第2章会计要素、会计科目、会计账户及会计等式ppt课件

.,第2章,会计要素、会计科目、会计账户及会计等式,.,教学目标,掌握会计要素的含义与特征掌握会计科目的含义与分类方法掌握会计账户的含义、结构与基本功能掌握会计账户体系及其结构理解会计要素、会计科目及会计账户之间的关系掌握会计等式及经济业务对会计等式的影响,.,第一节会计要素,会计要素是对会计对象的具体内容按其经济特征所划分的基本项目，即对会计对象的基本分类，是资金运动的具体化。我国企业会计准则将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。,.,（一）资产,1.定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.特征（5个）（1）资产是由过去的交易或事项形成的。过去的交易或事项包括:购买、生产、建造行为或者其他交易、事项等。只有过去发生的交易或事项才能形成企业的资产。例如，厂房业已购建，设备业已购置，收取应收账款的权利业已发生等，均应确认为企业的资产。而预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，计划在未来购买的材料、设备等，则不能确认为企业的资产。（2）资产是企业拥有或控制的资源。“拥有”是指企业对资产具有所有权。“控制”是指企业对资产具有支配使用权，且能控制其所包含的未来经济利益。有些资产虽然不为企业拥有，但是企业能够支配使用这些资产，并能从中获得经济利益。例如，以融资租赁方式租入的固定资产，虽然企业并不拥有其所有权，但是由于租赁期相当长；租赁期满，承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内，承租企业有权支配使用该资产，并从中受益。所以，以融资租赁方式租入的固定资产，应视为企业的资产。,.,资产的特征（续）,（3）资产预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。例如，固定资产、原材料等可用于制造商品或提供劳务，出售后收回货款，即为企业所获得的经济利益。（4）资产必须能够用货币计量。若一项资源，尽管能为企业带来经济利益，但不能用货币计量，也不作为资产入账。例如，人力资源是企业的一项重要资源，但不能作为资产。（5）资产可以是有形的，也可以是无形的。资产包括各种财产、债权和其他权利，其存在的形态多种多样，它可以是有形的，也可以是无形的。例如，原材料、库存商品、房屋建筑物、机器设备等具有实物形态，属于有形资产；而应收账款、长期股权投资、商标权、专利权等，则没有实物形态，属于债权或者其他权利。,.,3.资产的分类,按其流动性（变现或耗用的速度）分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括：库存现金、银行存款、交易性金融资产（短期投资）、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、待摊费用、存货（如原材料、在产品、库存商品、包装物、低值易耗品等）等。（2）非流动资产亦称长期资产，是指不准备在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，即持有时间准备超过1年的资产。包括：持有至到期投资（如长期债券投资等）、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产（如房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等）、无形资产（如专利权、商标权、著作权、非专利技术等）、开发支出、长期待摊费用（如开办费、固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等）、递延所得税资产等。,.,（二）负债,1.定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.特征（3个）（1）负债是由过去的交易或事项形成的。负债是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，而未来发生的交易或事项不能形成企业的负债。例如，已经发生的银行借款行为会形成企业的负债，而计划中的银行借款行为则不会形成企业的负债；已经发生的商品赊购行为会形成企业的负债，而计划中的商品赊购行为则不会形成企业的负债。（2）负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已经承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。例如，银行借款是因为企业接受了银行贷款而形成的，如果企业没有接受银行贷款，则不会发生银行借款这项负债；应付账款是因为企业采用了赊购商品或劳务而形成的，在赊购商品或劳务发生之前，相应的应付账款并不存在。（3）负债的清偿会导致经济利益流出企业。负债需要以企业的资产或劳务进行清偿，导致经济利益流出企业。例如，用现金偿还或以实物资产偿还；以提供劳务偿还；或二者兼而有之，等等。,.,3.