财务会计学--赵书和第2章货币资产ppt课件

.,1,财务会计教学课件,第2章货币资产,.,2,第2章货币资产,学习目标了解现金管理制度，掌握现金的会计处理。了解企业开立账户的规定；掌握银行转账结算方式以及银行存款的清查。掌握其他2货币资金的会计处理。掌握外币业务的会计处理。,.,3,2.1现金,2.1.1货币资产的概述在企业的各项经济活动中，货币资产起着非常重要的作用。由于货币资产具有高度的流动性和支付能力，因此加强货币资产的管理和控制是至关重要的。货币资产包括现金、银行存款和其他货币资金。,.,4,2.1.2现金管理制度,现金有广义现金和狭义现金之分。狭义现金是指存放在财会部门、由出纳人员保管的货币，包括人民币现金和外币现金。广义现金除了狭义现金外，还包括银行存款和其他持有的符合现金定义的有价证券。根据国务院发布的现金管理暂行条例的规定，现金管理制度包括库存现金限额的规定、现金收支的规定、现金使用范围的规定和现金内部控制制度。,.,5,现金的限额管理,银行为每个开户单位核定库存现金的最高限度库存金额称为库存限额。库存现金限额由开户银行根据开户单位3至5天的日常零星开支所需要的现金核定。对边远地区和交通不方便的地区，开户单位库存现金限额可按多于5天日常零星开支所需要的现金计算，但最多不得超过15天的日常零星开支所需要的现金。,.,6,现金收支的规定,企业经营活动中发生的现金收入，应及时送存开户银行。当天送存有困难的，由开户银行确定送存时间。企业需要支付现金的，应从银行提取或从库存现金中支付，不得从取得的现金收入中支付，即不得“坐支”现金。因特殊情况需要“坐支”现金的，应当事先报经开户银行审批，由开户银行核定“坐支”的范围和限额。,.,7,企业在组织现金收支工作中，还应做到五不准：,不准“白条顶库”，即不得用不符合财务制度的凭证抵顶库存现金；不准“公款私存”，即不准用单位的现金以个人名义储蓄；不准设置“小金库”，即不准保留账外公款；不准谎报用途套取现金，即提款用途与实际用途不一致骗取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存取现金，即不准向其他单位或个人出借用银行账户。,.,8,现金使用范围的规定,根据国务院发布的现金管理暂行条例的规定，除以下可用现金支付的项目外，企业的付款均需通过银行转账结算。职工工资、津贴、个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文学艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必须随身携带的差旅费；1000元以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,.,9,现金内部控制制度,现金内部控制主要指现金收入和现金支出的内部控制。现金收入的内部控制主要对收据和发票的数量、编号进行控制并定期进行核对；签发的收款凭证与收款的职责分开；所有现金收入都应开具收款收据；按开出收据的存根与已入账的收据联按编号进行核对注销，作废的收据应贴在存根上，以便核查。,.,10,现金支出的内部控制要建立现金支出审批制度，并按现金管理制度和结算制度的要求办理现金支出业务；出纳、记账工作不得由1人担任，签发支票和现金的支付，应由两个人分别签章；付款业务必须有原始凭证，并由主管人员和会计人员审核同意后出纳员方可付款；付款后的付款凭证加盖“现金付讫”戳记并定期装订成册，由专人保管。支付的保证金、押金、备用金等都应定期清查核对，到期应及时收回。,.,11,2.1.3现金的会计处理,为了总括地反映企业库存现金的收支和结存情况，应设置“现金”总账账户，由不从事出纳工作的会计人员负责登记。该账户借方登记现金的增加额，贷方登记现金的减少额，期末借方余额，表示企业实际持有的库存现金的数额。企业还应设置“现金日记账”进行序时核算，由出纳人员根据审核无误的记账凭证逐日逐笔进行序时登记。每日终了，应计算当日现金收入、支出合计数和余额，并与实际库存现金进行核对，做到“日清月结”。期末，“现金日记账”的余额应与“现金”总账账户的余额核对相符。,.,12,【例2-1】出纳员开出现金支票，提取现金5000元备用。借：现金5000贷：银行存款5000【例2-2】采购员何某预支差旅费2000元。借：其他应收款何某2000贷：现金2000【例2-3】何某出差归来，报销差旅费1900元，交回现金100元。借：现金100管理费用1900贷：其他应收款何某2000,.,13,2.1.4现金的清查,现金的清查是指对库存现金的盘点与核对。现金清查包括出纳人员每日终了进行的现金核对以及清查小组进行的定期或不定期的现金盘点。现金清查一般采用实地盘点法。对于清查的结果，应编制“现金盘点报告单”。发现现金短缺或溢余的款项，应先通过“待处理财产损溢”账户进行核算，待查明原因并得到批复后，再进行转销处理。,.,14,【例2-5】腾龙公司在进行现金清查时，发现有溢余现金300元，原因不明待查。