13 专题十三审计沟通-审计VIP

专题十三：审计沟通 注册会计师与治理层沟通 套路讲师：高胜男 掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！ 考点简述 1.一般要求：在审计中，注册会计师需要与治理层保存 有效的双向沟通。 2.沟通对象的确定：注册会计师通过了解，运用职业判 断，可以确定适当的沟通对象。不同的被审计单位，适 当的沟通对象可能不同。即使是同一家被审计单位，由 于组织形式的变化、章程的修改或其他方面的变动，也 可能使适当的沟通对象发生变动。 考点简述 （1）在上市公司审计中，有关注册会计师独立性的问题 的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理层结构中有 权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员； （2）有关管理层胜任能力和诚信问题方面的事项，就不 宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。 套路识别 1 考核与治理层沟通的内容 2 考核与治理层沟通计划审计范围和时间安排 的理解 3 考核具体沟通事项 考核与治理层沟通的内容 01 考试套路 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括： 注册会计师与财务报表审计相关的责任 计划的审计范围和时间安排 审计中发现的重大问题 值得关注的内部控制缺陷 注册会计师的独立性 补充事项 套路研习 考核与治理层沟通计划审 计范围和时间安排的理解02 考试套路 “应当”与治理层沟通的事项，仅限于概念，不包括含 有针对性的具体计划。注册会计师需要保持职业谨慎， 避免损害审计的有效性。比如，可以沟通如何运用重要 性的概念，但不可以沟通重要性的金额界限。 套路研习 考核具体沟通事项 03 考试套路 套路研习 沟通的内容 4.注册会计师的独立性 5.值得关注的内部控制缺陷 6.补充事项 1.注册会计师与财务报告审 计相关的责任 2.计划的审计范围和时间安排 套路研习 3.审计中发现 的重大问题 注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法 管理层在提供审计所需证据时出现严重拖延 不合理的要求缩短完成审计工作的时间 为获取充分适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期 无法获取预期的信息 管理层对注册会计师附加的限制 管理层不需要按照要求对被审计单位持续经 营能力进行评估，或愿意延长评估期间 已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现重大事项，已经注册会 计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位 影响审计报告形式和内容的情形 审计中出现的，根据职业判断认为对监督财务报告重大的其他事项 审计工作中 遇到的重大 困难 考点总结 本考点主要是考查与治理层沟通的内容。记忆这个知识 点我们可以适当的多想一想，我们注册会计师在审计过 程中，为什么要有沟通这一动作呢？主要目的有3个： 就审计范围和时间以及注册注册会计师、治理层、管 理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了 解；及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相 关的事项；共享有助于注册会计师获取审计证据和治 理层履行责任的其他信息。根据这些目的，你再回头去 看“应当”沟通的6项内容，就会明白为什么我们要去 沟通这些事项，在理解的基础上去记忆。 比如说内容最多最难记的“审计中发现的重大问题”， 考点总结 你像一系列的“重大困难”，随便说一项，“管理层在 提供审计所需信息时出现严重拖延”，我们注册会计师 在治理层的委托下去对管理层编制的财报进行审计，审 计业务什么时候开始，什么时候结束，在我们业务约定 书里都有明确说明，那如果管理层在提供审计所需信息 出现严重拖延，我们只能去找治理层，因为提供这些信 息是你治理层的责任啊，如果没东西审，我们有再大的 本事也无济于事呀。 考点总结 注册会计师与治理层沟通 注册会计师与治理层沟通的过程 套路讲师：高胜男 掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！ 套路识别 1 考核对沟通过程充分性的理解 2 考核沟通形式的理解 考核对沟通过程充分性的 理解 01 考试套路 1.注册会计师不需要设计专门程序以支持其对治理层之间的双 向沟通的评价，这种评价可以建立在为其他目的而实施的审计 程序所获取的审计证据的基础上。 2.如果沟通不充分且得不到解决，可以采取下列措施： （1）根据范围受到的限制发表非无保留意见； （2）就采取不同措施的后果征询法律意见； （3）与第三方（如监管机构），外部在被审计单位治理结构 中拥有更高权力的组织或人员或对公共部门负责的政府部门沟 通； （4）在法律法规的情况下解除业务约定。 套路研习 考核沟通形式的理解 02 考试套路 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括： 注册会计师与财务报表审计相关的责任 计划的审计范围和时间安排 审计中发现的重大问题 值得关注的内部控制缺陷 （应当书面沟通） 注册会计师的独立性 （应当书面沟通） 补充事项 套路研习 考点总结 对于沟通过程的记忆，就按照事情发展的先后顺序去记 忆： “沟通”一个事情（内容），首先你要确定沟通的对象 是谁（对象），何时沟通（沟通的时间安排），采取什 么形式进行沟通（沟通的形式），如果沟通不充分，注 册会计师应当采取什么措施（应对措施）。 