税务会计-第三章-增值税会计

第三章增值税会计,学习目标:通过学习，应当了解增值税纳税人、征税范围、计税依据、适用税率、计算方法等有关规定，掌握增值税应纳税额的计算和增值税的核算。,第一节增值税概述,一、增值税概念、类型及特点（一）增值税概念是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供应税劳务（提供加工、修理、修配劳务）、应税服务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务、服务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,（二）增值税类型,1.生产型增值税2.收入型增值税3.消费型增值税（从2009年起，我国开始执行）,（三）增值税的特点,1.不重复征税。增值税以增值额作为计税依据，只对销售额中本企业新创造的、未征过税的价值征税。所以，理论上不存在重复征税的问题。2.实行价外税。增值税采用价外税办法，即税金不包括在销售价格内，购买单位既要支付商品价款，还要支付增值税税款。(补充）3.既普遍征收，又多环节征税。传统流转税虽然也普遍征收、多环节征收，但都是“全额计征”，而增值税仅对纳税人在该环节的增值额部分征收。4.同种产品售价相同、税负相同。在增值税下，同一种产品，不论经过多少生产、经营环节，只要其最终售价相同，其总体税负相同。5.对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收办法(补充）一般纳税人(税款抵扣制）、小规模纳税人（简易办法）,（四）增值税的优点（一般了解）1.能够较好第地体现公平税负的原则。2.有利于促进企业生产经营结构的合理化。3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。4.有利于制定合理的价格政策。5.有利于扩大国际贸易往来。,二、增值税纳税人及其分类,（一）增值税纳税人在我国境内销售货物、进口货物以及提供应税劳务、应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。1.“境内”销售货物、提供应税劳务、应税服务是指销售货物的起运地或所在地在境内，提供的应税劳务、服务发生在境内。2.“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”是指个体工商户和其他个人。,二、增值税纳税人及其分类,（一）增值税纳税人在我国境内销售货物、进口货物以及提供应税劳务、应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。3.单位租赁或者承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。4.境外单位或个人在境内销售货物、提供应税劳务、应税服务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,（二）增值税纳税人的分类,1.小规模纳税人根据现行增值税法规规定，小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含50万）的；从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。,（二）增值税纳税人的分类,1.小规模纳税人根据现行增值税法规规定，小规模纳税人的认定标准是：（2）其余纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（4）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。,（二）增值税纳税人的分类,2.一般纳税人一般纳税人是指年应税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。注意：经税务机关审核认定的一般纳税人，可以按规定领购和使用增值税专用发票，按增值税条例规定计算缴纳增值税。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人，一般不得再转为小规模纳税人。,三、增值税的纳税范围,(一)一般规定增值税暂行条例规定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（应税劳务）、应税服务以及进口货物的，都属增值税的缴纳范围。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物指有偿转让货物的所有权。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。进口货物，是指进入我国海关境内的货物。,（二）纳税范围的特殊行为,1.视同销售货物（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外;,（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、用于集体福利或者个人消费；注意：是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。（补充）非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的建筑业、金融保险业、通信业、文化体育业、娱乐业税目征收范围的劳务。,（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者，无偿赠送其他单位或者个人；（6）企业将资产移送他人用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠以及其他改变资产所有权属用途的情况。注意：若发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,2.混合销售如果一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，属于混合销售行为。非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的建筑业、金融保险业、通信业、文化体育业、娱乐业税目征收范围的劳务。提供的劳务与某一项销售货物有直接的联系和从属关系举例：塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。举例：零售商店销售家具并实行有偿送货上门。,补充：混合销售行为强调在同一项销售行为（同一业务）中存在两者的混合，即销售货物与营业税劳务之间紧密相连以致混合为一体，货物销售款与营业税劳务款同时从同一购买者（客户）那里取得而难以分清；混合销售行为的基本特征为：A.