负债的分类,负债按其流动性（偿还期限的长短）分为流动负债和非流动负债。（1）流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、其他应付款、预提费用等。（2）非流动负债亦称长期负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债。包括长期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债等。,.,（三）所有者权益,1.定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。在股份制企业又称为股东权益。2.特征（1）一般无偿还期。除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。（2）它对企业的要求权位于负债之后。企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。（3）它要求保值增值。,.,3.分类,（1）实收资本：指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。（2）资本公积：指由投入资本引起的各种增值项目。如资本（或股本）溢价、外币资本折算差额等。（3）盈余公积：指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。（4）未分配利润：指企业留待以后年度分配的利润。,.,（四）收入,1.定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.特征（5个）（1）收入是企业在日常活动中形成的。日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的各种经营活动。例如，销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等都是企业的日常活动，这些活动导致的经济利益的流入就是企业的收入。而有些交易或事项虽然也能为企业带来经济利益，但由于不属于企业的日常经营活动，所以，其流入的经济利益不属于收入而是利得，如处置非流动资产利得、罚没利得等。（2）收入会导致所有者权益的增加。由于利润收入费用，利润会增加企业的所有者权益，所以，企业取得收入能导致所有者权益增加。,.,收入的特征（续）,（3）收入的形成与所有者投入的资本无关。收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的。所有者投入的资本形成企业的实收资本或资本公积，而不是企业的收入。（4）收入可能导致企业资产增加或负债减少，或二者兼而有之。收入为企业带来经济利益的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、形成应收账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为二者的组合，如销售实现时，部分冲减预收账款，部分增加银行存款。（5）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。企业为第三方或者客户代收的款项，如代收的增值税、代收的利息等，一方面增加企业资产，另一方面增加企业负债，因此，不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。,.,3.收入的分类,（1）主营业务收入：是企业主营业务活动所取得的收入。如工业企业的产品销售收入等。（2）其他业务收入：是企业其他业务活动所取得的收入。如工业企业销售材料收入等。,.,（五）费用,1.定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.特征（1）费用是企业在日常活动中发生的。费用是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中发生的经济利益的流出。例如，工业企业从事的供、产、销活动，商业企业从事的商品购、销活动，金融企业从事的存、贷款业务等发生的经济利益的流出，均属于费用。有些交易或事项虽然也会导致企业经济利益的流出，但由于不属于企业的日常经营活动，所以，其流出的经济利益不属于费用而是损失，如处置非流动资产损失、非常损失等。,.,费用的特征（续）,（2）费用会导致企业所有者权益的减少。由于利润收入费用，利润会增加企业的所有者权益，而费用始终是利润的扣除项目。因此，费用的发生必然会导致所有者权益的减少。（3）费用的发生与向所有者分配的利润无关。费用是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中发生的。企业向所有者分配的利润是对企业净利润的分配，虽然有现金流出，但不属于费用。（4）费用可能导致企业资产减少或负债增加，或二者兼而有之。费用的发生形式多种多样，既可能表现为资产的减少，如用现金支付水电费、职工薪酬、广告费等；也可能表现为负债的增加，如负担的借款利息等；还可能是二者的组合，如发生费用支付部分现金，同时承担部分债务。