《涉外会计》课件.ppt

涉外企业会计任课教师:杨莉贞,课程内容提要,第一章概述第二章国际结算方式及国际贸易价格条件第三章外汇交易的核算及外币报表折算第四章外币投融资业务的核算第五章进口业务的核算第六章出口业务的核算第七章加工贸易的核算第八章其他贸易业务的核算第九章出口退（免）税的核算,第一章概述,1.1涉外企业会计的涵义及意义1.2涉外企业会计的对象及特点1.3涉外企业的会计信息质量要求与会计计量,1.1涉外企业会计的涵义及意义,一、涉外企业会计的含义涉外企业：具有涉外业务的企业。涉外企业会计：是在财务会计基础上,以货币为主要计量单位，通过一系列专门的方法对涉外企业的经济活动进行连续、系统、全面、综合反映和监督的一种管理活动。,1.1涉外企业会计的涵义及意义,二.涉外企业会计的意义三.涉外企业会计的作用(参看教材2页),1.2企业涉外会计的对象及特点,一、企业涉外会计的对象参看教材第2-3页例:商品流通企业外汇收支流程：出口:本币商品外币本币进口:本币外币商品本币,1.2企业涉外会计的对象及特点,二、企业涉外会计的特点：1.采用复币记账2.需要反映汇兑损益及外币报表折算差额的处理3.即算期间损益，又算批次损益4.与国际法规接轨5.出口退税核算6.国际贸易摩擦中的会计问题,1.3企业涉外会计的信息质量要求与会计计量,一、企业涉外会计的会计信息质量要求二、会计计量参看教材5-7页,第二章国际结算方式以及国际贸易中的价格条件,本章主要内容:2.1国际结算方式2.2国际贸易中的价格条件,2.1国际结算方式,记账结算国际贸易结算汇付现汇结算托收信用证国际非贸易结算,2.1国际结算方式,1.汇款结算的含义：汇付是指汇款人(进口商)主动将款项交给汇出行,由该汇出行委托收款人所在地的汇入行将款项转交收款人(出口商)的结算方式。,2.1国际结算方式,(2)汇款的种类汇款结算方式按传递方式不同可分为以下三类电汇信汇票汇(3)汇款结算方式的基本程序（参见教材P11页图）,汇款人（进口）收款人（出口）汇出行汇入行,2.1国际结算方式,（4）汇付结算方式的特点及适用性特点：完全建立在商业信用的基础上.如果是预付货款进口商有收不到商品的风险；而货到付款则出口商有收不到货款的风险。适用性：只有在进出口双方高度信任的基础上适用;此外结算货款尾差、支付佣金、归还垫款、索赔理赔、出售少量样品等也可以采用,2.1国际结算方式,5.汇付结算方式的核算进口商的核算预付货款方式（先付款后收货）货到付款方式（先收货后付款）出口商的核算进口商预付货款（先收款后发货）进口商货到付款（先发货后收款）,2.1国际结算方式,二.托收结算方式1.托收结算含义：托收结算是指由委托人(出口商)开立汇票或者连同货运单据,委托托收行通过其在付款人所在地的分行或代理行向债务人(进口商)收取款项的结算方式。,2.1国际结算方式,2.托收结算方式的种类按照托收汇票是否附有装运单据分为光票托收和跟单托收即期付款交单付款交单跟单托收远期付款交单承兑交单,2.1国际结算方式,3.托收结算方式的基本程序（参见教材14-15页图）,付款人（进口）委托人（出口）代收行托收行,2.1国际结算方式,4.托收结算方式的特点：出口商必须先将商品装运上船后,才能向银行办理托收.手续较简单,银行费用较低;建立在商业信用的基础上，出口商有蒙受损失的风险。,2.1国际结算方式,5.托收结算方式的核算进口商的核算跟单托收付款交单跟单托收承兑交单出口商的核算,2.1国际结算方式,三.信用证1.信用证结算的含义信用证是指由开证行根据开证申请人(进口商)的要求和指示,向受益人(出口商)开立一定金额的、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的凭证。信用证结算的相关银行:开证行、保兑行、通知行、议付行、付款行,2.1国际结算方式,2.信用证基本内容3.信用证结算方式的基本程序（参见教材18页）,开证申请人受益人（进口）（出口）付款行/开证行通知行/议付行,2.1国际结算方式,4、信用证结算方式的特点：开证行负第一性付款责任；信用证是一项独立文件；信用证结算业务以单据为依据,2.1国际结算方式,5.信用证的分类按是否规定附有货运单据分为：光票信用证和跟单信用证按对汇票支付的期限可分为：即期信用证和远期信用证按是否保兑可分为：保兑信用证和不保兑信用证,2.1国际结算方式,6.信用证结算方式的核算进口商的核算:1）按银行评定信用等级支付信用证保证金借：其他货币资金信用证存款借：财务费用手续费贷：银行存款外币存款2）付款赎取单证：借；在途物资贷：其他货币资金信用证存款贷：银行存款外币存款,2.1国际结算方式,信用证结算方式出口商的核算；参看教材20-21页,2.2国际贸易中的价格条件,一、国际贸易价格条件的概念国际贸易价格条件又称贸易术语，是指用一个简短的概念或英语缩写表示国际贸易商品价格的构成和交易双方各自承担的费用、义务、责任和风险。