第3章应收及预付终稿pp3总结ppt课件

第三章应收款项,本章内容,第一节应收款项概述,应收款项的确认,应收款项的计量,1,2,4,一、应收款项的确认,作为一项金融资产的应收款项的确认，应在企业成为合同的一方，从而拥有收取现金的法定权利时，确认该项应收款项。,第一节应收款项概述,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或个人收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动原因所形成的流动资产性质的债权，包括应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物保证金等。,其他应收款,应收利息,应收账款的确认,应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款通常应按实际发生额计价入帐。,7,二、应收款项的计量,对于一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。为了简化会计核算，不考虑应收款项受货币时间价值的影响，在资产负债表中不需要对其进行折现后列示。,第一节应收款项概述,三、应收账款的核算,1、销售商品或提供劳务等发生的应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税金一应交增值税（销项税额）”等科目。存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入帐。存在现金折扣的情况下采用总价法入帐。总价法是指在赊销成立时，按未扣除现金折扣的售价确认销售收入和应收账款入帐金额的方法。若按照最高折扣限额扣减现金折扣后的金额确认销售收入和应收账款入帐金额，则称为净价法。我国现行企业会计制度要求采用总价法。,2、收回应收账款时，按实收金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。发生的现金折扣作为财务费用处理。3、如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面金额，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。,第三节应收账款的核算,应收账款的概述,应收账款的核算,应收账款的抵借和出售,1,2,3,一、应收账款的概述,（一）应收账款的含义应收帐款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。是企业的销售环节中形成的债权。包括：收取的款项、以及代购货单位垫付的运杂费等。,第三节应收账款的核算,一、应收账款的概述,（二）应收账款的确认应收账款一般在销售成立时予以确认。,第三节应收账款的核算,（三）应收账款的计量,应收账款通常应按实际发生额计价入账、计价时需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。1.商业折扣（销售折扣）商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。以%来表示，如：10%表示给予10%的优惠。,第三节应收账款的核算,（三）应收账款的计量,2.现金折扣定义：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。表示形式：现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。企业会计准则要求对现金折扣采用总价法核算。,第三节应收账款的核算,15,二、应收账款的核算,第三节应收账款的核算,应收账款的账户设置,应收账款的账务处理,1,2,（一）应收账款的账户设置,应收账款账户：资产类账户，用于核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在应收账款账户的贷方核算。应收账款账户的明细分类账按不同的购货单位或接受劳务的单位设置。,第三节应收账款的核算,（一）应收账款的账户设置,应收账款（资产类账户）,企业因销售商品、提供劳务应收取的货款、增值税、代垫的运费等,应收票据到期，付款人无力付款，将应收票据的到期值予以转入,收到前欠的货款,将无法收回的应收账款确认为坏账损失,尚未收回的应收账款,第三节应收账款的核算,（二）应收账款的账务处理,第三节应收账款的核算,存在商业折扣时的核算,存在现金折扣时的核算,1,2,1.存在商业折扣时的核算,商业折扣不需要在买卖双方任何一方的账上反映。当存在商业折扣时，销售方按发票上的实际结算金额（即已扣除商业折扣的金额）入账，对商业折扣不进行单独处理。,第三节应收账款的核算,2.存在现金折扣的情况,（1）赊销商品借:应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）客户享有现金折扣时借：银行存款（实收金额）财务费用（折扣金额）贷：应收账款（3）客户丧失现金折扣时借：银行存款贷：应收账款,第三节应收账款的核算,例某企业销售产品400件给一家公司，价目表标明的售价为100元/件。由于是批量销售，给予对方公司2%的商业折扣，折扣金额为800元。合同中规定的现金折和条件为2/10，1/20，n/30，假定计算折扣的基数为不含增值税额的实际成交价，企业适用的增值税率为17%，企业采用总价法核算。