,.,3.分类,费用按其是否计入成本，可分为计入成本的费用和不计入成本的费用。（1）计入成本的费用：是指为生产产品（或提供劳务）所发生的应计入产品（或劳务）成本的费用。如工业企业的直接材料费、直接人工费和制造费用等。其中：直接材料费：是指直接为生产产品而耗用的各种材料。如耗用的各种原料及主要材料、辅助材料等。直接人工费：是指直接为生产产品而发生的人工费用。如生产工人薪酬等。制造费用：是指企业各生产单位（车间）为组织和管理生产而发生的各项间接费用。如车间管理人员薪酬、折旧费、修理费、水电费、机物料消耗等。,.,（2）不计入成本的费用,不计入成本的费用是指与生产产品（或提供劳务）无直接关系、属于某一会计期间的、不应计入产品（或劳务）成本的费用，即期间费用。包括管理费用、销售费用和财务费用。管理费用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的费用。如行政管理部门职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、咨询费、业务招待费、诉讼费等。销售费用：是指企业在销售过程中发生的费用。如运杂费、广告费、展览费等。财务费用：是指企业为筹集生产经营资金等财务活动中发生的费用，如借款利息支出、筹资手续费等。,.,费用的分类图示如下：直接材料费计入成本的费用直接人工费直接费用，直接计入成本费制造费用间接费用，分配计入成本用管理费用不计入成本的费用销售费用直接计入当期损益（期间费用）财务费用,.,（六）利润,1.定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.分类（1）营业利润：是指企业营业活动（包括主营业务活动和其他业务活动）所获得的利润，它是营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益后的金额。（2）利润总额：是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。其中：营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。如处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。营业外支出是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。如处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。（3）净利润：是指利润总额减去所得税费用后的金额。利润的内容及分类如下图：,.,营业收入营业成本营业税金及附加销售费用营业利润管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益利+投资收益营业利润润利润总额+营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用,.,3.利得与损失,（1）定义：利得：是指由企业非日常活动形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：是指由企业非日常活动发生的、会引起所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（2）分类：直接计入所有者权益的利得和损失。是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。例如，接受捐赠资产、非流动资产重估增值或减值等。直接计入当期利润的利得和损失。是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。事实上，这里的利得和损失就是指营业外收入和营业外支出。,.,利得与损失的分类图示如下：接受捐赠资产直接计入所有者权益利得资产重估增值或减值与损失营业外收入（利得）直接计入当期利润营业外支出（损失）,.,第二节会计科目,一、会计科目的含义及意义会计科目是会计要素按一定标准（经济内容或用途）进行分类后得到的具体项目。设置会计科目的意义包括：有助于会计信息使用者分门别类地了解会计要素的增减变化及其结果。是会计核算的专门方法之一，是完成会计核算任务的基础。是分类、系统、全面地核算和监督企业各项经济业务及由此引起的各项会计要素变动的基础。,.,二、会计科目的设置原则,（一）结合各单位生产经营的特点（二）符合会计目标的要求（三）统一性与灵活性相结合（四）保持相对稳定,.,三、会计科目的分类,（一）按所反映的经济内容划分会计科目按所反映的经济内容分类，也就是按会计要素的具体内容进行总分类。一般分为资产类会计科目、负债类会计科目、所有者权益类会计科目、成本类会计科目和损益类会计科目。见P36表2-4。,.,（二）按提供核算指标的详细程度分类,反映总括核算指标的会计科目称为总分类科目，也称一级科目。反映具体、详细核算指标的会计科目称为明细分类科目，也称明细科目，或称二级明细科目即子目。有时为了满足经营管理的需要，可将二级明细科目再分类，设置三级明细科目即细目，必要时还可设置四级明细科目。