它是进出口商品价格的一个重要的组成部分。,2.2国际贸易中的价格条件,三种常用的价格条件（参看教材21-22页）装运港船上交货价格(FreeonBoard,缩写FOB)成本加运费价格(CostandFreight,缩写CFR)成本加保险费、运费价格(CostInsuranceFreight,缩写CIF),各种价格之间的换算,卖方所在地卖方海岸买方海岸买方所在地FOB（离岸价）CFR=FOB+运费CIF=FOB+运费+保险费=CFR+保险费,1.按()价成交,是指由卖方负责租船订舱,将货物装运往约定的目的港,支付装船前一切费用和运费,办理保险和支付保险费.A.FOBB.CIFC.CFRD.CIFC2.按()价成交,是指卖方在合同规定的港口和期限内把货物装到买方指定的船上,并及时向买方发出装船通知,负担到装船为止的一切费用A.CFRB.CIFC.FOBD.CIFC,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,本章主要内容:3.1外汇的概念3.2外汇的管理3.3汇兑损益的计算与结转3.4外汇收支业务的账务处理3.5外币报表折算,3.1外汇的概念,一、外汇的定义外汇是指以外币表示的可用以国际结算的支付凭证。外汇包括的内容具体有：(1)外国货币，它包括纸币和铸币。(2)外币支付凭证，它包括票据、银行存款凭证和邮政储蓄凭证。(3)外币有价证券，它包括政府债券、公司债券、股票、息票等。(4)特别提款权、欧洲货币单位(5)其他外汇资产。,3.1外汇的概念,外汇必须具备的三个特征:1.必须是以外国货币表示的资产;2.必须是在国外能得到偿付的货币债权;3.必须是以可兑换货币表示的支付手段,3.1外汇的概念,二.外汇的种类1.根据外汇能否自由兑换,分为自由外汇和记账外汇;2.根据外汇来源不同,分为贸易外汇和非贸易外汇;,3.1外汇的概念,三.外汇汇率外汇汇率指用某一国货币表示的另一国货币的价格，也是两种不同货币间的比价.(一)汇率的标价方法直接标价法：它是指以一定单位的外国货币作为标准来折算本国货币的标价方法。如：1美元=8.11元人民币间接标价法：它是指将本国货币单位固定不变，用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格，间接地显示出外国货币价值的标价方法。如:1元人民币=0.1379美元,3.1外汇的概念,(二).外汇汇率的分类(1)按外汇交易的时间分为即期汇率和远期汇率（2）按汇率发生的时间分现行汇率和历史汇率（3）按企业记账所依据的汇率分为记账汇率和账面汇率,3.1外汇的概念,(4)按银行买卖外汇的汇率分买入汇率、卖出汇率和中间汇率买入汇率:银行向客户买外汇时使用的汇率；卖出汇率：银行向客户卖外汇时使用的汇率;中间汇率:银行卖出价与买入价之间的平均汇率即市场汇率,3.1外汇的概念,练习：1）结汇10万美元，银行美元买入价为8.4,卖出价为8.3元,收回人民币金额为多少?2)购入1000万港元,银行港元买入价为1.0,卖出价为1.1元,支付的人民币金额为多少?3)用10万港元兑换日元,银行港元买入价为1.02,卖出价为1.1元;日元卖出价为0.06,买入价为0.05,可兑换多少日元?,3.2外汇的管理,一.外汇管理的概念外汇管理是指政府对外汇的买卖、收付、移动、外汇凭证的发行与流通，实行管理与限制的一种制度，也是对一国外汇的流出、流入施加影响的一切政策措施我国的外汇管理机关是国务院外汇管理部门及其分支机构,3.2外汇的管理,二、外汇账户的开立只要企业有需要，经外汇管理机关批准后就可以申请开立外汇账户。国家在外汇管理上给予企业一定的自主权，允许境内企业开立外汇账户，保留外汇收入,3.2外汇的管理,三、购汇的管理外汇银行对企业购汇实行售汇制四、有关外商投资企业外汇的管理（一）实行外汇登记管理和外汇年检制度（二）外汇账户的管理（三）外汇收支的管理,3.3汇兑损益的计算和结转,一.记账本位币:企业在会计核算中统一使用的作为计量单位的基本货币.我国企业一般以人民币为记账本位币，我国会计法规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种外币作为记账本位币，但编报的财务报告应折算为人民币。,3.3汇兑损益的计算和结转,二.汇兑损益的计算与结转汇兑损益是指企业持有的外币货币性资产和负债由于外币汇率变动而产生的损益.