既涉及货物的销售又涉及非增值税应税劳务B.发生在同一项销售行为中C.从一个购买方取得货款,税法规定：,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。注意：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。,补充：混合销售的纳税原则是按“经营主业”划分（经营主业的认定为年营业额或货物销售额超过50%），只征收一种税，经营主业如缴纳增值税则混合销售则缴纳增值税，经营主业如缴纳营业税则混合销售则缴纳营业税。,税法规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：特殊（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,3.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务(1)兼营非应税劳务：是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务（加工、修理修配劳务）的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物并无直接的联系和从属关系。（补充，要记住哦）兼营行为注意：与混合销售行为相区别。举例：某建材商店在销售建材的同时兼营房屋装修业务。销售建材应纳增值税装修业务应纳营业税,补充：兼营行为强调的是纳税人的经营活动中存在着两类不同性质的应税项目，他们不是在同一销售行为（同一业务）中发生的，即不同时发生在同一个购买者（客户）身上。兼营行为的纳税原则为：分别核算、分别征税，即对销售货物的销售额，征收增值税；对提供非增值税的服务征收营业税。,补充：判断某纳税人的行为究竟是混合销售行为还是兼营行为，主要是看其销售货物行为与提供营业税劳务的行为是否同时发生在同一业务中（即其货物销售与提供营业税劳务是否同时服务于同一客户），如果是，则为混合销售行为；如果不是，则为兼营行为。,(2)兼营不同税率货物或应税劳务：是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。举例：农村供销社既销售税率为13%的化肥、农药等农业生产资料，又销售税率为17%的工业品；举例：农业机械厂既生产销售税率为13%的农机，又利用本厂设备从事税率为17%的加工、修理修配业务。,税法规定：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，属于同税种、不同税率，应按不同税率、不同类别或项目，分别设账。若未分别核算或不能准确核算的，免税的应不得免税，应税的则税率从高。,4.销售自产货物并提供建筑业劳务货物的销售额计算征收增值税，按照建筑业劳务的营业额计算征收营业税。前面已述5.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的纳税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。6.代购货物行为凡代购货物行为，如果同时具备以下条件的不征收增值税，如果不同时具备以下条件的（无论会计准则规定如何核算）均征收增值税。,（1）受托方不垫付资金（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方（3）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。注意：代理进口货物的行为，属于代购货物行为，应按增值税代购货物的征税规定执行。7.代行政收费、代办证照收费（见教材）8.对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，缴纳增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不缴纳增值税。,（四）交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点1.试点范围。在我国境内提供交通运输业、邮电通信业和部分现代服务业（以下简称应税服务业）的单位和个人为增值税纳税人。2.纳税人资格认定。营改增试点实施前应税服务年销售额满500万的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。3.税率。提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务，税率为11%；提供现代服务业（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务，税率为6%。4.零税率。见教材,四、增值税税率和征收率,（一）增值税税率1.一般纳税人销售或进口适用低税率（13%）以外的货物及提供加工、修理修配劳务，税率为17%。2.纳税人销售或者进口下列货物，税率为13：（1）农产品（种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品）；（2）食用植物油、食用盐；（3）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（4）图书、报纸、杂志；音像制品、电子出版物（5）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；（6）国务院规定的其他货物。3.纳税人出口货物税率为零，但是国务院另有规定的除外。,（二）增值税征收率1.下列销售行为适用3%的征收率，且可以开具专用发票：(1)寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权批准的免税商店零售的免税品；（4）拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用；（5）药品经营企业销售生物制品。2.小规模纳税人适用3%的征收率。3.一般纳税人选择简易计税方法的，增值税征收率为3%，选择后36个月内不得变更。除另有规定外，不得抵扣进项税额，也不得开具增值税专用发票。,（二）增值税征收率注意：如果销售的固定资产属于税法规定允许抵扣进项税额，但因纳税人未取得专用发票或者其他原因未抵扣的，属于自动放弃抵扣权，销售该项固定资产时，不得采用简易计税办法，而应按照适用税率计税。,（三）增值税扣除率对企业从非增值税纳税人购进农产品，由于不能得到增值税专用发票，为了不增加企业的增值税税负，税法规定了扣除率。1.购进农产品进项税额=买价扣除率（13%）,五、增值税纳税义务的确认、期限和地点,(一)增值税纳税义务的确认税务会计一般也按权责发生制原则确认纳税人增值税义务的发生。税法规定：1.