这样，总分类科目、子目、细目结合起来，提供某项资产的总括核算指标和详细核算指标。一级科目是最高层次的会计科目，控制或统驭着二级科目和明细科目；二级科目是对一级科目的补充说明，控制或统驭着明细科目，是介于一级科目和明细科目之间、起沟通作用的会计科目；明细科目是对二级科目或一级科目更为详细的补充说明。需注意，会计科目是否要设置得这样细化，取决于信息使用者所需不同信息的详细程度。,.,四、会计科目的编号,在企业会计科目表中，排列顺序依次为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。在每大类科目中，又是按流动性强弱排列的。为了表明会计科目的性质及所属类别，便于编制凭证、审查账目和采用电算化会计，我国财政部统一规定每个会计科目按照一定的规则都予以编号，编号不得随意改变。其具体编号方式如下：左第一位数字代表大类，左第二位数字代表大类下的进一步分类，第三、第四位数字代表顺序号，表示各小类下的会计科目的自然序号，其中某些会计科目之间可能有空号，以便增加科目。会计人员在编制记账凭证和登证账簿时，应填写会计科目全称或同时填写编号，不得只填写会计科目编号而不填写会计科目名称。,.,第三节会计账户,一、会计账户的含义及特点会计账户是根据会计科目开设的、用来记录经济交易或事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的、具有一定结构和用途的会计信息载体，其具体物质形式在会计实务中即为账簿及其账页。会计账户的特点：提供分类的、连续的、系统的会计信息。,.,二、会计科目与账户的关系,从理论上讲，会计科目与会计账户存在差别。会计科目是对会计要素的具体内容进行科学分类的项目名称。而账户作为一种用来记录会计要素的具体内容及其变化情况的工具，具有特定的结构和物质形式，而不仅仅是“分类的结果”。在我国会计实务中，会计账户是按照会计科目来设立的，因而使得会计科目仅仅以“账户的名称”出现。有什么会计科目就会有什么账户。并未严格区分“会计科目”与“账户”的概念。,.,三、会计账户的内容,会计账户的内容一般包括：账户的名称：即会计科目。日期和凭证号数。摘要。增加和减少的金额。余额。在教学中往往把上述账户的有关栏次略去，把账户简化成“T字形。,.,四、会计账户的结构与功能,结构：通常分为左、右两个基本部分，分别记录各会计对象要素“增加”、“减少”和“增减变动结果（即余额）”三部分。这一基本结构不会因企业在会计实务中所使用的账户（账簿）具体格式不同而发生变化。习惯上称之为“T”型账户（英）或“丁”字形账户（中）。究竟哪一方记增哪一方记减，与记账方法及账户性质有关。,.,会计账户的结构与功能,功能：某一特定账户只提供企业经济活动中某一特定会计要素对象增减变动及其结果的具体信息，全部账户则可提供企业经济活动的完整会计信息。就某一特定账户而言，其提供的会计信息可以分为两类：一类是要素项目在特定会计期间的增加或减少的情况，称为账户的“本期发生额”；另一类是要素项目在会计期末的增减变动结果，称为账户的“期末余额”。,.,会计账户的结构与功能,每个账户一般均能提供期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额及期末余额等会计信息。账户记录的本期增加发生额和本期减少发生额是特定资金项目在会计期间内总的变动情况，而期初余额和期末余额则反映每一账户所记录的特定资金项目在特定会计期间变动的结果。就同一账户而言，期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额及期末余额的基本关系为：期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额即期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额,.,五、会计账户体系,（一）设立账户体系的依据企业所设立的会计账户，必须能够完整地记录企业企业的全部经济交易或事项。不同企业的经济活动的内容与特征不同，其所设置的账户及其体系会存在一定差别；会计信息使用者的要求也是账户设置时所必须考虑的因素；会计要素及其关系是建立账户体系的直接依据。会计要素及其变动是账户记录的对象或客体，其具有客观性，而账户属于用来记录会计要素具体内容变化情况的工具，其属于“方法”范畴。,.,（二）会计账户按所提供核算指标的详细程度分类,每一个账户提供一类特定经济内容的会计信息指标。根据会计要素及其具体内容所设立的基本账户称为总分类账户；按企业经营管理的特殊要求对某一总分类账户的内容进行细分所设立的账户称为明细分类账户。总分类账户与其所属明细分类账户之间，是一种控制与被控制、总括与详细的关系。,.,（三）会计账户按所反映的经济内容分类,会计账户按所反映的经济内容可划分为五类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。资产类账户：反映资产增减变动的账户。库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏账准备、材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、待摊费用、长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产等。