第八章财产清查ppt课件.ppt

第八章财产清查,【学习目标】通过本章学习，要求了解财产清查的作用和种类，掌握货币资金、实物资产和往来款项清查的具体方法和银行存款余额调节表的编制方法，掌握财产清查结果的账务处理。,第一节财产清查的概述,一、财产清查的概念财产清查是指通过实地盘点和核对账目对货币资金、实物资产和往来款项清点或核对，确定各种财产在一定时期的实际结存数，并查明实际结存数与账面结存数是否相符的专门方法。,二、财产清查的作用(1)通过财产清查，可以查明各项财产物资保管使用情况，有无因管理不善造成损坏丢失、霉烂变质或非法挪用、贪污盗窃等情况。(2)通过财产清查，可以查明各项财产的实存数和账面数的差额，以便发现差错的原因和责任，采取措施。(3)通过财产清查，可以查明财产物资有无积压、呆滞、储备过多或不配套等情况，以便采取措施及时利用或处理。(4)通过财产清查，检查物资、设备、资金管理情况，核对往来账款，查明企业有无积压、浪费、账实不符、偷税漏税等违反财经纪律和结算制度的情况。(5)通过财产清查，可以查明有关财产验收、保管、发出、调拨、报废以及现金出纳、账款结算等手续制度的贯彻执行情况，,三、财产清查的种类1.按照清查的对象和范围不同分类(1)全面清查(2)局部清查2.按清查的时间不同分类(1)定期清查(2)不定期清查,第二节财产清查的内容和方法,一、财产清查的程序1.成立财产清查领导小组2.做好业务准备工作3.实施财产清查,二、财产清查的方法(一)货币资金的清查方法1.库存现金的清查,2.银行存款的清查(1)银行存款的清查方法。1)企业已收，银行未收2)企业已付，银行未付3)银行已收，企业未收4)银行已付，企业未付,例81：方兴企业2009年12月31日银行存款日记账的余额为66000元，银行转来的对账单的余额为55200元，经过逐笔核对，发现以下几笔未达账项：企业在月末从其他单位收到转账支票9600元，企业己入账，而银行尚未入账。企业于月末开出的现金支票2400元购买办公用品，企业已入账，而银行尚未入账。银行已拨入存款利息1800元，银行已入账，而企业尚未入账。银行代企业支付水电费5400元，银行已入账，而企业尚未入账。,(1)根据以上资料，用补记式余额调节法编制“银行存款余额调节表”，如表83所示。补记式余额调节法，即将双方余额各自加减未达账项，使双方余额平衡的一种方法。其调节公式是：企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收银行已付企业未付=银行对账单余额+企业已收银行未收企业已付银行未付,(2)根据以上资料，用剔除式余额调节法编制“银行存款余额调节表”，如表84所示。剔除式余额调节法，即将未达账项从已入账一方的余额中剔除，使双方都不含未达账项，从而使双方余额平衡的一种方法。其调节公式是：企业银行存款日记账余额企业已收银行未收+企业已付银行未付银行对账单余额银行已收企业未收+银行已付企业未付,(二)实物资产的清查方法1.确定实物资产实际结存数量的方法(1)实地盘点法(2)技术推算法(3)外调核对法,2.确定实物资产账面结存数量的方法(1)存货的盘存制度实地盘存制实地盘存制也称“以存计耗制”，是对企业的财产物资不进行连续的记录，平时只在账簿中登记存货的购进或收入等增加数，不登记销售或耗用等减少数，期末根据实地盘点确定结存数，并倒挤出减少数，其公式如下：期末存货金额=期末存货盘点数量单价,永续盘存制永续盘存制又称“账面盘存制”，是平时在存货的账簿记录中，对存货的收入数和发出数及其金额逐笔登记，并随时结算出账面余额，账面结存的计算公式如下：发出存货价值=发出存货数量存货单价期末存货账面结存金额=期初存货账面结存金额+本期增加金额本期减少金额,(2)存货的计价方法。企业会计准则规定：“存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本加工成本和其他成本。”,3.往来款项的清查方法,第三节财产清查结果的处理,一、财产清查结果的处理(1)对于财产清查中出现的账实之间的差异，认真查明其性质和发生的原因，明确经济责任，提出处理意见，报请上级主管部门批准。(2)如实反映财产清查过程中所发现的积压、滞销和霉变的物资，以及长期拖欠或有争议的往来结算款项，查明原因并提出处理意见。(3)及时总结经验教训，建立健全财产管理制度。,二、财产清查结果的账务处理,1.库存现金清查结果的处理例82方兴公司进行现金清查，根据清查结果不同作如下会计分录：(1)现金清查中发现溢余50元，作如下会计分录：借：库存现金50贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢50若经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理，作如下会计分录借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢50贷：营业外收入50,(2)现金清查中发现短缺60元，作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢60贷：库存现金60若经核查，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿，作如下会计分录：借：其他应收款出纳员60贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢60,2.存货清查结果的处理,例83方兴公司在资产清查过程中发现短缺甲产品5千克，每千克20元。在批准之前，根据“实存账存对比表”作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100贷：库存商品甲产品100经查明属于定额内正常损耗，根据批准意见，作如下会计分录：借：管理费用100贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100,例84方兴公司发生火灾，导致非正常损失乙材料100吨，每吨买价100元，货发票列有增值税进项税额1700元。在批准之前，根据“实存账存对比表”作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11700贷：原材料乙材料10000应交税金应交增值税(进项税额转出)1700上述盘亏材料，除收回残值100元，保险公司赔偿10000元外，其余的损失经批准计入营业外支出，作如下会计分录：借：库存现金100其他应收款保险公司10000营业外支出1600贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11700,3.固定资产清查结果的处理(1)固定资产盘亏的账务处理,例85方兴公司在资产清查中发现盘亏设备1台，原始价值90000元，已计提折旧50000元。批准前，根据“固定资产盘盈盘亏报告表”，作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢40000累计折旧50000贷：固定资产90000经查明原因由过失人赔偿4000元，其余损失经批准转入营业外支出，作如下会计分录：借：其他应收款过失人4000营业外支出36000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢40000,若上述盘亏是由于非常事故引起的损失，保险公司同意赔偿16000元，由过失人赔偿4000元，其余损失经批准转入营业外支出。作如下会计分录：借：其他应收款保险公司16000其他应收款过失人4000营业外支出20000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢40000,(2)固定资产盘盈的账务处理例86方兴公司在财产清查中发现账外仪器一台，经确认同类仪器的市场价格300000元，按其新旧程度确认的折旧为100000元，设备尚可使用5年，平均年限法折旧，所得税税率25，法定盈余公积计提比例10。会计部门根据“实存账存对比表”做如下会计分录：盘盈时借：固定资产200000贷：以前年度损益调整200000调整应交所得税时借：以前年度损益调整50000贷：应交税费应交所得税50000调整结转损益影响时借：以前年度损益调整150000贷：利润分配未分配利润150000调整法定盈余公积时借：利润分配计提法定盈余公积15000贷：盈余公积计提法定盈余公积15000,4.往来款项清查结果的账务处理例87方兴公司在资产清查过程中发现一笔长期无法收回的应收账款1800元，按规定程序报经批准后，做如下会计分录：不计提坏账准备的企业：借：管理费用18