会计假设与会计信息质量要求

第三章会计假设与会计信息质量要求,第一节会计基本假设第二节会计处理基础第三节会计信息质量要求,第一节会计基本假设（Accountingassumption）,会计假设也称为会计处理的基本前提，会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计处理所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计假设是针对会计领域中的某些不确定因素所作的合理判断。,（一）会计主体,会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围会计主体是会计工作为之服务的特定范围。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提：会计主体假设规定了会计工作的空间范围。会计主体假设制约并影响所有其他假设。,会计主体与法律主体的区别：,（二）持续经营（继续经营）,持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,持续经营假设规定了会计工作的时间范围。,（三）会计分期,会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个首尾相接、间隔期限相等的期间。,会计期间分为年度和中期。,各国不同的会计年度,会计分期假设的作用,定期对企业的生产经营活动进行总结，计算盈亏，即时提供所需的会计信息。在会计分期的条件下，就出现了“收入”和“费用”的确认时间问题，因而也就出现了“收入实现”、“配比”、“权责发生制”、“预提”、“待摊”等会计处理的原则和方法。,四、货币计量,货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，辅之以实物量、劳动工时等计量单位，反映会计主体的生产经营活动。货币是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位,如重量、长度、容积、台、件等,只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较;不便于会计计量和经营管理。采用币值稳定的货币为前提。,货币计量的缺陷,统一采用货币计量也有缺陷，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策来讲也很重要企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补货币计量的缺陷。,老王最近比较烦！？,这小子，怎么一次把半年的钱都给我了！,收到一笔半年的酬金1.2万元，被老婆发现了。,为了应酬，买了件风衣2000元。,要上交1800，亏大了！,？,第二节会计处理基础,在一段时间内集中收到款项在一段时间内集中支付款项,其实，企业也常常面临和老王同样的问题,如何确定哪些是当期的收入，哪些是当期的费用，从而合理计算税费呢？,收款、付款的时间和交易发生的时间不一致,会计处理基础是企业在会计确认、计量、记录和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用,从而确定损益的标准。,1、会计处理基础的概念,2、会计处理基础的种类,会计处理基础,权责发生制,收付实现制,（A）权责发生制权责发生制也称应计制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。,举例,吉祥公司6月份发生业务如下：（1）销售给如意公司甲产品一批，价款20000元，货款尚未收到；（2）销售给顺风公司乙产品一批，价款80000元已收到；（3）收到5月份恒昌公司所欠货款70000元。问权责发生制下，6月份应该确认的收入是多少？,与6月销售活动有关,与6月销售活动无关,与6月销售活动有关,6月份收入=20000+80000=100000（元）,举例,吉祥公司6月份发生下列业务：（1）预付第三季度财产保险费1800元；（2）支付本季度借款利息共3900元（其中4月份1300元，5月份1300元）；（3）用银行存款支付本月广告费30000元。问：吉祥公司6月份应该确认的费用是多少？,6月的费用=1300+30000=31300（元）,7、8、9月受益，与6月无关,只有1300与6月相关,与6月相关,权责发生制其核心是：根据权、责关系实际发生的期间来确认收入和费用。,（B）收付实现制与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以实际收到或支付款项作为确认和计量收入和费用依据的制度。,举例,吉祥公司6月份发生业务如下：（1）销售给如意公司甲产品一批，价款20000元，货款尚未收到；（2）销售给顺风公司乙产品一批，价款80000元已收到;（3）收到5月份恒昌公司所欠货款70000元。问收付实现制下，6月份应该确认的收入是多少？,6月份的收入=80000+70000=150000（万）,不算收入,举例,吉祥公司6月份发生下列业务：（1）预付第三季度财产保险费1800元；（2）支付本季度借款利息共3900元（其中4月份1300元，5月份1300元）；（3）用银行存款支付本月广告费30000元。问：吉祥公司6月份应该确认的费用是多少？,6月的费用=1800+3900+30000=35700（元）,同一家公司吉祥公司同样的6笔业务但是权责发生制：6月的收入=20000+80000=100000（万）6月的费用=1300+30000=31300（元）6月的损益=100000-31300=68700（元）收付实现制：6月的收入=80000+70000=150000（万）6月的费用=1800+3900+30000=35700（元）6月的损益=150000-35700=114300（元）,权责发生制最大的优点是：更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。所以，需要核算利润的公司或企业都是采用权责发生制为会计处理的基础。,由于会计分期假设，产生了本期与非本期的区别。,第三节会计信息质量要求,会计信息质量要求是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。,企业会计准则基本准则：第1219条,会计信息的首要质量要求,会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善,及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。,会计信息质量要求,可靠性相关性明晰性可比性,企业会计准则基本准则：第1219条,实质重于形式重要性谨慎性及时性,可靠性（客观性）,要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,会计信息质量要求,可靠性相关性明晰性可比性,企业会计准则基本准则：第1219条,实质重于形式重要性谨慎性及时性,相关性,要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,会计信息质量要求,可靠性相关性明晰性可比性,企业会计准则基本准则：第1219条,实质重于形式重要性谨慎性及时性,明晰性,企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,会计信息质量要求,可靠性相关性明晰性可比性,企业会计准则基本准则：第1219条,实质重于形式重要性谨慎性及时性,可比性,纵向可比：要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。,横向可比：要求不同企业对于相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。,横向可比,会计信息质量要求,可靠性相关性明晰性可比性,企业会计准则基本准则：第1219条,实质重于形式重要性谨慎性及时性,融资租赁,法律形式：所有权未发生转移；经济实质：与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，承租人实际上能行使对该项目固定资产的控制。,会计信息质量要求,可靠性相关性明晰性可比性,企业会计准则基本准则：第1219条,实质重于形式重要性谨慎性及时性,重要性,要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。,会计信息质量要求,可靠性相关性明晰性可比性,企业会计准则基本准则：第1219条,实质重于形式重要性谨慎性及时性,谨慎性,要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。,会计信息质量要求,可靠性相关性明晰性可比性,企业会计准则基本准则：第1219条,实质重于形式重要性谨慎性及时性,及时性,要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会