借：现金300贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢300【例2-6】经批准上述现金溢余转作企业营业外收入。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢300贷：营业外收入300,.,15,【例2-7】假定腾龙公司在进行现金清查中发现现金短缺300元，原因不明待查。借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢300贷：现金300【例2-8】上述现金短缺，经查实属于出纳人员责任，根据批复意见由责任人赔偿。收到责任人赔偿现金300元。借：其他应收款300贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢300,.,16,2.2银行存款,2.2.1银行账户的管理银行账户的种类银行账户,基本存款户,一般存款户,临时存款户,专用存款户,.,17,2.2.2银行结算方式,根据“中国人民银行支付结算办法”的规定，国内银行结算分为两类。结算工具,票据化的结算方式,银行转账结算,.,18,票据化的结算方式,票据化结算方式,支票,银行本票,银行汇票,商业汇票,.,19,银行转账结算,国内结算办法包括汇兑、委托收款、托收承付和信用卡。银行转账结算,汇兑,委托收款,托收承付,信用卡,.,20,2.2.3银行存款的会计处理,为了总括地反映企业银行存款的收支和结存情况，应设置“银行存款”总账账户，由不从事出纳工作的会计人员负责登记。企业还应设置“银行存款日记账”进行序时核算，由出纳人员根据审核无误的记账凭证逐日逐笔进行序时登记。每日终了，应计算当日银行存款收入、支出合计数和余额，并定期与银行转来的对账单进行核对，至少每月核对一次。,.,21,【例2-9】腾龙公司收回蓝星公司所欠应收账款30000元，转账支票已送存银行，根据送款单回联处理业务。借：银行存款30000贷：应收账款-蓝星公司30000【例2-10】支付行政管理部门的电话费2000元，开出转账支票一张。借：管理费用2000贷：银行存款2000,.,22,2.2.4银行存款的清查,银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行核对。为了准确掌握银行存款实际金额，企业应经常与银行核对存款账。核对时，如果发现双方的余额不一致，要及时查找原因，属于记账错误的，应及时更正；属于未达账项因素影响的，要及时编制银行存款余额调节表，剔除未达账项因素的影响。,.,23,未达账项,未达账项是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，而另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。由于企业与银行取得凭证的时间不同，因而一笔业务企业和银行入账的时间不一致，致使双方的余额而产生了未达账项。,.,24,由于企业与银行取得凭证的时间不同，因而一笔业务企业和银行入账的时间不一致，致使双方的余额而产生了未达账项。常见的未达账项有两类，一类属于企业未达账项，银行已根据有关凭证登记入账，而企业尚未收到相关凭证，因此企业尚未登记入账；另一类属于银行未达账项，企业已根据有关凭证登记入账，而银行尚未收到相关凭证，因此银行尚未登记入账。,.,25,未达账项,未达账项,企业未达账项,银行未达账项,银行已收企业未收的款项,银行已付企业未付的款项,企业已付银行未付的款项,企业已收银行未收的款项,.,26,银行存款调节表,在进行银行存款清查时，由企业出纳员编制银行存款余额调节表剔除未达账项因素的影响后再进行核对。企业出纳员编制银行存款调节表时，首先将银行存款日记账余额和银行对账单余额登记银行存款余额调节表上，然后将未达账项看作是已达业务，分别调整的各自的余额。经过调整后，如果企业银行存款日记账余额与银行对账单的余额相等，说明双方记账基本正确；如果调整后的余额不等，说明有记账差错应继续检查和更正。,.,27,【例2-11】1月31日腾龙公司银行存款日记账余额54000元，银行转来对账单余额为83000元。经核对，发现有以下未达账项：企业送存转账支票一张，金额6000元，根据送款单回联登记银行存款日记账；企业开出转账支票一张，金额45000元，持票人尚未到银行办理转账手续；企业委托银行代其收款，金额48000元，银行已收妥入账企业尚未接到银行通知；银行代付企业电话费4000元，企业未接到划款通知。,.,28,银行存款余额调节表1月31日金额单位：元,.,29,2.3其他货币资金,2.3.1其他货币资金概述其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金。包括：外埠存款银行本票存款银行汇票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款,.,30,2.3.2外埠存款,外埠存款是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专用临时存款户中的款项。