考点总结 注册会计师与治理层沟通的过程 前后任注册会计师的沟通 套路讲师：高胜男 掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！ 套路识别 1 考核前后任注册会计师沟通有何要求 2 考核前后任注册会计师概念的理解 考核前后任注册会计师 沟通有何要求01 考试套路 前后任注册会计师沟通，对后任注册会计师的要求： 1.前后任注册会计师沟通通常由后任主动发起； 2.需征得被审计单位的同意； 3.沟通可以采取口头或书面的形式； 4.后任应当在审计工作底稿中记录沟通情况 套路研习 考核前后任注册会计师 概念的理解02 考试套路 前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进 行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所 的注册会计师。 后任注册会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委 托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进 行审计的注册会计师。 套路研习 考点总结 前后任沟通，通常是后任注册会计师向前任注册会计师发起。后任 就是“我们”，那前任又是谁呢？从定义我们可以看到前任是对被 审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他 会计师事务所的注册会计师。这里有2个关键词，一个是“审计”， 一个就是“其他会计师事务所”。只有同时满足这两个条件，才叫 做前任。并且要注意的是，这里的前任强调的是换所，并不是换人。 后任注册会计师负有主动沟通的义务（发起方），在征得被审计单 位同意的情况下（沟通前提），采用书面或口头的方式与前任沟通 （沟通方式），并将沟通的情况记录与工作底稿（记录），前后任 注册会计师都应当对沟通过程中获知的信息保密（要求）。 考点总结 前后任注册会计师的沟通 接受委托前、接受委托后的沟通 套路讲师：高胜男 掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！ 考点简述 1.接受委托前的沟通 必要性必要程序。必须沟通。 发起方后任 目的 了解报审计单位更换会计师事务所的原因 以及是否存在不应接受委托的情况，确定 是否接受委托 沟通前提征得被审计单位的同意 沟通形式口头、书面 考点简述 1.接受委托前的沟通 沟 通 内 容 1.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题； 2.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问 题上存在的意见分歧； 3.前任曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层 舞弊、违反法规行为以及内部控制重大缺陷等问题 4.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师 事务所的原因 考点简述 1.接受委托前的沟通 未得 到答 复或 答复 有限 的处 理 1.如果得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断 是否存在由被审计单位或潜在诉讼引起的答复限制，并 考虑这一限制对自己接受业务委托的影响； 2.如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所 的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任 注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任可 以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将 假设不存在专业方面的原因是其拒绝接受委托，并表明 拟接受此项业务委托。 考点简述 1.接受委托后的沟通 必要性 非必要程序。后任注册会计师根据审计工作需 要自行决定 发起方后任 目的利用前任注册会计师的工作 沟通前提征得被审计单位的同意 沟通形式口头、书面 考点简述 1.接受委托后的沟通 沟通内容 查阅的内容包括有关审计计划、控制测试、审计结论的工 作底稿，以及其他具有延续性的对本期审计产生重大影响 的会计、审计事项的工作底稿 沟通要求 1.前任注册会计师自主决定是否允许后任注册会计师获取 工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿； 2.在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任 注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和 责任等与其达成一致意见； 3.后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审 计结论负责，后任注册会计师不应在审计报告中表明