请写出有关会计分录。1.假设10天内支付的会计分录。2.假设10-20天内支付的会计分录。3.假设超20天支付的会计分录。,（1）销售实现：借:应收账款45864贷:主营业务收入39200应交税金一应交增值税（销项税额）6664（2）如果货款在10天内收到：借：银行存款45080财务费用784贷：应收账款45864（3）如果货款在1120天内收到：借：银行存款45472财务费用392贷：应收账款45864（4）如果超过了现金折扣的最后期限：借：银行存款45864贷：应收账款45864,三、应收账款抵借和出售,第三节应收账款的核算,应收账款的抵借,应收账款的出售,1,2,（一）应收账款的抵借（1）应收账款抵借的概念应收账款抵借是指企业（承借人）以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构（出借人）借入资金。抵借双方通常应签订抵借合同或协议，主要规定借款限额和借款期限。借款限额是企业可以取得的最高借款额，一般按应收账款金额的一定比率计算确定。应收账款抵借后，并没有转移该项金融资产的所有权，因而也就不需要通知赊购方。待企业收回应收账款后，再将借款还给提供借款的机构，并支付一定的利息。,第三节应收账款的核算,（二）应收账款的出售,1.应收账款出售的概念应收账款出售是指企业将应收账款出售给收购应收账款的银行或其他金融机构，由银行或其他金融机构直接向赊购方收账的一种交易行为。应收账款出售分为无追索权出售和有追索权出售两种方式,第三节应收账款的核算,（二）应收账款的出售,1.应收账款出售的概念应收账款出售是指企业将应收账款出售给收购应收账款的银行或其他金融机构，由银行或其他金融机构直接向赊购方收账的一种交易行为。应收账款出售分为无追索权出售和有追索权出售两种方式。,第三节应收账款的核算,27,（一）其他应收款概述（二）其他应收款的核算,第四节其他应收款与预付账款,（一）其他应收款概述,其他应收款是指除应收票据、应收帐款、预付帐款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款主要包括：企业应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；企业应收的各种罚款；应收的各种存出保证金；应收出租包装物的租金；预付给企业内部单位或个人的备用金；应向职工收取的各种垫付款项；以及其他不属于上述各项的其他应收款项。,第四节其他应收款与预付账款,（二）其他应收款的核算,其他应收款（资产类账户）,职工预借差旅费,库存现金,拨付备用金,其他应收暂付款项,待处理财产损溢,收回各种应收暂付款项,结存的其他应收款,第四节其他应收款与预付账款,（二）其他应收款的核算（以备用金为例）,备用金也称零用现金，备用金通过“其他应收款”帐户进行核算，并按部门或个人分设明细帐户。一次性备用金，按用途使用完毕报销时，即冲销该项其他应收款。定额备用金可供较长时间备用，平时因使用而到会计部门报销时，会计部们借记有关费用成本帐户，贷记“库存现金”或“银行存款”帐户，不冲销其他应收款，以保持定额。,第四节其他应收款与预付账款,二、预付账款的核算,（一）预付账款概述（二）预付账款核算,第四节其他应收款与预付账款,（一）预付账款概述,是指企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或施工单位的货款或工程款。,第四节其他应收款与预付账款,一、预付账款概述,需注意的问题：（1）预付账款属于一项债权。债权的收回往往是实物资产，而非货币资金。（2）预付账款单独列示在资产负债表中的资产方。（3）为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置会计科目进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。,第四节其他应收款与预付账款,二、预付账款的核算,预付账款（资产类账户）,预先支付给供货方的款项,收到发票账单时，按发票中的实际结算金额，冲减预付账款,收到退回多余的款项,材料采购应交税费（进项税额）,银行存款,补付款项,银行存款,借余：结余的预付款项,贷余：应付的款项,第四节其他应收款与预付账款,第二节应收票据,应收票据概述,应收票据的核算,1,2,一、应收票据概述,（一）应收票据的含义应收票据，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。应收票据是指企业持有的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。,第二节应收票据,(二)应收票据的种类,商业汇票按承兑人不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑，到期时，若付款人银行存款帐户余额不足支付票款，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。银行承兑汇票由承兑银行承兑，到期时，若承兑申请人存款帐户余额不足支付票款，承兑银行应向收款人或贴现银行无条件支付票款，同时对承兑申请人执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每天万分之五计收罚息。