销售货物或者提供应税劳务、服务为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；2.先开具发票的，为开具发票的当天。3.进口货物，为报关进口的当天。4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,按销售结算方式的不同，具体为：,（1）采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务的确认取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,按销售结算方式的不同，具体为：,（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务、服务，为提供劳务、服务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生按税法规定的视同销售货物行为（不包括委托和受托代销行为），为货物移送的当天。,案例1,某纺机厂是生产纺机设备的专业生产厂家，2012年实现销售收入8500万元。2013年4月，当地税务局稽查局对该企业2012年度的增值税纳税情况进行了检查。在检查过程中，税务稽查人员发现该企业存在如下问题：1.2012年1月12日，向广西某纺织机械经营机构发出商品238万元，企业的账务处理方法是：借记发出商品发出广西某经营机构商品238万元，贷记库存商品238万元；2012年4月5日借记银行存款100万元，贷记发出商品发出广西某机械经营机构商品100万元。,2.2012年3月16日，向山东省某纺织有限公司发出商品324万元，企业的账务处理方法是：借记分期收款发出商品324万元，贷记库存商品324万元；2012年9月16日，借记银行存款收山东某纺织有限公司款117万元，贷记主营业务收入100万元，贷记应交税费-应交增值税（销项税额）17万元。3.2012年4月15日，收到河北省某纺织厂购货款200万元，企业进行了如下账务处理：借记银行存款200万元，贷记预收账款200万元。2012年5月15日公司将设备发出，未作账务处理，只在备查账中反映发出设备300万元；2012年7月15日对方将剩余货款汇来时，企业开出销售发票，并作了相应的账务处理：借记预收账款200万元，银行存款151万元，贷记主营业务收入300万元，应交税费应交增值税（销项税额）51万元。,税务稽查人员在企业的有关销售合同和协议书中发现，企业所提供的书面协议对设备的技术性能要求、设备运输方法、设备安装责任等事项约定得比较具体，而对付款方式却没有明确。据此，稽查人员认为以上3笔业务都存在问题。,分析：,其一，虽然该企业向广西某纺织机械经营机构发出商品238万元是一笔代销业务，但是企业无法提供委托代销合同，则该业务就应该按直接销售业务来处理，即在货物发出的当天按销售额计算缴纳增值税。如果企业能够提供委托代销合同，则可以在对方将商品销售完毕并向该公司提供代销清单时，再行申报纳税。,其二，企业向山东省某纺织有限公司发出商品324万元，虽然是按照分期收款发出商品的销售方法进行销售的，但是由于该企业无法提供证明其分期收款销售商品的合同和协议书，就应按照直接销售方式，在货物发出时计算缴纳增值税。如果企业可以提供相关证明，则可以在合同约定的收款日期计算缴纳增值税。,其三，企业与河北省某纺织厂的业务是一笔预收货款销售业务，应在货物发出时申报缴纳增值税，而企业在货物发出时没有及时申报缴税，显然是错误的。,（二）增值税纳税期限,1.纳税期限分别为每月1日、3日、5日、10日、15日、月末或季末，纳税人纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。2.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；3.以每月1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。4.以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人，具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。5.纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限比照执行。,（三）增值税纳税地点,1.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或者其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2.固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务、服务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务、服务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务、服务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。,（三）增值税纳税地点,3.非固定业户销售货物或者应税劳务、服务，应当向销售地或者劳务、服务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务、服务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。4.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。5.扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,六、增值税的税收优惠,（一）增值税的免税现行税法规定：（1）从事农业生产的单位和个人销售的自产初级农产品；有机肥产品；（2）批发、零售环节销售蔬菜（包括经过挑选、清洗、切分、晾晒包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，但不包括蔬菜类罐头），销售鲜活肉蛋。（3）自2013年1月1日起至2017年12月31日止，从事图书批发、零售的书店销售图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）避孕药品和用具；（8）其他个人销售的自己使用过的物品。,六、增值税的税收优惠,注意1：境外捐赠人无偿向受赠人捐赠的直接用于扶贫、慈善事业的物资，免缴进口环节的增值税、关税。注意2：增值税的免税、减税项目由国务院规定；任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。,（二）增值税的即征即退、先征后退自学（三）增值税的减征自学1.