包括两部分（途径）：外币折算差额外币资产、负债结算、外币账户期末余额折算外币兑换差额外币买、卖、兑换,3.3汇兑损益的计算和结转,1.外币折算差额外币货币性项目:指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。因结算或采用期末的期汇率折算而产生汇兑差额，计入当期损益。,货币性项目(货币性资产或负债),涉及外币业务的帐户,外币非货币性项目:指货币性项目以外的项目。以历史成本计量的外币非货币性项目，在交易发生日按当日即期汇率折算，期末不调整，不产生汇兑差额;以公允价值计量的产生的差额,作为公允价值变动处理.包括交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等外币投入资本项目:以外币投入的资本,以交易发生日即期汇率折算,与相应的货币性项目不产生外币折算差额。,3.3汇兑损益的计算和结转,2.外币兑换差额外币与记账本位币之间的兑换或不同外币之间的兑换,由于实际兑换的汇率和记账汇率的不同产生的差额,3.3汇兑损益的计算和结转,(三).汇兑损益的处理:(1)在筹建期间发生的汇兑损益，属开办费的记入”长期待摊费用”(2)日常购进、销售发生的汇兑损益，记入“财务费用汇兑损益”（3）购建固定资产而发生的汇兑损益，达到预定可使用状态前，记入购建成本；达到预定可使用状态后，记入“汇兑损益”（4）购置无形资产发生的汇兑损益，记入无形资产购置成本（5）支付境外投资者股利或利润发生的汇兑损益，记入“投资收益_汇兑损益”,3.3汇兑损益的计算和结转,(四)汇兑损益的核算.会计账户:“汇兑损益”或”财务费用_汇兑损益”,(补充)外贸核算流程:,1.外币业务发生时：采用外币业务发生时的市场汇率(即期汇率)将外币金额折算为记账本位币的金额，并登记有关账户（包括外币金额、本位币金额）；2.期末：各（货币性项目）外币账户余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额。折合的金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，进行相应的账务处理。,3.3汇兑损益的计算和结转,结转方法:按汇兑损益计算和结转的时间不同，可分为逐笔结转法和集中结转法两种。1）逐笔结转法:每结汇一次,就计算结转一次汇兑损益的方法平时发生的外币业务按当日的市场汇率折算并结转该笔业务汇兑损益；期末(年末)将外币账户余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额。折合的金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益予以转销。(参看教材31页例),逐笔结转法,应收账款_应收外汇账户,外币金额汇率人民币金额（1）500007.12356000,外币金额汇率人民币金额（2）500007.12356000,期末调后余00,期末调前余0012.31应调整0,3.3汇兑损益的计算和结转,（2）集中结转法：平时结汇时按当日汇率核销相关外币账户，不计算结转汇兑损益；期末将外币账户余额，按照期末市场汇率中间价折合为记账本位币金额。折合的金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益集中一次转销。(参看教材32页例),集中结转法,应收账款_应收外汇账款,外币金额汇率人民币金额初100007.1271200（1）700007.11497700(3)650007.11462150,外币金额汇率人民币金额（2）100007.1171100,调后余1350007.10958500,期末调前余1350009599502.28期末应调整-1450,逐笔结转法与集中结转法的区别:1.在核销债权、债务类外币账户时采用的汇率不同；2、逐笔结转法在年末调整外币账户，集中结转法在每个月末均需调整外币账户余额。,逐笔结转法与集中结转法的联系:1、不论是逐笔结转法与集中结转法，当不同货币兑换时，汇兑差额均应当即确认；2、不论是逐笔结转法与集中结转法，年末必须按当日即时汇率调整外币账户余额，两种方法年末结果是一样的。但月末，季末不一样。,3.4外汇收支业务的账务处理,外币业务主要内容，包括：结汇、购汇业务；不同货币兑换；企业购买或销售以外币计价的商品或劳务；企业借入或借出外币资金；收回或清偿以外币计价的债权和债务；接受外币资本投资等。,3.4外汇收支业务的账务处理,一.结汇业务的核算按买入价计算人民币实际收入,按当日汇率(或月初汇率)折算外币账户,差额计入汇兑损益二.购汇业务的核算按卖出价计算实际支付人民币金额,按当日汇率(或月初汇率)折算外币账户,差额计入汇兑损益,3.4外汇收支业务的账务处理,三.