内部控制论文关于企业内部控制局限性其基于COSO五要素论文范文参考资料VIP

内部控制论文关于企业内部控制局限性其基于COSO五要素论文范文参考资料 杨重姚 摘要：随着我国社会主义市场经济发展的日渐成熟，各企业对内部控制的依赖程度越来越高。然而内部控制在实际操作的过程中，暴露出很多局限性，这些缺陷不但不能使各方获得内部控制带来的红利，还会让企业和投资者蒙受意想不到的损失。本文基于这一出发点，论述内部控制存在的局限性和COSO五要素理论，并结合实际，从五要素角度提出有效的对策，以减少企业因内部控制缺陷而遭受损失。 关键词：内部控制；局限性；COSO五要素；对策 内部控制是现存的最有效可行的内部管理制度，内部控制的四个基本目标：推进企业管理层发展战略和经营目标的实现、有效规避企业的经营风险，提高其经营成果的经济和有效性、保证单位各项资产的安全和完整，谨防资产流失、保证企业经营信息和财务会计资料的真实、完整性等。然而结合国内外实际案例，内部控制确实存在着不可忽视的局限性。如果不对这些缺陷加以关注和应对，将会给各经济主体甚至整个 _的发展造成严重的负面影响。 1.越权操作。此处的越权是针对企业的授权 _度而言的。授权 _度授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以进行控制。在公司制企业中，授权一般由股东授予董事会，然后由董事会将大部分权力一层层授权给不同级别的部门与人员。然而在企业的实际经营活动中，由于授权 _度涉及的业务较多，会出现相关人员的越权操作行为，但该制度一般涉及的都是极其重要的业务，一旦出现越权操作行为，不仅会打乱了正常的工作流程和操作秩序，还可能给徇私舞弊、违法违规行为创造机会，后果不堪设想。 2.串通勾结及管理层凌驾于内部控制之上。内部控制源于人们所说的权利相互牵制平衡的思想。这其中的道理显而易见：当企业内部各部门或某些职位形成了执行权力相互制衡的情况，对一项事项进行*时会涉及到两个或两个以上的部门及职位，此时出现错误和舞弊的可能性一定会小得多。然而一旦出现两个或更多人员的串通，或者发生管理层不当地凌驾于内部控制之上时，这些关于内部控制的制衡思想被完全规避，内部控制制度无法发挥其积极作用即内部控制制度形同虚设。 1.成本效益原则影响内部控制。内部控制制度的制定和实施是需要花费人力物力财力等成本的，因此其制定和实施受成本限制。一方面，如制定和执行该内部控制制度的成本较高，可能导致企业无法负担该花费而放弃对内控制度的制定和执行。另一方面，即使企业有能力负担得起设计和施行内部控制制度的花费，但鉴于成本效益原则，若该内部控制制度带来的效益无法弥补其花费的成本，企业也不会愿意再将内部控制制度继续执行下去。 2.企业规模对企业制定内部控制的影响。企业规模对企业内部控制的影响，首先就体现在规模较小的企业的各方面能力有限，可能无法负担得起制定和施行内部控制制度的花费。再者，相对大型企业来说，规模较小的企业，其人员较少不足以达到企业职责分离的理想效果，这会对企业施行内部控制的效果产生影响。此外，小型企业的内部控制机制一般相当简单，尤其是公司业主也是管理人的情况，这时公司业主也更容易凌驾于企业的内部控制制度之上，这对内部控制效果的影响将是 _的。 控制环境是企业施行内部控制的基调，它直接影响了该企业员工控制意识的强弱。因此，良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。它包含了企业管理职责和治理职责的划分，治理层与管理层对内部控制重要性的意识、态度以及具体措施。一个企业控制环境如何，很大程度上取决于企业全体对诚信和道德价值观念的沟通与落实、治理层对企业业务的参与程度、企业组织结构以及权责分配等多个方面。 风险评估是指企业管理层根据本企业的内部控制机制，有意识地识别并采取相应行动来应对可能会对经营、财务报告、合法合规性等方面有影响的内部或外部风险。从具体程序来说，它分为风险识别和风险分析这两个方面。