财务会计课件第4章--存货

1 第四章存货Inventory 2 第一节存货及其分类 一 存货的概念与特征 存货 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 3 特征 1 有形资产 3 较大的流动性 2 销售或耗用为目的 4 属于非货币性资产 4 二 存货的确认条件见教材70页 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠地计量 在实务中 应注意以下几种情况下的存货确认 在途存货 代销商品 售后回购 分期收款销售 购货约定 是否存货 5 三 存货的分类 一 存货按经济用途的分类 原材料 在产品 自制半成品 产成品 商品 周转材料 二 存货按存放地点的分类 在库存货 在途存货 在制存货 在售存货 6 外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货 债务重组取得的存货 非货币性资产交换取得的存货 盘盈的存货 三 存货按取得方式的分类 7 第二节存货的初始计量 存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础 实际成本包括采购成本 加工成本和其他成本 一 外购存货 外购存货的成本 指采购成本 历史成本 8 采购成本定义 在采购过程中发生的支出 包括买价和与其有关的税金和采购费用 买价已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格税金采购货物应支付的海关关税 消费税 资源税等税金 但不包括应向购买者收取的增值税 采购费用 附带成本 采购货物发生的运输费 装卸费 保险费等如何处理附带成本 见教材71页 9 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款见教材73页 例1 一 存货验收入库和货款结算同时完成即款付货到时 10 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等借 原材料等贷 在途物资见教材74页 例2 二 货款已结算但存货尚在运输途中 款已付货未到 11 月末先按暂估价入库借 原材料贷 应付账款下月初用红字冲回借 原材料贷 应付账款见教材74页 例3 三 存货已验收入库但货款尚未结算 即货到款未付 为什么要估价入库 下月初冲回 12 四 采用预付货款方式购入存货见教材75页 例4 5 6 五 外购存货发生短缺的会计处理 对于存货采购过程中发生的物资毁损 短缺等 除合理的损耗挤入入采购成本外 其他应区别不同情况进行会计处理 1 应由供应单位 外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款 冲减物资的采购成本 2 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗 比照盘亏存货处理 13 其特点是什么 一 计划成本法的基本核算程序 1 制定存货的计划成本目录 2 设置 材料成本差异 科目 3 设置 材料采购 科目 4 存货的日常收入与发出均按计划成本计价 14 材料采购 借方登记 购入存货的实际成本 贷方登记 入库存货的计划成本 转出采购的节约差 转出采购的超支差 借方余额 在途存货的实际成本 15 材料成本差异 借方登记 超支差异 贷方登记 发出存货分摊的差异 节约差异 红字节约 蓝字超支 贷方余额 节约差异 借方余额 超支差异 余额由谁承担 16 账务处理模式 付款时 借 材料采购 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据 见教材79页 例13 二 存货的取得及成本差异的形成 17 借 原材料 计划成本 贷 材料采购 入库时 借 材料采购贷 材料成本差异 节约差 结转入库差异 或借 材料成本差异 超支差 贷 材料采购 入库与转差异同时是何业务 否则是何业务 也可以月末终了 根据 材料采购明细账 结转差异 18 月末 对于尚未收到发票账单的收料凭证 应当按计划成本暂估入账 借 原材料贷 应付账款 下月初用红字冲回 借 原材料贷 应付账款 19 三 存货的发出及成本差异的分摊 差异分摊对象 发出存货 库存存货 差异分摊方法 计算差异率 本月差异率 上月差异率见教材78页 差异率解决什么 20 四 计划成本法的优点 可以简化存货的日常核算手续 有利于考核采购部门的工作业绩 为什么 21 二 自制存货 制造成本法 三 委托加工存货见教材90页 例20 22 四 投资者投入的存货五 接受捐赠取得的存货六 以非货币性资产交换取得的存货七 通过债务重组取得的存货 了解 23 第三节发出存货的计价方法 一 发出存货的计价方法 均指实际成本法 个别计价法 Specificidentification 先进先出法 First infirst out 加权平均法 Weighted averagecost 1 全月一次加权平均法 2 移动加权平均法见教材83 86页 例 24 二 存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考 影响表现在哪些方面 为什么 我国会计准则规定不允许采用后进先出法 为什么 25 三 发出存货的会计处理 实际成本 原材料 按其用途 将其成本直接计入产品成本或当期费用 或作为有关项目支出 科目设置 原材料 在途物资 委托加工物资 等如果原材料在产品成本中所占比重很大 可将 原材料 科目分为 原料及主要材料 外购半成品 辅助材料 26 库存商品 库存商品通常用于对外销售 但也可能用于在建工程 对外投资 债务重组 非货币性资产交换等方面 会计处理应有所不同 一般企业指包装物 低值易耗品 建筑施工企业指钢模板 木模板 脚手架 周转材料 27 一 发出原材料 生产经营领用 借 生产成本制造费用管理费用销售费用贷 原材料 