企业将款项汇往外地开立采购转户时，借记“其他货币资金外埠存款”账户，贷记“银行存款”账户；收到购货的有关凭证时，借记“原材料”等账户，贷记“其他货币资金外埠存款”账户；收回剩余款项时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金外埠存款”账户。发生的邮寄费用计入当期的财务费用。,.,31,【例2-12】腾龙公司采购员到外地进行零星材料的采购，以信汇方式汇往外地某工商银行分理处80000元，发生汇费400元；采购员李某异地采购的物资款项73000元（不考虑增值税），李某支取差旅费4000元，采购结束银行将余款转回发生汇费15元。汇出采购资金时，记：借：其他货币资金外埠存款80000财务费用400贷：银行存款80400,.,32,企业收到采购员交来的发票账单时，记借：原材料73000其他应收款-李某4000贷：其他货币资金-外埠存款77000收到银行转账通知余款已转回时，记：借：银行存款2985财务费用15贷:其他货币资金-外埠存款3000,.,33,2.3.3银行本票存款,银行本票是由银行签发的，承诺见票是无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行本票存款是指，银行本票申请人填写“银行本票申请书”并将足额的款项交存银行，银行受理后开出银行本票时形成专门的款项。企业办理银行本票后，借记“其他货币资金银行本票存款”账户，贷记“银行存款”账户；企业根据有关购货凭证，借记“原材料”等账户，贷记“其他货币资金银行本票存款”账户。如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金银行本票存款”账户。,.,34,【例2-13】腾龙公司申请办理银行本票用于偿还应付账款50000元。银行受理后开出定额本票1张。企业收到银行本票时，记：借：其他货币资金-银行本票存款50000贷：银行存款50000收到收款单位开出的收据时，记：借：应付账款50000贷：其他货币资金银行本50000,.,35,2.3.4银行汇票存款,银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票存款是指，银行汇票申请人填写“银行汇票申请书”并将足额的款项交存银行，银行受理后开出银行汇票时形成专门的款项。,.,36,企业办理银行本票后，借记“其他货币资金银行汇票存款”账户，贷记“银行存款”账户；企业根据有关购货凭证，借记“原材料”等账户，贷记“其他货币资金银行汇票存款”账户。如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金银行汇票存款”账户。,.,37,【例2-14】腾龙公司申请办理1张金额60000元的银行汇票，用于偿还应付账款。银行受理后开出银行汇票、解讫通知。实际办理结算的金额58500元，余款银行自动划回。企业收到银行汇票、解讫通知时，记：借：其他货币资金-银行汇票存款60000贷：银行存款60000,.,38,收到收款单位收款收据时，记：借：应付账款58500贷：其他货币资金-银行汇票存款58500接到银行剩余款项划回通知时，记：借：银行存款1500贷：其他货币资金银行汇票存款1500,.,39,2.3.5信用卡,信用卡存款是指企业未取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。企业申领信用卡并存入资金时，借记“其他货币资金信用卡存款”账户，贷记“银行存款”账户。持卡人使用信用卡在特约单位购物或消费时，借记“管理费用”等账户，贷记“其他货币资金信用卡存款”账户。,.,40,2.3.6存出投资款,存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的其他货币资金。当企业向证券公司划出资金时，借记“其他货币资金存出投资款”账户，贷记“银行存款”账户。购买股票或债券时，借记“短期投资”账户，贷记“其他货币资金存出投资款”账户。,.,41,2.4外币业务,2.4.1外币业务概述外币业务概念外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。企业在经营活动中，可能发生引进设备、引进技术、进口原料、出口商品或对外提供劳务、国际信贷、境外投资等外币业务活动。因此，在会计计量中可能涉及多种货币，会计核算也必然涉及到外币业务。,.,42,外币业务的内容,外币业务的内容,外币兑换业务,外币折算业务,外币报表折算业务,.,43,外汇的内容,外汇是外币资金的总称，外汇是指以外国货币和以外国货币表示的用于国际结算的各种支付手段。我国外汇管理暂行条例的规定外汇包括：外国货币，包括纸币和铸币等；外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等。