商业汇票按是否载明利率，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票。,(三)应收票据的计价,在我国，商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入帐。但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。相对于应收账款来讲，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。但是，企业持有的未到期应收票据如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将账面余额转入应收账款，并计提相应的坏帐准备。,一、应收票据的入账价值,（二）应收票据的入账价值应收票据一般按其面值计价，即企业收到商业汇票时，按照票据的票面价值或票面金额入账。对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。,第二节应收票据,二、应收票据的核算,（一）账户设置（二）应收票据取得和到期收回的核算（三）应收票据背书转让的核算（四）应收票据贴现的核算,第二节应收票据,（一）应收票据的账户设置,借应收票据（资产类账户）贷收到的商业到期、转让、贴现的汇票票面金额汇票账面余额转入应收账款的账面余额结存的应收票据的账面余额,第二节应收票据,（二）应收票据取得和到期收回的核算,1、销货收到或开出票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2、抵付应收账款借：应收票据贷：应收账款,第二节应收票据,（二）应收票据取得和到期收回的核算,3、期末利息的调整带息应收票据应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息。借：应收利息贷：财务费用上式中，“票面利率”一般指年利率；“期限”指签发日至计息日或到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限，有按月表示和按日表示两种。,第二节应收票据,票据期限的表示方法,注：票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的三个月票据，到期日应为7月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日90天4月份剩余天数5月份实有天数6月份实有天数90（3015）313014（天）。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率。要换算成日利率（年利率360）,第二节应收票据,（二）应收票据的账务处理,4、票据到期兑现（1）不带息票据借：银行存款（面值）贷：应收票据（面值）（2）带息的票据借：银行存款（到期值）贷：应收票据（面值）应收利息（已计利息）财务费用（未计利息部分）,第二节应收票据,例某企业2012年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。请写出有关会计分录。1.收到票据时候的会计分录2.年度终了，计提利息的会计分录3.到期时候的会计分录,(1)收到票据时：借：应收票据ll7OOO贷：主营业务收入100000应交税金一应交增值税（销项税额）17000（2）年度终了时计提票据4个月利息3900元：117000*10%*4/12借：应收票据3900贷：财务费用3900（3）票据到期收回货款，本息共计122850元：借：银行存款122850贷：应收票据120900财务费用1950,（二）应收票据的账务处理,5、商业承兑汇票到期，付款人无力付款（1）不带息票据借：应收账款（面值）贷：应收票据（面值）,第二节应收票据,（二）应收票据的账务处理,5、商业承兑汇票到期，付款人无力付款（2）带息的票据借：应收账款（到期值）贷：应收票据（面值）应收利息财务费用到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。,第二节应收票据,（三）应收票据背书转让的核算,转让票据购货借：材料采购或在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据,第二节应收票据,（四）应收票据贴现的核算,票据贴现实质上是一种融资行为。在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期价值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。计算公式如下：,第二节应收票据,1、企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的面值，贷记“应收票据”科目。如为带息应收票据，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的帐面价值，贷记“应收票据”科目；按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。2、如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行帐户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的帐户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息，借记“应收帐款”科目，贷记“银行存款”科目。