外币兑换业务的核算按卖出价计算换出外汇的人民币价值，按买入价计算换入外币的价值，差额计入汇兑损益四、外币汇率套算业务的核算,3.4外汇收支业务的账务处理,五、外汇日常业务的核算购进的原材料、商品或设备，按当日市场汇率（或月初汇率）折算相关物资及债务的入账价值。,3.4外汇收支业务的账务处理,六.综合案例分析参看教材36-39页,期末汇兑损益的计算1.结出期末各外币账户的账面记账本位币余额；2.计算各外币账户期末应折合的记账本位币余额=期末各外币账户的外币余额期末市场汇率；3.计算各外币账户期末汇兑损益=上述二者之差。特别注意：期末需调整的只有外币货币性资产和负债帐户。,3.5外币报表折算,一、外币折算财务报表的会计规定（一）资产负债表的折算资产、负债项目：按期末现行汇率进行折算所有者权益项目：一般按发生时的汇率折算，“未分配利润”按利润分配表数额填列；资产与负债和所有者权益的差额列入“累计折算调整额”年初数按上年数列示,3.5外币报表折算,（二）利润表和利润分配表的折算利润表所有项目：按全年平均汇率折算利润分配表：1、反映发生额的项目按平均汇率折算2、”净利润“按利润表数额填列3、“年初未分配利润”以上年期末数填列4、“未分配利润”按其他项目计算填列,3.5外币报表折算,二、外币折算实例分析步骤：1、先折算利润表，将期末留存收益计算出来，转入资产负债表；2、再对资产负债表进行折算，运用平衡轧算出当年年末累计折算调整额,某外商投资企业编报货币为美元.期初汇率为美元.期初汇率为1美元=8.0元人民币,期末汇率为1美元=8.6元人民币,当期平均汇率为1美元=8.3元人民币.股本的历史汇率为1美元=8.1元人民币,该外商投资企业上年会计报表中股本为500万美元,折合人民币4050万元;盈余公积为50万美元,折合人民币405万元;未分配利润120美元,折合人民币972万元.根据上述资料,编制该外商投资企业折算前后的会计报表,第四章外币投融资业务的核算,4.1外币权益资本的核算4.2外币债务资本的核算4.3外币投资业务的核算,4.1外币权益资本的核算,一.投入资本的概述:略二.投入资本的核算1.投入货币资金:按收到时的市场汇率折算为人民币登记相应的资产和资本账户;2.投入实物:不管双方是否约定了汇率,实收资本应以投资到账日的即时汇率折算入账.,4.1外币权益资本的核算,例:某外商投资企业某日收到中方甲企业投入厂房一幢,投资双方协商确定的总价为200万美元,收到实物当日的美元汇率为1:8.15,双方约定的美元汇率为1:8.0借:固定资产_房屋建筑物1630万元贷:实收资本1630万元,4.1外币权益资本的核算,3.投入无形资产:与投入实物外汇汇率处理方法相同,4.2外币债务资本的核算,一.外币短期借款的核算例:A企业1月1日借入半年期外汇现汇贷款500000美元,年利率2.4%,当天即期汇率1美元=6.26元.,4.2外币债务资本的核算,1).借:银行存款_外汇存款3130000贷:短期借款_外汇借款31300002)3/6月末计提利息,当天汇率1美元=6.26元(6月6.25)借:财务费用18780+18750贷:短期借款375303).6月末归还借款本息,当天汇率1美元=6.25元借:短期借款_外汇借款3186280贷:银行存款_外汇存款$506000*6.253162500财务费用_汇兑损益23780,4.2外币债务资本的核算,二.外币长期借款的核算,4.3外币投资业务的核算,交易性金融资产的核算1.取得时:按金融资产取得时公允价值作为其初始成本,采取当日记账汇率折算人民币金额2.期末:资产负债表日,按公允价值重新计量,与账面余额的差额及汇率变动的影响计入”公允价值变动损益”3.处置：实际收到的外币金额，按收到时的汇率进行折算；按金融资产账面余额贷记“交易性金融资产”，差额计“投资收益”,第五章进口货物的核算,本章主要内容:5.1进口货物概述5.2自营进口销售的核算5.3代理进口销售的核算,5.1进口货物概述,一.进口经营种类进口贸易业务按其经营性质不同，可分三种:自营进口代理进口易货贸易,5.1进口货物概述,二.进口货物的程序:1.进口交易洽商2.签订成交合同3.履行进口合同进口开证租船订舱办理货运保险审单和付汇报关与接货商检与索赔4.对内销售结算,5.1进口货物概述,三、进口业务的(主要)单据（一）发票（二）提单,5.2自营进口业务的核算,一.自营进口在途物资成本的构成国外进价进价一律以CIF价格为基础，如果以FOB价格或CFR价格成交的，应由外贸企业负担的国外运费和保险费作为国外进价成本入账,收到的佣金冲减国外进价成本或进口销售成本.