按其收入借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 按其成本借 其他业务成本贷 原材料 对外出售 28 基建工程 福利部门 领用 借 在建工程 应付职工薪酬贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 29 二 发出周转材料 生产成本 构成产品实体一部分 制造费用 属于一般性物料消耗 销售费用 销售部门领用且随同商品出售但不单独计价的 其他业务成本 随同商品出售且单独计价 管理费用 管理部门领用的 按账面价值 30 账面价值的转销方法 一次转销法 五五摊销法见教材93 95页 例 特点 使用范围 见教材 92页 31 三 发出库存商品 对外销售结转成本 借 主营业务成本贷 库存商品 用于在建工程 借 在建工程贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 32 借 长期股权投资贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 用于对外投资 33 补充 委托加工物资1 发出木材3立方米 委托外单位加工成包装用木箱 发出木材的单位计划成本为每立方米1800元 材料成本差异率为 2 2 以银行存款1500元之预付加工费 3 委托加工完成 增值税专用发票上注明加工费为2000元 增值税340元 企业开出转账支票840元结清账款 4 退回加工木箱余料入库 作价600元 5 加工完成包装箱800只 按计划单价9 50元入账 要求 根据以上资料编制会计分录 34 1 借 委托加工物资5292贷 原材料 木材5400材料成本差异 木材 1082 借 预付账款1500贷 银行存款15003 借 委托加工物资2000应交税费 应交增值税 进项税额 340贷 预付账款2340借 预付账款840贷 银行存款8404 借 原材料 木材600贷 委托加工物资6005 借 原材料 包装箱7600贷 委托加工物资6692材料成本差异 包装箱 908 35 作业 教材107页 小练习1教材108页 综合练习 36 第五节存货估价法 一 毛利率法 补充 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际 或本月计划 毛利率匡算本期销售毛利 并计算发出存货成本的一种方法 37 计算公式如下 毛利率 销售毛利 销售净额 100 销售净额 商品销售收入 销售退回与折让 销售毛利 销售净额 毛利率 销售成本 销售净额 销售毛利 期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本 38 计算公式可以简化为 销售成本 销售净额 1 毛利率 见教材87页 例 39 随堂计算 某商场月初纺织品存货成本146000元 本期购货成本850000元 销货收入1200000元 销售退回与折让合计10000元 上季度该类商品毛利率为25 如采用毛利率法 本月已销存货和月末存货的成本为多少 40 本月销售净额 1200000 10000 1190000 元 销售毛利 1190000 25 297500 元 销售成本 1190000 297500 892500 元 或 1190000 1 毛利率 1190000 1 25 892500 元 月末存货成本 146000 850000 892500 103500 元 41 二 零售价法 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法 基本内容如下 1 期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录 以便计算可供销售的存货成本和售价总额 2 本期销货只按售价记录 从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额 计算出期末存货的售价总额 42 3 计算成本占零售价的百分比 即成本率 期初存货成本 本期购货成本 期初存货售价 本期购货售价 100 4 计算期末存货成本 公式为 期末存货售价总额 成本率 5 计算本期销售成本 期初存货成本 本期购货成本 期末存货成本 43 随堂计算见教材87页 例18 44 在我国零售商业企业会计实务中 广泛采用 售价金额核算法 帐务处理方式 平时商品存货的进 销 存均按售价记帐 售价与进价的差额计入 商品进销差价 帐户 期末通过计算进销差价率 结转本期已销商品应分摊的进销差价 并据以调整本期销售成本 45 进销差价率 期初库存商品进销差价 本期购入商品进销差价期初库存商品售价 本期购入商品售价本期已销商品应分摊的进销差价 本期商品销售收入 进销差价率注意 售价中含增值税 进销差价也含税 见教材88页 例19 46 例 某商业零售企业鞋帽部采用零售价格法核算 6月1日 有关科目余额如下 库存商品借方22000商品进销差价贷方5670 1 6月5日购货 发票中货款30000元 增值税5100元 以存款支付 商品验收入库 其零售价为41000元 2 6月11日 从外埠购货 收到银行转来的托收承付结算凭证及发票 其中货款45000元 增值税7650元 审核后予以承付 商品尚未运达 3 6月1日到15日 销售货款共计74880元 存入银行 其中增值税 销项税额 10880元 47 4 6月17日 本月11日购入的商品验收入库 其零售价为58500元 5 6月20日购货 发票中货款60000元 增值税10200元 货款未支付 商品验收入库 其零售价为80000元 6 6月25日 提高待销商品零售价共计3000元 7 6月16日到30日 销售货款共计58500元 存入银行 其中增值税 销项税额 8500元 8 根据有关计算结果结转本月销售商品已实现的进销差价 48 例题解析 1 6月5日购货借 材料采购30000应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款35100验收入库 