成本总额 销售收入总额 100 销售利润质量成本率 质量成本总额 销售利润总额 100 产品成本质量成本率 质量成本总额 产品成本总额 100 55 2 质量成本结构分析如内部失败成本 外部失败成本或内部和外部失败成本之和占质量总成本的百分比 预防成本占质量总成本的百分比 鉴定成本占质量总成本的百分比等 美国质量管理专家哈灵顿认为 一般产品的质量成本的合适构成比例大约是 预防成本为10 鉴定成本为25 内部故障成本为57 外部故障成本为8 56 3 质量成本差异分析质量成本预算额或质量成本目标值与质量成本实际发生额的差异分析 包括差异额为多少 有利差异还是不利差异 趋升还是趋降等分析 57 三 隐性 隐含 质量成本控制 隐性质量成本由于产品质量欠佳 不合格 而导致的损失或丧失的潜在的收益 它是一种并不引起实际费用支付的机会成本 是一种特殊的管理性成本 显性质量成本是指可以从会计记录中取得数据的成本 如预防成本 检验成本 内部失败成本 58 检查 废弃 返工 不合格 保修 流失的销售 延迟交货期 顾客信赖度降低 更多的处置费用 过多库存 更多的使用费用 显性的质量成本 占总销售收入的4 6 容易计量 隐性的质量成本 占总销售收入的20 30 测定困难 质量过剩而使企业负担的成本支出 59 第四节产品全寿命周期成本控制 一 产品全寿命周期成本的由来二 产品全寿命周期成本及其构成三 产品全寿命周期成本的控制 60 一 产品寿命周期成本的由来 1 产品寿命周期成本最早是在上世纪60年代初期 美国国防部为控制国防经费支出 在与每