进口税金计入进口商品成本的各种税金(包括关税和消费税等,不包括增值税),5.2自营进口业务的核算,二.自营进口商品购进业务的核算主要采用信用证结算方式:1.收到全套结算单据并支付货款借:在途物资贷:银行存款2.支付国外运费及保险借:在途物资贷:银行存款,5.2自营进口业务的核算,3.在海关申报纳税(增值税暂不作账)借:在途物资贷:应交税费4.收到拥金:借:银行存款贷:在途物资,5.2自营进口业务的核算,5.进口商品验收入库借:库存商品贷:在途物资6.支付进口商品税金借:应交税费贷:银行存款,5.2自营进口业务的核算,三.自营进口商品销售收入的确认（一）自营进口商品收入的确认条件以开出增值税发票,向国内用户办理结算作为商品销售成立的确认条件（二）自营进口商品的结算方式单到结算:收到银行转来国外全套单据即向国内客户办理结算,确认收入货到结算:收到外运公司转来货物到港通知作为对国内客户的销售实现出库结算:到货后先入库,待销售出库时再办理结算,5.2自营进口销售的核算,四.自营进口货物销售核算的账户体系1.自营进口销售收入及成本,通过”主营业务收入自营进口销售收入”“主营业务成本自营进口销售成本”核算2.付给购货方退货款、理赔款冲减销售收入3.收到外商退货款、理赔款，进口商应冲减销售成本。,5.2自营进口销售的核算,五.自营出口货物销售的核算1.单到结算的账务处理:进口商品采购和销售是同时进行的.进口采购成本尚未归集完毕,不能同时结转成本1)接到银行转来的国外单据借:在途物资贷:银行存款2)同时向国内用户结算货款借:应收账款贷:主营业务收入贷:应交税费_应交增值税_销项,3)支付国外运保费借:在途物资贷:银行存款4)货到口岸后支付应交关税、消费税、增值税借:在途物资贷:应交税费_关税借:应交税费_关税借:应交税费_增值税贷:银行存款,5）结转进口成本(包括国外进价/运保费/进口关税)借:主营业务成本贷:在途物资例释：（参见教材P68-69页）,2.货到结算的账务处理:进口商品的采购成本已经核算完毕,商品销售时,可以同时结转成本1)接到外运公司通知货到口岸后,即向国内用户结算借:应收账款贷:主营业务收入贷:应交税费_应交增值税_销项2)同时结转进口成本(包括国外进价/运保费/进口关税)借:主营业务成本贷:在途物资,3.出库结算的账务处理:进口商品采购成本早已核算完毕,并已转入库存,故商品销售时可以同时结转成本.借:主营业务成本贷:库存商品,5.2自营进口销售的核算,五、自营进口商品销售其他业务的核算（一）.自营进口销售退回的账务处理（二）.进口货物发生索赔理赔的账务处理,5.3代理进口的核算,代理进口销售是涉外企业受国内客户委托代为办理进口货物的一种业务。不核算销售收入和销售成本，只收取手续费。代理进口销售的核算原则:不垫付资金代理进口所发生的费用,一般由委托方负担境内外直接费用,受托方承担间接费用.以所收取的手续费(按CIF价的1.5%3%收取)作为赢利,并交纳营业税不承担盈亏,5.3代理进口销售的核算,代理进口业务销售收入的确认以开出进口结算单，向国内委托单位办理货款结算的时间确认销售收入的实现,5.3代理进口销售的核算,二、代理进口销售的核算1.收到预付货款借:银行存款贷:预收账款2.承付货款借:预收账款贷:银行存款,5.3代理进口销售的核算,3.支付国外费用及缴纳进口各项税款借:预收账款贷:银行存款4.开具收取手续费发票,确认销售收入借:预收账款贷:其他业务收入,第六章出口业务的核算,6.1出口业务的概述6.2自营出口商品的国内采购6.3自营出口销售的核算6.4代理出口销售的核算,6.1出口业务的概述,一.出口货物的经营类型出口货物类型按贸易方式不同，可分为3类：自营出口按出口货物性质代理出口加工补偿出口,二.出口货物的基本环节组织对外成交签订出口合同组织出口货源催证或通知派船办理托运手续交单结汇处理索赔理赔,6.1出口业务的概述,三.出口合同出口业务的会计核算,必须以出口业务合同为中心,在核算同时,还负有对监督企业履行合同的职能.四.出口单证主要有商业发票、装箱单、运输提单、保险单证、报送单、产地证及汇票等,6.1出口业务的概述,五、对外结算账款的管理1、国外客户应收应付账的管理；2、重视出口交单工作；3、选择安全的出口结算方式；4、加强外汇收支管理,6.2自营出口商品的国内采购,一.自营出口商品国内采购概述(一)自营出口商品购进的业务程序签订购销合同交接验收出口商品支付商品货款(二)自营出口商品购进的交接方式送货制:适用于本地收购提货制:适用于本地收购发货制:适用于异地收购,6.2自营出口商品的国内采购,二.自营出口采购成本的构成包括买价和采购费用两个部分三.自营出口购进的核算(自营出口商品购进的核算与一般企业相同)1.