纳税人(一般指旧货经营单位）销售旧货。依3%的征收率减按2%征收增值税，且只能开具普通发票，不得自行或由税务机关代开增值税专用发票。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧汽艇），但不包括自己使用过的物品。2.一般纳税人销售自己使用过的固定资产（在财务会计中已经计提折旧），按简易办法3%的征收率减按2%计缴增值税。具体规定：见教材,（四）增值税的免征增值税小规模纳税人（含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位）月销售额不超过3万元（含）的，免征增值税；以一个季度为纳税期限的纳税人，季度销售额不超过9万元（含）的，免征增值税；符合免征增值税条件的纳税人，自2015年1月1日起至2017年12月31日，免征教育费附件、地方教育附加、水利建设基金和文化事业建设费。自工商登记注册之日起3年，对安排残疾人就业未达到规定比例、在职职工总数20人及以下的小微企业，免征残疾人就业保障金。,七、增值税专用发票的管理,增值税专用发票的管理这部分内容请同学们自学。,第二节增值税应纳税额的计算,一、一般纳税人应纳增值税的计算计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期准予抵扣的进项税额说明：从计算公式可以看出，一般纳税人应纳增值税的计算，围绕两个关键环节，一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。,注意：一般纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，其销售额按照下列公式计算：销售额=含税销售额/（1+增值税税率）,（一）当期销项税额的确认与计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务、服务，按照销售额或应税劳务、服务收入和规定税率计算并向购买方收取的增值税。销项税额计算公式为：销项税额=应税销售额适用税率或=组成计税价格适用税率,1.当期销项税额的确定,销项税额的确定关键在于销售额的确定。销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务、服务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用：指价格以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。注意：下列项目不包括在内：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的；,（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部门批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,注意：凡价外费用，无论会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。国家税务总局规定，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时需先换算为不含税收入，再并入销售额。记住噢,举例：阳关公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，库存C产品销售业务如下，请计算销项税额。（1）销售给甲公司C产品40000件，每件不含税售价为38元，另外收取运费7020元。（2）销售给乙公司C产品25000件，每件不含税售价为40.5元，交给华津运输公司，代垫运输费用5800元，运费发票已转交给乙公司。,解：（1）销项税额=400003817%+7020（1+17%）17%=259420元（2）销项税额=2500040.517%=172125元,2.纳税人销售货物或应税劳务、服务的价格明显偏低，且无正当理由的，或是纳税人发生了视同销售货物的行为，应由主管税务机关核定其销售额。具体确认程序和方法如下：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格核定销售额，其计算公式为：组成计税价格=成本(1+成本利润率)如属于应征消费税的货物，组成计税价格还应加消费税税额，计算公式为：组成计税价格=成本(1+成本利润率)+消费税额或=成本(1+成本利润率)(1-消费税税率),注意：销售自产货物的成本为实际生产成本，销售外购货物的成本为实际采购成本，成本利润率由国家税务总局确定，一般为10%。属于从价定率征收消费税的货物，其成本利润率，应按消费税规定的成本利润率计算。,3.特殊销售方式的销售额的确定,纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额同在一张发票的“金额”栏分别注明的，可以按折扣后的销售额计缴增值税；如果仅在发票的“备注”栏注明折扣额，或者将折扣额另开发票，不论其在财务会计上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但对于金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计算缴纳增值税。,举例：阳关公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。某月销售A产品一批，每件不含税售价20元，共计1000件，由于购买数量多，按8折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额在发票金额栏分别注明，计算该销售业务的销项税额。举例：阳关公司为增值税一般纳税人，本月采用以旧换新方式促销，销售B产品700台，每台旧B产品作价250元（含税），按照出厂价扣除旧货收购价实际取得销售收入562100元（含税），计算以旧换新业务的销项税额。,解：销项税额=2080%100017%=2720元解：销项税额=（562100+700250）（1+17%）17%=107100,纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。注意：还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限时由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。需要说明的是，如果非等价交换，一方以货币方式支付部分价差，则支付方应将支付的货币部分从销售额中扣除。,4.出租出借包装物情况下销售额的确定（押金）,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，如果单独记账核算的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装物的适用税率缴纳增值税。