负债类账户：反映负债增减变动的账户。短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款等。所有者权益类账户：反映所有者权益增减变动的账户。实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等。,.,会计账户按所反映的经济内容分类,成本类账户：反映企业在生产经营过程中所发生的各种对象化的耗费情况及成本计算的账户。生产成本、制造费用、劳务成本。损益类账户：反映企业损益增减变动情况的账户。按照企业损益形成的内容，损益类账户可以分为反映收入的账户和反映费用的账户。主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整等。说明（上述会计账户分类与会计要素的关系）：实际上是将反映费用要素的账户一分为二，将记录与产品生产相关的“成本性费用”账户单独归类为“成本类账户”，而将记录“损益性费用”的账户与反映收入的账户一起，合并称为“损益类账户”。,.,（四）会计账户按用途和结构分类,账户的用途，是指账户在提供核算指标方面的作用，即账户提供什么核算指标。账户的结构，是指在账户中如何提供核算指标，借方登记什么，贷方登记什么，怎样进行登记，其余额反映什么内容。账户按用途和结构分类可以划分为基本账户、业务账户和调整账户三大类，其中基本账户又分为盘存账户、结算账户、资本账户和跨期摊配账户4小类；业务账户又分为集合分配账户、成本计算账户、损益计算账户和财务成果计算账户4小类；调整账户又分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户3小类。,.,1.基本账户,基本账户是核算资产、负债和所有者权益的增减变动和实有数的账户。它们所核算的内容是企业经济活动的基础。基本账户一般都有期末余额，是编制资产负债表的依据，期末余额分别列入资产负债表的资产、负债和所有者权益。基本账户包括如下4小类：（1）盘存账户；（2）结算账户；（3）资本账户；（4）跨期摊配账户。,.,（1）盘存账户,盘存账户是用来核算和监督可以用盘存方法进行清查的货币资金和各项实物资产增减变动及其实有数的账户。属于盘存账户的主要有“现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。这类账户包括了企业主要的资产账户，其特点是，借方登记增加数，贷方登记减少数，账户余额总是在借方，表示各项货币资金或实物资产的结存数。,.,（2）结算账户,结算账户是用来核算企业与其他单位或个人之间债权债务结算情况的账户。按照结算的性质，结算账户又可分为3类：债权结算账户、债务结算账户、债权债务结算账户。债权结算账户。是用来核算企业债权（应收）的增减变动和实有数的账户。主要有“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”、“应收股利”、“应收利息”等。借方登记增加数，贷方登记减少数；余额一般在借方，表示期末尚未收回的债权的实有数。债务结算账户。是用来核算企业债务（应付）的增减变动和实有数的账户。主要有：“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“应交税金”等。贷方登记增加数，借方登记减少数；余额一般在贷方，表示期末尚未偿还的债务实有数。,.,结算账户,债权债务结算账户。是用来核算企业与其他单位或个人之间往来结算业务的账户。在实际经济生活中，某些经常与企业发生往来的单位或个人，有时是企业的债权人，有时又是企业的债务人，为了集中核算企业与这种单位或个人所发生的债权、债务的往来结算业务，就有必要在同一个结算账户中核算应收或应付该单位款项的增减变动及实有数，债权债务结算账户正是为满足这一需要而设置的具有双重性质的账户。主要指“其他往来”账户，该账户同时核算和监督企业其他应收款和其他应付款的增减变动情况和结果。再如会计制度规定，预付款不多的企业，也可直接将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方，这样“应付账款”账户就同时核算和监督企业应付账款和预付账款的增减变动情况，从而成为一个债权债务结算账户。同样，预收账款不多的企业也可以将预收账款直接记入“应收账款”账户的贷方，则“应收账款”也成为一个债权债务结算账户。这类账户的特点是：借方登记债权的增加数和债务的减少数，贷方登记债权的减少数和债务的增加数；余额如在借方，表示尚未收回的债权净额（尚未收回的债权大于尚未偿还的债务的差额）；余额如在贷方，表示尚未偿付的债务净额（尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额）。,.,（3）资本账户,资本账户是用来核算企业资本金的所有者权益账户。它反映的内容都是企业所有者的权益，包括所有者的原始投资和经营积累所形成的权益。主要有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等。