尽管作为市场经济的参与者，不可避免地要面临风险，但管理层可以通过识别企业可能面临的各方面风险，分析其是否在本企业的可承受范围之内，以及时采取措施进行应对，减少意外损失。 控制活动是指为了达到施行内部控制的最终目标而采取的具体政策和实施程序。控制活动的目的在于通过采取具有内部控制思想的具体政策和程序，规避企业面临的各方面风险，以保证企业根本经营目标的实现。常见的控制活动一般包括授权审批、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离等方面。 企业通过相关制度的规定，选用适当的人员，及时并充分地评价内部控制的设计合理性，以及监督内部控制是否得到一贯地有效运行。这一要素主要是缘于管理层的重要职责之一即建立和维护控制并保障其得以持续有效地运行。毋庸置疑，保障企业内部控制得以有效持续执行对于内部控制机制本身有着极其重要的意义。 从笔者对控制环境因素的论述中可以看出，控制环境的质量如何直接影响到企业工作人员控制意识的强弱，这对内部控制的设计与执行都有着重要作用。针对内部控制的局限性，企业管理层与治理层应当有意识地创造良好的控制环境，推广和宣传诚信和道德价值观念，增加治理层对企业业务的参与程度，在设计组织结构以及权责分配时更加体现控制思想、甚至可以通过奖惩政策来激励员工，培养他们的控制思想。工作人员的控制意识越强，意味着企业内部控制的制定可能会更科学，执行起来也越 _，越能实现其根本目标。 敏感性分析是指从定量分析的角度研究有关因素发生某种变化对某一个或一组关键指标影响程度的一种不确定分析技术。针对内部控制的局限性，一方面，企业应该认识到风险评估对自身发展的重要性，应该有意识地主动关注可能面临的风险，并结合自身业务需要加大风险识别的范围和频率；另一方面，对于已经识别出的风险进行敏感性分析，即企业应该结合自身实际并运用科学方法，分析导致风险的因素。以上两方面对于风险的识别与分析，有利于企业更加充分地认识其面临的风险，根据分析结果有效地规避风险或将风险控制在可应对范围之内，从而避免上述局限性带来的不良后果。 控制活动作为内部控制的中间环节，它涉及到具体制度和程序的制定和实施。因此企业应该有意识地设计符合自身需要的授权审批、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离等相关制度，保证控制活动切实可行，这样不仅能使内控机制执行得更 _，也会将其作用发挥到极致，避免出现因控制活动不符合业务活动具体实际而被忽视，即避免出现越权操作、管理层凌驾于控制制度之上、串通勾结等现象，也减少了因内部控制不适合企业而作用不大不符合成本效益原则而被放弃的情况。 在信息时代的大背景下，企业运营强调高效快捷，更加需要信息与沟通。针对内部控制的局限性，企业应该认识到信息与沟通对企业各方面发展的重要程度，借助更简易快捷的科学交流工具，进一步拓宽企业内外部信息与沟通的渠道，使企业内外部信息的传达更加快捷、沟通更加及时，从而避免因信息不流通、沟通不及时导致的越权操作和相互勾结行为无法很快查出。 从上文的论述中可以看出，内部控制出现局限性的根本原因是设计不合理或根本没有得到持续有效的执行。然而现在很多企业认为内部控制只要存在，就会发挥作用，因此并不重视其监督活动。针对这一情况，企业首先要做的就是加大对监督活动的重视程度。监督活动分为两个方面，评价内部控制设计的合理性和保证其得到持续有效执行。结合内部控制存在的局限性和社会实际，一方面企业应该通过监督活动，保证本企业的内控制度设计得科学合理，符合自身实际需要；另一方面，企业应当重视起对内控制度执行情况的监督，选派合适人选来履行监督职责，保证内控制度的科学性和有效执行。这些能够及时发现有上述局限性中所提到的受人为因素导致内部控制未得到持续有效的执行。 总结 在没有新的更好的办法出现之前，当今 _的发展离不开内部控制的助力，然而其局限性的存在又会对 _发展产生不可忽略的负面影响。因此我们要在充分认识到内部控制相关理论和其局限性的基础上，