单货同时到达;2.单到货未到;3.货到单未到,购进商品发生短缺和毁损的核算:未查明原因前,先记入“待处理财产损益”,查明原因后:1.购进商品发生合理损耗的核算计入商品采购成本2.由供货单位责任事故造成的短缺货款尚未支付:向银行办理拒付货款已支付:将短缺部分成本和增值税转入相关的账户(其他应收款/待处理财产损溢),6.2自营出口商品的国内采购,6.3自营出口销售的核算,一.自营出口销售收入的确认与计价1.自营出口销售收入确认时间向银行交单结汇从而收到外汇或取得货款索取权时确认出口销售收入,6.3自营出口销售的核算,2.出口销售收入的计价自营出口销售收入均以船上交货价格(FOB)扣除佣金后计价，如以CIF价格或CFR价格成交的，还应扣除运费和保险费或运费进行计价。3.出口货物以FOB价为核算基础4.出口销售发生的国外费用冲减该项出口销售收入,不作费用处理。,6.3自营出口销售的核算,二.自营出口成本的会计处理进价成本主要是从国内购进商品的原始进价,结转销售成本应在商品销售实现的同时进行,采用”一笔一清”的方法成本计算方法:先进先出法、加权平均法、个别计价法等,6.3自营出口销售的核算,三.账户设置:1.自营出口销售收入及成本,通过”主营业务收入自营出口销售收入”“主营业务成本自营出口销售成本”核算2.还应设置”应收账款_应收外汇账款”、“应付账款应付外汇账款”等账户,6.3自营出口销售的核算,四、自营出口销售业务的核算（采用信用证结算以CIF价成交）（一）商品托运及出口销售收入核算1、办理托运，收到出库单借：发出商品贷：库存商品2、取得银行回单，开列发票借：应收账款_应收外汇账款贷：主营业务收入自营出口销售收入,6.3自营出口销售的核算,3、结转商品销售成本借：主营业务成本自营出口销售成本贷：发出商品4、收到货款借：银行存款借:财务费用_手续费贷：应收账款_应收外汇账款,6.3自营出口销售的核算,（二）支付国内费用借：销售费用贷：银行存款（三）支付国外三项费用（运费、保险费及国外佣金）冲减主营业务收入,6.3自营出口销售的核算,国外三项费用：1、国外运费：由出口方支付的从装运港到目的港的运输费用2、保险费：保险费=保险金额保险费率=CIF*110%*保险费率贷：主营业务收入自营出口销售收入(红字)贷：银行存款,6.3自营出口销售的核算,3、国外佣金：指价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。佣金有明佣、暗佣和累计佣金三种支付方式。1）.佣金的种类（1）明佣，又称发票内佣金，发生时“主营业务收入”按扣除佣金的应收金额记入。（2）暗佣，又称发票外佣金。发生时冲减“主营业务收入”。,6.3自营出口销售的核算,(3)累计佣金，为促使代理商更多地推销货物，规定在一定时期内按累计销售金额及相应的佣金率定期计付的佣金。冲减“主营业务收入”。,6.3自营出口销售的核算,（四）预估国外费用的核算：在会计期末对已作自营出口销售收入入账，而尚未支付的国外费用预估入账贷：主营业务收入（红字）贷：应付账款应付外汇账款下期实际支付时：借：应付账款应付外汇账款贷：银行存款,6.3自营出口销售的核算,五.自营出口销售其他业务的核算(一)出口退关的核算将已发出的商品予以提回,并办理入库手续借:库存商品贷:发出商品,6.3自营出口销售的核算,(二)销货退回的核算冲转出口销售收入的同时,还应冲转出口销售成本和支付的国外运费、保险费以及国内支付的运杂费和装卸费等;对退货原出口运保费和退货的运保费,按双方商定的原则进行处理:1.对方承担责任,我方不负担任何退货费用2.属我方责任转入”营业外支出”,6.3自营出口销售的核算,(三)出口销售索、理赔的核算1.对外索赔的会计处理索赔是指外贸企业对方违反合同规定遭受损失时,根据规定向对方提出的赔偿要求。外贸企业出口销售业务索赔经进口商确认,同意赔偿时,借记“应收账款-出口索赔”账户;贷记“营业外收入”账户。,6.3自营出口销售的核算,2.对外理赔的会计处理理赔是指外贸企业因违反合同规定使对方遭受损失,受理对方根据规定提出来的赔偿要求。外贸企业在确认理赔时,借记“待处理财产损溢”账户；贷记“应付账款-应付外汇账款”账户。然后查明原因,区别情况进行处理。例释：（参见教材P92页）,6.4代理出口销售的核算,一.代理出口销售的含义（一）代理出口销售的含义代理出口销售是指外贸企业代替国内委托单位办理对外销售、托运、交单和结汇等全过程的出口销售业务,或者仅代替办理对外销售、交单和结汇的出口销售业务。,6.4代理出口销售的核算,代理出口销售业务的特点:1.不垫付资金,不负担基本费用,不承担出口销售盈亏,不承担经营风险2.