如果申请贴现企业的银行存款帐户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收帐款”科目，贷记“短期借款”科目。,例2013年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天。请写出有关会计分录。,贴现息110000*12%360*1445280（元）贴现金额110000-5280104720（元）借：银行存款104720财务费用5280贷：应收票据110000,例某企业持有一张2013年12月1日签发、4个月期限的带息商业汇票，面值为30000元，票面利率为4%；由于资金紧张，企业于2014年3月2日持票向银行贴现，贴现期为30天，贴现率为6%。请写出有关会计分录。,1）2013年12月31日计息：30000*4%*1/12=100（元）借：应收票据100贷：财务费用100,（2）2014年3月2日贴现：到期值=30000*（1+4%*412）=30400（元）贴现息30400*6%*30360152（元）银行实付贴现金额30400-15230248（元）借：银行存款30248贷：应收票据30100财务费用148,（四）应收票据贴现的核算,（1）不带追索权的应收票据贴现将不带追索权的应收票据（银行承兑汇票）贴现，企业在转让票据所有权的同时，符合金融资产终止确认的条件，应编制会计分录如下：借：银行存款贷：应收票据应收利息借贷方的差额计入“财务费用”的借方或贷方。,第二节应收票据,（四）应收票据贴现的核算,（2）带追索权的应收票据贴现将带追索权的应收票据（商业承兑汇票）贴现，不符合金融资产终止确认的条件。因此，在收到贴现款时，作如下会计分录：借：银行存款贷：短期借款,第二节应收票据,（四）应收票据贴现的核算,票据到期时，无论票据付款人是否足额向贴现银行支付票款，均满足金融资产终止确认的条件，应终止确认应收票据。票据到期时，付款人将票款足额支付给银行，企业因票据贴现产生的负债解除。借：短期借款贷：应收票据（面值）应收利息（已计利息）借贷方的差额借记或贷记“财务费用”科目。,第二节应收票据,（四）应收票据贴现的核算,（2）带追索权的应收票据贴现票据到期时，付款人未能将票款足额支付给银行，企业成为实际的债务人，收到银行的偿债通知后，企业应当终止确认应收票据；借：应收账款贷：应收票据（面值）应收利息财务费用按到期值支付银行票款时：借：短期借款财务费用贷：银行存款,第二节应收票据,第五节应收款项减值,应收款项减值概述,应收款项减值损失的计量,应收款项减值损失的核算,1,2,3,60,一、应收款项减值损失概述,第五节应收款项减值,应收款项减值损失概述,应收款项减值损失计量,1,2,期末计价,坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失。出于会计上谨慎原则的考虑，企业会计制度要求企业应当定期或者至少于每年终了时，对各项应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏帐，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏帐准备。,坏帐损失的确认,1、确认坏帐的条件企业确认坏帐时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收帐款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。企业应收帐款符合下列条件之一的，一般应确认为坏帐：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,在确定坏帐准备的提取比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计，除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或者收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及逾期3年以上的应收款项），下列各项应收款项一般不能全额计提坏帐准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行债务重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期、但无确凿证据证明不能收回的应收款项。,计提坏帐准备的范围,一般包括应收帐款和其他应收款。企业的预付帐款，如有确凿证据证明其不符合预付帐款的性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付帐款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏帐准备。未到期的应收票据一般不计提坏帐准备，但若有确凿证据证明未到期的应收票据不能够收回或者收回的可能性不大时，应将其帐面金额转入应收帐款，并计提相应的坏帐准备。,（一）应收款项减值损失的确认,应收款项减值是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生应收款项减值而产生的损失，称为应收款项减值损失或坏账损失。