“逾期”以一年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还，均并入销售额征税。对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额计税。注意：对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在计税时换算成不含税收入，并入销售额计缴增值税。记住,举例：某酒厂为增值税一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票，发票上注明金额为105300元；同时收取单独核算的包装物押金2340元（尚未逾期），计算该业务酒厂的销项税额。,解：销项税额=【105300（1+17%）+2340（1+17%）】17%=15640元,（二）当期进项税额的确认与计算,进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务、服务所支付或者所负担的增值税额。进项税额实际上是购货方通过销货方向政府支付的税额，对购货方来说是进项税额，对销货方来说，则是在价外收取的销项税额。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣支付的进项税额，其余额为纳税人实际缴纳的增值税额。但是并不是纳税人支付的所有的进项税额都可以从销项税额中抵扣。严格把握哪些进项税额可以抵扣，哪些进项税额不能抵扣十分重要。,1.准予从销项税额中抵扣的进项税额,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算进项税额。进项税额=买价扣除率,举例：阳关公司为增值税一般纳税人，从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明的价款60000元，支付了运费，取得了货运发票，运费3000元，计算该笔业务的进项税额及采购成本。,解：进项税额：6000013%+300011%=8130元采购成本：60000（1-13%）+3000（1-11%）=54870元,混合销售行为按规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合税法规定的进项税额，准予从销项税额中抵扣。自2009年1月1日起，一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额（简称“固定资产进项税额”），凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（简称“增值税扣税凭证”）从销项税额中抵扣。消费型增值税,增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他纳税人，并按程序办理注销税务登记，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。,2.不准从销项税额中抵扣的进项税额,纳税人购进货物或应税劳务，取得的增值税扣税凭证，不符合法律法规、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得抵扣。具体如下：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务、服务；非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费包括纳税人的交际应酬消费。购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。,2.不准从销项税额中抵扣的进项税额,非正常损失的购进货物及相关的应税劳务、服务；非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。记住噢非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务、服务不得从销项税额中抵扣；纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率“固定资产净值”是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后的固定资产净值。,举例：阳关公司为增值税一般纳税人，月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额40000元(假设材料成本就包括买价和运输费用两个部分），其中分摊的运输费用4650元。计算该批货物进项税额转出的数额。,解：进项税额转出=（40000-4650）17%+4650（1-11%）11%=6584.22元,2.不准从销项税额中抵扣的进项税额,纳税人购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额从销项税额中抵扣。上述项目的货物运输费用和销售免税货物的运输费用。按简易办法计算缴纳增值税的，不得抵扣进项税额。已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生上述情况的（免税项目、非增值税应税劳务、服务除外）应当将该项购进货物或者应税劳务、服务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,2.不准从销项税额中抵扣的进项税额,一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务、服务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务、服务营业额合计当月全部销售额、营业额合计因购进货物退出或者折让而收回的增值税，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。,3.准予抵扣进项税额的申报,增值税一般纳税人取得增值税专用发票、货运专票，应在开具之日起180日内到税务机关认证，并应在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。一般纳税人丢失已开具的增值税专用发票，也应在180日内的规定期限办理。实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，应在取得海关缴款书的当月向主管税务机关报送海关缴款书数据，申请稽核比对，以免因纳税人仍然在取得海关缴款书的次月申报期报送数据而影响税款及时抵扣。