汇票、期票等、外币支付凭证，包括支票、银行汇票、银行本票、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等。,.,44,外汇汇率,外汇汇率也称为汇率或汇价，它是指一个国家货币兑换另一国家货币的比率，是两种货币的比价。外汇汇率以本国货币还是以外国货币作为折算基础来表示两种货币的比值，分为直接标价法和间接标价法两种标价方法。,.,45,直接标价法也称直接汇率，它是以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币作为计价标准的汇率。如100美元兑换826元人民币。我国和其他多数国家，都是采用直接标价法。间接标价法也称间接汇率，它是以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币作为计价标准的汇率。如100元人民币可兑换1500日元。,.,46,2.4.2外币业务的会计处理原则,外币业务的记账方法外币业务的记账方法分为统一货币记账制，简称外币统账制和分别货币记账制简称外币分账制。外币统账制是指企业发生外币业务时，将外币业务的金额折算为记账本位币入账。外币分账制是指平时企业发生外币业务时，按外币原币记账，分币种确定损益并编制财务会计报表；资产负债表日将外币财务会计报表折算为记账本位币，并与记账本位币的财务会计报表进行汇总。,.,47,外币账户的设置处理外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账户分为外币现汇账户和外币债权债务账户两类。外币现汇账户根据我国“结汇制”和“售汇制”规定，允许开立现汇账户的企业，设置外币现汇账户，并按外币业务中涉及到的各种外币分别设置现金日记账、银行存款日记账，核算外汇现汇业务。,.,48,不允许开立外汇现汇账户的企业，企业经营收入的外汇必须结售给经营外汇业务的指定银行；企业经营项目正常对外用汇，应持有效凭证到经营外汇业务的指定银行购汇，因此不需要设置外币现汇账户。,.,49,（2）外币债权债务类账户外币债权债务类账户包括在“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付账款”、“应付工资”、“预收账款”等总账下，并根据需要分别按不同币种设置二级账户，按债务人和债权人设置明细账户核算外币业务。采用统账制核算外币业务的企业，发生外币业务时，在外币账户中既要登记外币原币的数额，同时又登记折算汇率以及外币原币折算后的记账本位币金额。,.,50,外币业务核算的原则（1）折算汇率的规定根据我国的相关规定，一项外币业务使外币账户的发生额无论是增加还是减少，一律采用记账汇率将外币原币的金额折算为记账本位币金额入账。记账汇率可以采用期初外汇市场挂牌汇率中间价；也可采用外币业务发生时外汇市场挂牌汇率中间价。记账汇率应由企业会计人员根据上述规定自行选择，记账汇率的选择属于会计政策，因此应保持相对稳定。,.,51,期末汇兑损益处理规定汇兑损益是指企业持有货币性外币资产或承担货币性外币负债期间，由于汇率变动引起其价值变动所产生的损失或收益，包括外币兑换损益和期末汇兑损益。由于我国外币业务的会计处理一律采用记账汇率进行折算，因此，平时不确认汇兑损益。期末，将各外币账户的外币余额按期末市场汇率中间价进行折算，与原账面的记账本位币金额进行比较确认汇兑损益，并根据不同得情况进行相应的会计处理。,.,52,2.4.3外币业务的会计处理,外币兑换业务外币兑换业务是指允许开立外汇现汇账户的企业从银行购入外汇或向银行卖出外汇的业务。外币兑换业务，一方面涉及外币现汇账户的外币金额发生增减变化，另一方面还涉及人民币的实际收付。根据我国的相关规定，发生的每一笔外币兑换业务都会产生兑换损益，这也是外币兑换业务的特点。,.,53,购入外汇时，企业的外币金额增加，企业实际支付的人民币是按银行当日挂牌汇率现汇卖出价计算的；购入的外币却按记账汇率折算为记账本位币。实际支付的人民币与外币折算后的人民币金额不等，而产生了的差额。外币兑换业务而产生的外币折算差额，即该业务产生的汇兑损益，按规定记入“财务费用”账户。,.,54,【例2-14】腾龙公司记账本位币为人民币，允许开立外币现汇账户，记账汇率采用当天汇率中间价。该企业以60000美元向银行兑换人民币，当日银行美元买入价为1美元兑换人民币8.2元，当日市场汇率中间价为1美元兑换人民币8.3元实际收到的人民币金额8.260000492000（元）售出的美元折算人民币金额8.360000498000（元）,.,55,收到银行有关凭证时，记：借：银行存款人民币户￥492000财务费用6000贷：银行存款美元户$60000￥498000外币兑换损益4980004920006000（元）,.,56,企业卖出外汇时，企业实际入账的人民币是按银行当日挂牌汇率现汇买入价计算的；售出的外币却按记账汇率折算为记账本位币，实际入账的人民币与外币折算后的记账本位币金额不等，而产生了差额。由于外币兑换业务而产生的外币折算差额，即该业务产生的汇兑损益，按规定记入“财务费用”账户。