根据我国企业会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。,第五节应收款项减值,66,（二）应收款项减值损失计量,对于存在大量应收款项的企业，在对其进行减值测试时，应先将单项金额重大的应收款项区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。但对于单项金额非重大的应收款项，可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，在资产负债表日，按这些应收款项组合的余额和历史损失率确定减值损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。,第五节应收款项减值,二、应收款项减值损失的核算,第五节应收款项减值,设置的会计科目,应收款项减值损失的核算方法,计提应收款项减值准备的方法,1,2,3,（一）设置的会计科目,借资产减值损失（损益类）贷应收账款减值当计提资产减值的资产存货减值价值恢复时，允许转回的固定资产减值价值无形资产减值等期末将余额转入“本年利润”期末无余额,第五节应收款项减值,（一）设置的会计科目,借坏账准备（资产类）贷实际发生的坏账损失计提坏账准备的金额冲减多提的坏账准备金额已确认的坏账又收回期末：已提但尚未转销的坏账准备金额,第五节应收款项减值,（二）应收款项减值损失的核算方法,1、直接转销法：在确认坏账时，直接将损失记入当期的损益，同时冲销应收款项。借：资产减值损失坏账损失贷：应收账款2、备抵法：是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,第五节应收款项减值,（三）计提应收款项减值准备的方法,估计坏账损失的方法,赊销百分比法,账龄分析法,余额百分比法,坏账计提方法一旦确定，不得随意变更,第五节应收款项减值,1.余额百分比法,余额百分比法是按应收款项余额的一定比例估计坏账损失的方法。采用这种方法时，计提坏账的公式为：本期应计提的坏账数=本期估计的坏账数调整前“坏账准备”的余额=本期期末应收账款的余额估计的坏账百分比调整前“坏账准备”的余额,第五节应收款项减值,1.余额百分比法,采用余额百分比法对坏账费用进行会计处理的要点是：（1）企业首次计提坏账准备余额时，根据本期估计的坏账数，作如下会计分录：借：资产减值损失贷：坏账准备（2）发生坏账时，按实际发生的坏账数额，作如下会计分录：借：坏账准备贷：应收账款,第五节应收款项减值,（二）余额百分比法,（3）已注销的坏账以后又收回时，作如下会计分录：将原注销分录予以冲回借：应收账款贷：坏账准备（等）将收到的款项予以入账借：银行存款贷：应收账款（等）,第五节应收款项减值,（3）期末计提坏账时有三种可能的情况：如果调整前“坏账准备”有贷方余额，且此余额小于本期估计的坏账数，应按二者之差：借：资产减值损失坏账损失贷：坏账准备如果调整前“坏账准备”有贷方余额，且此余额大于本期估计的坏账数，应按二者之差：借：坏账准备贷：资产减值损失坏账损失如果调整前“坏账准备”有借方余额，则应按二者之和：借：资产减值损失坏账损失贷：坏账准备,第五节应收款项减值,账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。,（三)账龄分析法,某企业2010年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表。,第五节应收款项减值,采用账龄分析法，除了本期估计坏账数的计算和余额百分比法不同，相关的账务处理均相同。,（二）账龄分析法,第五节应收款项减值,（三）赊销百分比法,赊销百分比法是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。采用赊销百分比法计提坏账准备时，本期估计的坏账数和本期计提的坏账数相等，即无需根据调整前坏账准备的余额进行调整，如果计提的坏账准备和应收账款发生的坏账损失之间的差异太大，可以通过调整估计的坏账百分比加以解决。,第五节应收款项减值,例某企业从2001年起采用应收帐款余额百分比法计提坏帐准备，提取比例为5。2001年底应收帐款和其他应收款余额为600000元，2002年6月，企业发现有800元的应收帐款无法收回，按有关规定确认为坏帐损失。2002年底，该企业应收帐款和其他应收款余额为720000元。2003年5月10日，接银行通知，企业上年度己冲销的800元坏帐又收回，款项已存入银行。2003年底，企业应收帐款余额为500000元。请写出有关会计分录。,（1）2001年底：坏帐准备提取额600000*53000（元）借：资产减值损失计提的坏账准备3000贷：坏帐准备3000（2）2002年6月确认坏账准备借：坏帐准备800贷：应收帐款800（3）2002年底：按本年年末应收款项余额应提的坏帐准备金额=720000*53600（元）年末计提坏帐准备前“坏帐准备”科目贷方余额=3000-8002200（元）本年度应补提的坏帐准备金额=3600-22001400（元）借：资产减值损失计提的坏账准备1400贷：坏帐准备1400,（4）2003年5月10日确认坏账收回借：应收帐款800贷：坏帐准备800借：银行存款800贷：应收帐款800（5）2003年底：按本年年末应收款项余额应提的坏帐