这类账户在结构上的特点是：贷方登记增加数，借方登记减少数；余额在贷方，表示各项资本的实有数额。,.,（4）跨期摊配账户,跨期摊配账户是用来核算应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配于各个会计期间，以便正确计算各会计期间成本费用的账户。主要有“预提费用”、“待摊费用”等。这类账户在结构上的特点是：借方登记费用的实际支出数或发生额，贷方登记费用的各期摊提数，余额如在借方，表示期末已支付或发生但尚未摊销的费用数额，余额如在贷方，表示期末已经预提但尚未支付的费用数额。,.,2.业务账户,业务账户是核算企业在供应、生产、销售过程中发生的各种业务活动的账户。业务账户的特点是：它们核算的主要对象是经营过程中的收入、费用和利润，是编制利润表的依据。业务账户又分为4小类：（1）集合分配账户；（2）成本计算账户；（3）损益计算账户；（4）财务成果计算账户。,.,（1）集合分配账户,集合分配账户是用来汇集和分配经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户，如“制造费用”账户。这类账户在结构上的特点是：借方登记费用的发生数（即汇集费用），贷方登记费用的分配数（即分配费用）；一般没有期末余额。,.,（2）成本计算账户,成本计算账户是用来核算企业生产经营过程中某一阶段所生的全部费用，并确定各成本计算对象实际成本的账户。主要有“生产成本”、“物资采购”等账户。这类账户在结构上的特点是：借方登记某个阶段所发生的应计入成本的全部费用，贷方登记转出已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本。余额在借方，表示尚未完成某个阶段的成本计算对象的实际成本。,.,（3）损益计算账户,损益计算账户是用来核算企业一定时期所取得的各项收入和发生的各项费用、支出、损失，并据此计算确定本期损益的账户。主要有“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”“其他业务支出”、“营业外收入”、“营业外支出”、“投资收益”、“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”、“所得税”等账户。这类账户在结构上的特点是：借方登记本期发生的费用数或收入的转出数，贷方登记本期发生的收入数或费用的转出数，期末一般无余额。这类账户全部贷方发生额合计大于借方发生额合计的差额为本期实现的利润净额，反之，借方发生额合计大于贷方发生额合计的差额为本期发生的亏损总额。,.,（4）财务成果计算账户,财务成果计算账户是用来核算企业在一时期内全部经营活动的最终成果的账户。属于财务成果计算账户的是“本年利润”账户。这类账户在结构上的特点是：贷方登记期末从损益账户转入的各项收入和收益，借方登记期末从损益账户转入的各项费用、支出和损失；期末贷方余额表示企业实现的净利润数；如为借方余额，表示企业发生的亏损总额。年末，应将全年实现的净利润或发生的亏损总额，自“本年利润”账户转入“利润分配”账户，因此，该账户年末结转后应无余额。,.,3.调整账户,调整账户是用来调整某个账户的金额，以确定被调整账户所反映的具体会计对象实际数额的账户。由于管理上的需要，在会计核算工作中，对于某些会计要素具体项目，有时需要用两种不同的数额进行反映，这时就需要设置两个账户，一个账户作为被调整账户，反映该项目的原始数额，另一个账户作为调整账户则反映对原始数额的调整数额。将原始数额与调整数额相加或相减后，便可得到该项目的实际数额。调整账户按其调整方式的不同可分为3小类：（1）备抵调整账户；（2）附加调整账户；（3）备抵附加调整账户。,.,（1）备抵调整账户,备抵调整账户是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户所反映的具体会计对象实际余额的账户。其调整的计算公式如下：被调整账户余额备抵调整账户余额=被调整账户的实际余额备抵调整账户的特点是：备抵调整账户的余额方向与被调整账户的余额方向必定相反，也就是说，如果被调整账户的余额在借方（或贷方），则备抵调整账户的余额一定在贷方（或借方）。按照被调整账户的性质，备抵调整账户又可分为资产备抵调整账户和权益备抵调整账户。属于资产备抵调整账户的有“累计折旧”（其被调整账户是“固定资产”）、“坏账准备”（其被调整账户是“应收账款”）等账户；属于权益备抵调整账户的有“利润分配”（其被调整账户是“本年利润”账户）。,.,（2）附加调整账户,附加调整账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户所反映的具体会计对象实际余额的账户。其调整的计算公式如下：被调整账户余额+附加调整账户余额=被调整账户的实际余额附加调整账户的特点是：附加调整账户的余额方向与被调整账户的余额方向必定相同，也就是说，如果被调整账户的余额在借方（或贷方），则附加调整账户的确余额也一定在借方（或贷方）。在我国的会计实务中，一般很少运用附加调整账户。当企业溢价发行公司债券时，则要运用附加调整账户，即在“应付债券”下的“债券溢价”明细账户就是“债券面值”明细账户的附加调整账户,.,（3）备抵附加调整账户,备抵附加调整账户是用来抵减或者增加被调整账户的余额，以求得被调整账户所反映的具体会计对象的实际余额的账户。