财务重述与审计风险的博弈模型分析审计风险的概念

财务重述与审计风险的博弈模型分析审计风险的概念 【摘 要】 博弈论作为一种经济学研究工具被广泛运用于各种研究中，文章借助于博弈论这个工具研究财务重述与审计风险二者之间的关系。通过博弈假定，建立了博弈模型，通过博弈模型分析的均衡解，得到财务重述所导致的利润虚增额越大，则财务风险越大的结论。 【关键词】 财务重述； 审计风险； 博弈 一、博弈的基本假设 1.注册会计师的利益与所在会计师事务所的利益一致，管理当局的利益与上市公司的利益一致。 2.管理当局和注册会计师都是理性经济人，均以实现自身利益最大化为目标。 3.注册会计师是具备专业胜任能力的，只要其按照审计规划认真审计，就能查出管理当局不恰当的财务重述行为。 4.博弈双方对对方的策略都不清楚，只知道对方的两种策略，但对对方具体实施哪种策略并不知道，也只知道自己有哪两种策略，自己的策略也不想让对方猜到，假定在博弈中，管理当局先行动，注册会计师后行动，因此，本文所讨论的博弈属于不完全信息动态博弈。 二、博弈的模型分析 假设注册会计师的专业胜任能力是没有问题的，那么注册会计师不能查出报表问题的原因就是审计成本的投入不够。假定能让注册会计师出具正确意见的投入成本为C2，让注册会计师出具错误审计意见的投入成本为C1，则有C2C1。企业管理当局的基本年薪为F，如果管理当局编制需要重述的报表可获得的短期收益为A，假设A为重述导致其虚增的利润额，q1为会计报表存在重大错报，注册会计师发表无保留意见时管理当局被其他监管机构查处的概率，T为被查处的货币性罚款，故编制需要重述的报表给管理当局带来的惩罚为q1T。如果管理当局编制的会计报表被注册会计师出具非无保留意见，则给管理当局带来的损失为B，注册会计师的审计收费为R；q2为注册会计师发表不恰当审计意见被查处的概率，T1为被查处时的货币损失，则注册会计师发表错误审计报告的损失为q2T1，这个货币损失即审计人员所承担的经济风险，即审计风险。设注册会计师发表无保留意见的概率为P1，管理当局编制需重述的报表的概率为P2，通过以上假设，可以得到注册会计师与管理当局的博弈矩阵如表1所示。 假设注册会计师的期望收益为U1，管理当局的期望收益为U2，从博弈矩阵中可以得到二者的期望收益。 U1=P1P2（R-C1-q2T1）+P1（1-P2）（R-C2）+（1-P1）P2（R-C2）+（1-P1）（1-P2）（R-C1-q2T1） =2P1P2（C2-C1-q2T1）+（P1+P2）（C1-C2+q2T1）+R-C1-q2T1 U2=P1P2（F+A-q1T）+P1（1-P2）F+（1-P1）P2（F-B）+（1-P1）（1-P2）（F-B） =P1P2A-P1P2q1T+P1B+F-B （一）特殊情况的分析 从以上分析可以得到： 当P1=1时，U1=2P2（C2-C1-q2T1）+（1+P2）（C1-C2+q2T1）+R-C1-q2T1 当P1=0时，U1=P2（C1-C2+q2T1）+R-C1-q2T1 根据注册会计师的行为，出具无保留审计意见或者非无保留意见，可得出以下结论： 1.当P2=1/2时，对注册会计师来说，二者的期望收益是相等的，因此，注册会计师出具无保留意见和非无保留意见二者是没有差异的。 2.当P21/2时，注册会计师出具无保留意见的期望收益大于出具非无保留意见时的期望收益，因此，注册会计师此时倾向于出具无保留审计意见。 3.当P2q1T时，管理当局提供需重述的报表所得收益要大于提供不需