,.,57,【例2-15】腾龙公司因为业务需要，从银行购入20000美元，当日银行美元卖出价为1美元兑换8.3元人民币，当日市场汇率中间价为1美元兑换8.25元人民币。实际支付的人民币金额8.320000166000（元）购入美元折算的人民币金额=8.2520000165000（元）,.,58,收到银行有关凭证时，记：借：银行存款美元户$20000￥165000财务费用1000贷：银行存款人民币户166000外币兑换损益=1660001650001000（元）,.,59,以外币计价的交易业务,以外币计价的交易业务涉及的外币债权债务账户，由于业务的发生与结算采用不同的汇率，因而产生了差额。根据我国的相关规定，以外币计价交易业务的发生，即外币债权、债务形成时，涉及到外币账户，依然按外币原币金额和按记账汇率折算后的金额进行登记；涉及到非外币账户，按记账汇率折算后的金额进行登记。,.,60,以外币计价的销售业务,【例2-16】腾龙公司于本月10日向美国比尼公司出口产品一批，50000美元。当日市场汇率中间价1美元兑换人民币8.25元，货款尚未收到。应收账款是外币账户，需要用外币原币和折合后记账本位币金额入账；主营业务收入不是外币账户，按折算后人民币的金额入账，该项经济业务不会产生汇兑差额。,.,61,应收账款折算人民币金额8.2550000412500（元）收到银行有关凭证时，记：借：应收账款美元户-比尼公司$50000￥412500贷：主营业务收入412500,.,62,【例2-17】腾龙公司接到银行收款通知，以上出口货款于当月28日收到，当日市场汇率中间价1美元兑换人民币8.32元。应收账款与银行存款都属于外币账户，因此均按当天记账汇率折算，不会产生差额。,.,63,应收账款折算人民币金额8.3250000416000（元）借：银行存款美元户$50000￥416000贷：应收账款美元户比尼公司$50000￥416000,.,64,外币计价的购进业务,【例2-18】腾龙公司当月22日从美国恩迪公司进口原料50吨，单价600美元，金额总计30000美元。假定不考虑增值税。原料已验收入库，但货款尚未付。当日市场汇率为1美元兑换人民币8.22元。应付账款是外币账户，需要用外币原币和折合后记账本位币金额入账；原材料不是外币账户，按外币账户折算后的金额入账，该项经济业务不会产生汇兑差额。,.,65,应付账款折合人民币金额8.2230000246600（元）收到银行有关凭证时，记：借：原材料￥246600贷：应付账款-美元户-恩迪公司$30000￥246600,.,66,【例-19】腾龙公司于当月28日偿还全部款项30000美元，当日市场汇率中间价为1美元兑换人民币8.2元。应付账款折算的人民币金额8.230000246000（元）借：应付账款美元户恩迪公司$30000￥246000贷：银行存款美元户$30000￥246000,.,67,外币借款业务,企业在借入外汇时，涉及的账户都是外币账户，既要按外币原币入账，同时还要按记账汇率将其折合为记账本位币金额入账。偿还外币时，与借入业务会计分录的方向相反。在允许开立外币账户的企业，处理负债形成与负债的清偿业务时，均不会产生兑换损益。,.,68,【例-20】腾龙公司向中国银行借入100000美元准备用于进口设备，期限为半年。当日市场汇率为美元兑换人民币8.2元。借：银行存款美元户$100000￥820000贷：短期借款美元户$100000￥820000【例2-21】腾龙公司按期偿还100000美元，当日市场汇率为美元兑换人民币8.2元。借：短期借款美元户$100000￥820000贷：银行存款美元户$100000￥820000,.,69,接受外币资本投资,企业接受投资时，收到的外币应按外币原币登记入账，同时按记账汇率折合为记账本位币金额进行登记。资本或股本账户按下列不同情况选择汇率将外币进行折算后登记入账。投资方和被投资方在投资合同中规定了资本折合汇率的，按合同规定汇率折算；双方未事先约定资本折合汇率的，按收到投资时的市场汇率折算记账本位币。由于折合汇率不同导致的差额，应作为资本公积计入所有者权益。,.,70,【例2-22】某外商投资企业投资合同中未事先约定资本折合汇率，合同规定外商分次投入外币资本。第一次收到外商投资4500000美元，当日市场汇率1美元兑换人民币8.2元；第二次收到外商投资6000000美元，当日市场汇率1美元兑换人民币8.26元。第一次收到外币投资时，记：借：银行存款美元户$4500000￥36900000贷：实收资本￥36900000,.,71,第二次收到外币投资时，记：借：银行存款美元户$6000000￥49560000贷：实收资本￥49560000仍如上例，若合同约定折合汇率为1美元兑换人民币8.1元，其他条件不变，则：,.,72,第一次收到投资时，记：借：银行存款美元户$4500000￥36900000贷：实收资本36900000资本公积450000第二次收到投资时：借：银行存款美元户$6000000￥49560000贷：实收资本48600000资本公积960000,.,73,期末