《高级财务会计》所得税会计PPT参考幻灯片

自考高级财务会计课程辅导,第二章所得税会计,1,第二章历年考核情况,2008.10：计算递延所得税资产/负债以及所得税费用数额，编制分录。2009.1：计算递延所得税资产/负债以及所得税费用数额。2009.10：计算固定资产的暂时性差异及其对所得税的影响额、编制相关会计分录。2010.10：计算固定资产的暂时性差异和递延所得税资产余额。2011.1：可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录,2,第一节所得税会计概述,一、所得税及其性质所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。对于其性质，国际上有两种观点：收益分配观和费用观。从企业看，所得税是一项费用，列示在利润表中。利润表中所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部分构成。,3,(一)所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期税法和会计走过了一段相互适用、共同发展，会计所得和纳税所得彼此一致的发展时期。在此期间，税法借鉴于会计的可行方法和合理的思想内容，促进了自身的发展。,二、所得税会计的产生与发展,4,(二)所得税会计和财务会计逐步分离时期税法和会计两者密切联系，但由于各自的服务宗旨，工作目标和研究对象的差异，最终导致了二者停止相互仿效的不适用的方法，朝着各自的学科方向发展。二者最主要的差异是：1.目标不同。2.依据不同。3.核算依据不同。,5,(三)所得税会计兴起和发展时期。1994年6月，颁布了企业所得税会计处理的暂行规定，由此我国产生了所得税会计，其核心内容是研究如何处理会计利润和纳税所得之间的差异。2006年2月，颁布了企业会计准则18号所得税，所得税会计从资产负债表出发，通过比较账面价值与计税基础，确定相应的递延所得税资产或负债，并在此基础上确定每一会计期间的所得税费用。,6,（一）应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与纳税税所得之间所有的的差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认当期的所得税费用，而不递延到以后各期。将所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税费用，不递延。,三、所得税会计核算方法的沿革,7,（二）以利润表为基础的纳税影响会计法纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响，采取跨期分摊的办法。将时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延到以后各期。,8,（三）资产负债表债务法资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增加额。收益=（期末资产期末负债）（期初资产期初负债）债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额。资产负债表债务法基于资产负债表观。确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。贯彻了资产、负债等会计要素的界定体现了权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认。,9,（一）所得税会计的核算程序（简单题）,确定资产和负债的账面价值,确定资产和负债的计税基础,确定暂时性差异,计算递延所得税资产（或负债）的确认额或转回额,计算当期应交所得税,确定所得税费用,注意账面价值与账面余额的区别（账面价值=账面余额备抵）,关键步骤。难点、重点,按税法规定算出来的,依据期末与期初的差额计算,四、所得税会计的核算程序,所得税会计核算的终极目的,10,一、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，依照税法的规定，允许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。资产的计税基础未来可税前列支的金额某项资产的计税基础该项资产成本以前期间已税前列支的金额例1：见P71页,第二节资产、负债的计税基础与暂时性差异,11,（二）负债的计税基础指负债的账面价值减去该项负债在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前列支的金额。负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的金额如果将来不允许抵扣，则计税基础等于账面价值，说明对将来纳税没有影响；如果将来允许抵扣，设发生100万元，允许抵扣100万元，则等式右边为0，即计税基础等于0，负债的计税基础与账面价值有差异，说明对将来的纳税有影响。例题：如账面金额为5万元的应付罚款，假设计算所得税时该项罚款不可抵扣，则该应付罚款的计税基础就是其账面价值5万元。,12,（一）暂时性差异的概念暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。（二）暂时性差异的分类按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。,二、暂时性差异,13,1.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。产生原因：（1）资产的账面价值小于其计税基础（2）负债的账面价值大于其计税基础,14,2.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。在应纳税暂时性差异产生当期，应确认相关的递延所得税负债。产生原因：（1）资产的账面价值大于其计税基础（2）负债的账面价值小于其计税基础,15,暂时性差异资产或负债账面价值与计税基础之间的差额。分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。对应关系：（需要识记）资产账面价值计税基础递延所得税资产资产账面价值计税基础负债账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产增加。选项B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起“递延所得税资产”的减少；选项D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起“递延所得税资产”的减少。,61,例1：长兴公司208年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700000元，应纳税暂时性差异300000元。该公司适用的所得税率为25。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，208年度税务机关核实的该公司应交所得税为2725000元。要求：（1）计算长兴公司208年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。（2）编制有关所得税费用的会计分录。（2008.10）,62,(1)递延所得税资产=70000025%=175000（元）递延所得税负债=30000025%=75000（元）递延所得税=75000-175000=-100000(元)所得税费用=2725000-100000=2625000（元）(2)借：所得税费用当期所得税费用2725000贷：应交税费应交所得税2725000借：递延所得税资产175000贷：递延所得税负债75000所得税费用递延所得税费用100000注：以上两笔会计分录也可以合编一笔会计分录。,63,例2：东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表（单位：元）该公司适用的税率是25，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。（2009.1