其特点：同时具备备抵和附加两种调整功能，其余额与被调整账户的余额可能方向相反，也可能方向相同：当其余额的方向与被调整账户的余额方向相反时，它就起备抵调整账户的作用；当其余额方向与被调整账户的余额方向相同时，它就起附加调整账户的作用。“材料成本差异”账户就属于备抵附加调整账户，它用来调整“原材料”账户的余额。“原材料”账户的借方余额反映库存材料的计划成本，“材料成本差异”账户的余额反映库存材料实际成本与计划成本之间的差额，如为借方余额，则是实际成本大于计划成本的超支差异；如为贷方余额，则是实际成本小于计划成本的节约差异。当“材料成本差异”账户的余额在借方时，“原材料”账户的借方余额加上“材料成本差异”账户的借方余额，为原材料的实际成本；当“材料成本差异”账户的余额在贷方时，“原材料”账户的借方余额减去“材料成本差异”账户的贷方余额，为原材料的实际成本。,.,资产负债所有者权益利润收入费用会计要素,会计账户资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户,六、会计要素与会计账户的关系,.,第四节会计等式,一、会计等式概念会计等式是反映会计要素之间的基本数量关系的表达式，也称为“会计方程式”。会计6要素之间有着紧密的联系。,.,二、会计等式的表现形式,（一）静态会计等式1.概念静态会计等式是反映静态会计要素（资产、负债、所有者权益）之间的基本数量关系的会计等式。2.表现形式资产=权益=负债+所有者权益3.原理资产取得的来源渠道，在会计上称为权益，包括债权人权益（负债）和所有者权益；资产表明了经济资源的占用形态，权益表明了经济资源的来源渠道，资产与权益是企业的经济资源这一个事物的两个方面，它们互相依存、对立统一。,.,由于这是一个事物从两方面看待的结果，即表现形态的资产，取得来源的负债和所有者权益，所以二者总是相等的。,静态会计恒等式,资产负债所有者权益,.,（二）动态会计等式,1.概念动态会计等式是反映静态会计要素（收入、费用、利润）之间的基本数量关系的会计等式。2.表现形式收入费用=利润3.原理（损益计算，以收抵支，计算结余）企业将筹集到的资金运用到生产经营中发生耗费，同时取得一定的收入。一方面，收入的取得表现为资产的增加或负债的减少，最终导致所有者权益的增加；另一方面，企业在取得收入过程中发生经济利益的流出，即发生费用，表现为资产的减少或负债的增加，最终导致所有者权益的减少。将某一期间的收入和费用进行配比，即可获得该期间的经营成果利润。,.,（三）综合会计等式,1.概念综合会计等式是反映在特定会计期间生产经营过程中的任一时点上会计要素之间的基本数量关系的会计等式。2.表现形式资产=负债+所有者权益+（收入费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+利润利润分配后回归期初静态会计等式：资产=负债+所有者权益,.,3.原理,利润是企业的经营成果。净利润在分配之前，全部归企业所有，是所有者权益的一部分。如果利润为正数，即收入和费用变动的结果是盈利，必然使所有者权益增加，资产同时增加，且金额相等；如果利润为负数，即收入和费用变动的结果是亏损（负的利润），必然使所有者权益同减少，资产同时减少，且金额相等。在按规定的顺序进行分配时，一部分以投资回报的形式分配给投资者（在支付给投资者之前形成了企业的负债）；一部分以公积金的形式留归企业，作为企业抵御风险能力的资金，与未分配利润一起形成了企业的所有者权益。利润分配之后，在会计期间终了时，会计等式又恢复到转化前的静态会计等式。,.,会计等式原理的示例：,某企业共有资产100万元，其中所有者权益60万元，负债40万元。则该企业期初静态会计等式为：100（产）=40（债）+60（权）假如当期发生费用50万元，实现收入60万元。则利润为10万元（盈利），期末利润分配前有等式：100+10（产）=40（债）+60（权）+60（收）50（费）100+10（产）+50（费）=40（债）+60（权）+60（收）100+10（产）=40（债）+60（权）+10（利）假如不分红，则全部利润都变成了所有者权益，则有：100+10（产）=40（债）+70（权）,.,会计等式原理的示例：,假如当期发生费用60万元，实现收入50万元。则利润为10万元（亏损），期末利润分配前有等式：10010（产）=40（债）+60（权）+50(收)60（费）10010（产）+60（费）=40（债）+60（权）+50（收）10010（产）=40（债）+60（权）10（亏）假如用所有者权益（资本公积）弥补亏损，则有：10010（产）=40（债）+50（权）,.,第五节经济业务及其对会计等式的影响,一、经济业务概念经济业务是指会计主体能用货币计量的经济交易或事项。交易是指企业与其他经济实体之间所发生的商品或劳务交换、资产转移、款项结算等经济活动。事项是指某一实体所遭遇的结果，包括外部事项和内部事项。外部事项指与外部经济实体之间所发生的经济交易，内部事项指不涉及其他经济实体、企业内部所发生的经济活动，如原材料或设备的消耗。,.,二、经济业务的分类,（一）从现金流转角度的分类按是否影响企业