借 库存商品41000贷 材料采购30000商品进销差价11000 49 2 6月11日购货 未到库借 材料采购45000应交税费 增值税 进项税 7650贷 银行存款52650 50 3 6月1日到15日销货收入实现 借 银行存款74880贷 主营业务收入74880结转成本 借 主营业务成本74880贷 库存商品74880 51 4 6月17日 11日购入货物到库借 库存商品58500贷 材料采购45000商品进销差价13500 52 5 6月20日购货借 材料采购60000应交税费 增值税 进项税 10200贷 应付帐款70200验收入库 借 库存商品80000贷 材料采购60000商品进销差价20000 53 6 6月25日 抬高售价借 库存商品3000贷 商品进销差价3000 54 7 6月16日到30日销货收入实现 借 银行存款58500贷 主营业务收入58500结转成本 借 主营业务成本58500贷 库存商品58500 55 8 进销差价率 5670 11000 13500 20000 3000 22000 41000 58500 80000 3000 53170 204500 26 已销商品应分摊的进销差价 74880 58500 26 34678 8借 商品进销差价34678 8贷 主营业务成本34678 8 56 月末 调整已销商品的销项税额 从收入中分解出来 借 主营业务收入19380贷 应交税费 增值税 销项税 19380注 74880 58500 1 17 17 19380 57 一 成本与可变现净值孰低法及含义 指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法 成本指期末存货的实际成本 可变现净值 是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 体现谨慎 第六节存货的期末计量 58 一 确定可变现净值应当考虑的主要因素 二 存货可变现净值的确定 1 应以确凿的证据为基础 2 应考虑持有存货的目的 3 应考虑资产负债表日后事项的影响 见教材99 100页 59 二 存货估计售价的确定 确定存货可变现净值确定的关键 商品或产成品估计售价的确定 l 通常应以商品的合同价格作为估计售价 2 如果企持有存货的数量多于销售合同订购数量 超出部分的存货以一般销售价格作为估计售价 3 无销售合同约定的存货 其可变现净值应以市场价格作为估计售价 60 材料存货的期末计量 一 对用于出售而持有的材料 直接比较材料的成本和估计售价确定可变现净值 二 对用于生产而持有的材料 应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来 按如下原则处理 见教材100页 例27 61 A材料 账面成本为80万元 市场购买价格70万元 产成品 生产成本为90万元 80 10 可变现净值为99万元 50 2 1 表明用A材料生产的产成品并没有发生价值减损 甲材料仍应按其成本80万元列示在期末资产负债表的存货项目之中 不计提跌价准备 1 如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本 则应当按照成本计量 见教材101页 例28 62 2 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本 期末价值减损 则材料存货应当按可变现净值计量 由于A材料市场价格下降 用A材料生产的产成品的合同价也发生了相应的下降 由原来的2万元降为1 7万元 40件 将A材料加工成产成品 尚需投入人工及制造费用10万元 估计销售费用1万元 见教材101页 例29 63 A材料 账面成本为80万元 市场购买价格70万元 产成品 生产成本为90万元 可变现净值为87万元 80 10 40 1 7 10 2 1 64 A材料的可变现净值为77万元 87 10 或 40 1 7 10 2 10 1 即A材料按可变现净值77万元 而不是帐面成本80万元 列示于资产负债表的存货项目 65 66 三 存货跌价准备的核算 一 存货减值的判断依据 1 该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 使用该项原材料生产的产品成本大于产品销售价格 4 因所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 3 因产品更新换代 库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 67 二 存货跌价准备的计提和转回 按单项提 特殊情况例外 成本低于可变现净值不需作账务处理 可变现净值低于成本 每一会计期末 比较成本与可变现净值计算出应计提的准备 然后与 存货跌价准备 科目的余额进行比较 若应提数大于已提数 应予补提 反之 应冲销部分已提数 Allowanceforreductionofinventory 68 提取时 借 资产减值损失贷 存货跌价准备 转回时 有限额 借 存货跌价准备贷 资产减值损失 对财务报表的影响如何 见教材103页 例31 69 三 存货跌价准备的结转 已经计提跌价准备的存货发出时 应根据不同情况 对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理 1 生产经营领用的存货 领用时一般可不结转相应的存货跌价准备 待期末计提存货跌价准备时一并调整 70 2 销售的存货 借 存货跌价准备贷 主营业务成本 3 可变现净值为零的存货 将其账面余额全部转销 同时转销相应的存货跌价准备 借 资产减值损失 差额 存货跌价准备 已提取的存货跌价准备 贷 库存商品 账面余额 71 第七节存货清查 一 清查方法 实地盘点 账实核对 存货盘存报告单 清查结果 查明原因分清责任 二