按出口销售发票的金额及规定的手续费率,向委托方计收手续费作为办理代理出口业务的间接费用收益3.受托方与委托方事先协商并签订代理出口协议4.代理出口销售发生的国内费用中,直接费用由委托方负担,间接费用在受托方收取的手续费中进行开支5.不承担任何盈亏,出口退税款归委托方企业所有.,6.4代理出口销售的核算,（二）代理出口销售外汇货款结算的方法异地收(结)汇法由银行在收到外汇货款时,向代理出口销售业务的受托外贸企业和委托单位分割收结汇全额收(结)汇法银行在收到外汇货款时,向代理出口销售业务的受托外贸企业和委托单位全额收结汇,6.4代理出口销售的核算,二、代理出口销售业务的核算(一)代理出口商品收发的核算设置账户：“受托代销商品”和“代销商品款”代理入库时:借:受托代销商品贷:代销商品款代理托运时:借:发出商品贷:受托代销商品,(二)代理出口商品销售收入的核算代理出口商品销售收入销售成立时应记入“应付账款”账户，结转代理出口商品的销售成本应记入“代销商品款”账户销售成立:借:应收账款贷:应付账款结转代理出口商品成本:借:代销商品款贷:发出商品,6.4代理出口销售的核算,（三)垫付国内外直接费用的核算借:应付账款贷:银行存款(四）代理出口销售收汇的核算1.采取异地收结汇法时的核算2.采取全额收(结)汇法的核算,6.4代理出口销售的核算,(五)代理出口销售业务税金的核算代理出口销售业务的退税由委托单位自行办理。外贸企业代理出口销售业务所取得的代理手续费收入,按规定的税率交纳营业税时,应记入“营业税金及附加”账户和“应交税金”账户。,第七章加工贸易的核算,7.1加工贸易的概述7.2来料加工的会计核算7.3进料加工的会计核算7.4补偿贸易的会计核算7.5境外加工贸易的会计核算,7.1加工贸易的概述,加工贸易的定义从境外保税进口全部或部分原铺材料、零部件、元器件、包装物料，经境内企业加工或装配后，将制成品复出口的经营活动，包括来料加工和进料加工,7.1加工贸易的概述,加工贸易的分类来料加工进口料件由境外企业提供,不需付汇进口,只收取加工工缴费进料加工进口料件由经营企业付汇进口，再由经营企业复出口,7.1加工贸易的概述,加工贸易会计核算主要特点：采用保税制度1、手册管理2、严格的单损耗预先测算3、更细致的存货核算4、严格区分不同方式下的收入及成本,7.2来料加工的会计核算,来料加工与进料加工的区别:1.来料加工是对方来料,我方加工并收限约定的加工费用;进料加工是由企业自营的业务,自负盈亏2.来料加工的原料进口和成品出口往往是一笔买卖;进料加工的进料和加工复出口是两笔独立的交易3.来料加工双方一般是委托加工关系,进料加工双方是商品买卖关系,4.来料加工收入一般通过”其他业务收入”科目核算;进料加工利润体现在”主营业务收入”和”主营业务成本”的差额上5.来料加工对进口料件保税，加工增值部分实行免税，国产料件进项税金转入成本;进料加工中对加工增值和采用的国产料件实行”出口退税”或”免、抵、退”具体核算略,第九章出口退(免)税的核算,本章主要内容:9.1我国出口货物退(免)税政策9.2我国出口货物退(免)税管理9.3出口退免税的计算9.4出口退免税的核算,9.1我国出口货物退(免)税政策,一.出口货物退(免)税的涵义出口退税是指对货物在出口前实际承担的税赋，按规定的税率计算后予以退还出口免税是指对货物在出口环节不征增值税和消费税。出口免、退税是对企业报关出口的货物免征或退还在国内已纳的增值税和消费税。但其他税不予免、退税。,9.1我国出口货物退(免)税政策,二.我国出口货物退(免)税的基本政策采取出口退税与免税相结合的政策（一）出口货物既免税，又退税(二）出口货物予以免税但不予退税（三）出口货物不免税也不予退税,9.1我国出口货物退(免)税政策,三.出口货物退免税适用的范围出口免退税货物必须是属于增值税、消费税纳税范围的货物，必须已报关离境，并在会计上已做出口销售核算,出口收汇并已核销的货物.（一）出口货物既免税，又退税的范围(二）出口货物予以免税但不予退税的范围（三）出口货物不免税也不予退税的范围,9.1我国出口货物退(免)税政策,四.出口货物退免税的税种和退税率出口退免税的税种包括增值税和消费税(一)增值税的退税率包括17%、13%、11%、8%、5%五档小规模纳税人特准退税的增值税退税率为6%（二）消费税退税率按税法规定的税率或单位税额执行,9.2我国出口货物退(免)税管理,一、企业办理出口退税必须提供的凭证增值税专用发票(供货方开出)出口货物报关单(海关开出)出口收汇核销单(外管局开出)其他凭证资料：出口货物外销发票、出口货物销售明细表、代理出口货物证明书、出口退税货物进货凭证申报明细表、出口退税申报明细表、汇总表等,9.2我国出口货物退(免)税管理,二、出口退税日常管理1、出口企业退税登记管理在获得出口经营权之日起30日内或者发生准予退税业务之日起30日内,办理出口企业退税登记证2、办税员管理,9.2我国出口货物退(免)税管理,3、出口退税的申报期限外贸企业：作出口销售处理后,在次月的10日前申报生产企业：作出口销售处理,在办理完增值税纳税申报后，于每月15日前，再向主管国税机关申报办理“免、抵、退”税4、出口退税的地点外贸企业：向其所在地主管出口货物退税的税务机关申报办理生产企业：主管征税的税务机关审核后，再向主管出口货物退（免）税的税务机关申报办理,出口货物退（免）税的实务操作,9.3出口退免税的计算,一、一般贸易出口退免税的计算方法（一）外贸企业出口退税1.外贸企业出口应退增值税的计算应退税额=出口货物购进金额适用退税率或=出口货物进项税额-出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额=出口货物购进金额*(增值税征税率-适用的退税率),9.3出口退免税的计算,2.外贸企业从小规模纳税人购进货物出口(1)持普通发票特准退税的出口货物应退税额=普通发票所列销售额(1+征收率)退税率(2)取得税局代开的增值税专用发票的出口货物应退税额=增值税专用发票注明的销售金额退税率,9.3出口退免税的计算,3.外贸企业出口应税消费品应退消费税额的计算实行从价定率征收应退税额=购进出口货物的进货金额消费税率实行从量定额征收应退税额=出口数量单位税额,9.3出口退免税的计算,(二)生产企业出口货物免、抵退税的计算1.生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物,除另有规定以外,增值税一律实现免、抵、退管理办法；2、生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，免征消费税。,生产企业增值税出口退税计算程序,第一步:计算当期应纳(退)税额1)当期应纳(退)税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额+上期期末留抵税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）2)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*汇率*(征税率-退税率)-抵减项3)当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减项=免税购进原材料价格(征税率-退税率)注:应纳税额为正数的为当期应纳税款,应纳税额为负数为当期期末留抵税额.只有当期应纳增值税为负数时才考虑退税的问题,9.3出口退免税的计算,第二步:计算当期免抵退税额1)当期免抵退税额=出口货物FOB价汇率退税率-免抵退税抵减额2)免抵退税抵减额=免税购进原材料价格退税率,9.3出口退免税的计算,第三步:计算当期应退税额和当期免抵税额（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额应退税额=当期期末留抵税额(实际退税款)免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额(出口抵减内销部分)（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额应退税额=当期免抵退税额免抵税额=0结转下期抵扣的进项税额=当期期末留抵税额-应退税额,9.3出口退免税的计算,应交税费_应交增值税期初1本月进项税2本月内销税额3不予免抵退税额期末留抵4出口抵减内销税额5免抵退税额结转下期抵扣,9.3出口退免税的计算,例1.某自营出口生产企业为增值税一般税人,出口货物的退税税率为15%.2007年4月的有关经营业务为:购进原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款200万元,外购货物准予抵扣的进项税款34万元,货已验收入库.上月末留抵税款3万元;本月内销货物不含税销售额100万元;收款117万元存入银行;本月出口货物的销售额(FOB)折合人民币200万元.试计算该企业当期应退增值税和免抵税额.,9.3出口退免税的计算,1.当期不予免抵退税额=200*(17%-15%)=42.当期应纳税额=100*17%-(34-4)-3=-163.当期免抵退税额=200*15%=304.当期免抵退税额未抵扣完进项税额应退税额=未抵扣完进项税额=16免抵税额=当期未抵扣完进项税额-应退税额=30-16