注意：未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,一般纳税人接受应税劳务、服务，必须在劳务费、服务费支付后才能申报抵扣进项税额；对接受应税劳务但尚未支付款项的，其进项税额不得作为当期进项税额抵扣。（实际支付，才能抵扣）对企业接受投资、捐赠和分配的货物，则以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限。一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，自开具之日起，180天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的，其进项税额不予抵扣。经税务机关稽核比对相符后，其增值税方能作为进项税额抵扣。,一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税和扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。客观原因是指：见教材如果不属于以上客观原因造成增值税扣税逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。,举例,某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，2013年3月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给大商场，开具增值税专用发票，不含税销售额90万元；另外，开具普通发票，销售甲产品的送货运输收入7.02万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，含税销售额37.44万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为30万元，成本利润率为10%，该产品无同类产品市场销售价格。,（4）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款70万元，进项税额11.9万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用5万元，取得运输公司开具的普通发票。（5）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价40万元，支付给运输单位的运费6万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。要求：计算该企业2013年3月应缴纳的增值税额。,解析：（1）销售甲产品的销项税额：9017%+7.02（1+17%）17%=16.32万元（2）销售乙产品的销项税额：37.44（1+17%）17%=5.44万元（3）自用新产品的销项税额：30（1+10%）17%=5.61万元（4）外购货物应抵扣的进项税额：11.9+511%=12.45万元（5）外购免税农产品应抵扣的进项税额：（4013%+611%）（1-20%）=4.688万元该企业3月份应缴纳的增值税额：16.32+5.44+5.61-12.45-4.688=10.232万元,二、小规模纳税人应纳增值税额计算,按照税法规定，小规模纳税人销售货物和提供应税劳务按照销售额和条例规定3的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额(1+征收率),举例：,1.大华副食品店为小规模纳税人，2013年2月购进货物40000元，销售货物32000元。要求计算该店当月应纳增值税税额。,解：应纳税额含税销售额（1+征收率）征收率32000（1+3%）3%932.04(元),2.某自行车修理门市部(小规模纳税入)主要从事各种自行车的修理和修配业务，该店2013年1月修理自行车劳务收入25000元(含税)，修配自行车劳务收入12000元(含税)，本月外购各种零配件3400元(含税)。要求计算该店当月应纳增值税税额。,解：小规模纳税人提供应税劳务应以其应税劳务收入额(不含税)和征收率来计算应纳税额，不得抵扣进项税。应纳税额=(25000+12000)（1+3%）3%=1077.67（元）,三、进口货物应纳增值税额计算,纳税人进口货物，按照组成计税价格和税法规定的税率计算应纳税额,不得抵扣任何税额。组成计税价格包括已纳关税，如果进口货物属于消费税应税消费品的，其组成计税价格还应包括进口环节已缴纳的消费税。,其组成计税价格和应纳税额的计算公式为：应纳税额=组成计税价格增值税税率组成计税价格=关税完税价格+关税如果进口货物属于消费税应税消费品的组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1消费税税率）关税=关税完税价格关税税率消费税=（关税完税价格+关税）（1消费税税率）消费税税率具体的计算在第五章关税会计这一章举例,综合练习1：,某自行车生产企业为增值税一般纳税人，适用税率为17%。2013年2月份发生下列购销经济业务：（1）购进原材料一批，取得专用发票上注明的价款为100000元，增值税17000元，货已验收入库；另支付运杂费2500元，其中运费2250元，建设基金50元，装卸费120元，保险费80元，已取得运输部门开具的运费发票。（2）购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款20000元；购进锅炉一台用于职工浴室，专用发票注明价款50000元，增值税8500元；（3）向当地某商场销售自行车300辆，开具专用发票，不含税单价为300元/辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了5%的销售折扣，并开具了红字发票。（4）向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入2340元，开具普通发票。（5）本厂办公楼建设工程领用上月购进的生产用钢材价值100，000元。要求：计算该企业当月应缴纳的增值税。,答案：,（1）购进材料取得增值税专用发票，且已验收入库，其进项税额允许抵扣。同时，所支付的运费可按运费和建设基金合计的11%作进项税额抵扣，则：允计抵扣进项税额为：10000017%+（2，250+50）11%=17，253（元）会计分录：借：原材料102，247应交税费-应交增值税（进项税额）17，253贷：银行存款119，500,（2）购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进的锅炉用于职工福利设施，其进项税额不得抵扣。借：管理费用20，000应付职工薪酬58，500贷：银行存款78，500,（3）税法规定销售货物给予的销售折扣，折扣额与销售额不在同一发票“金额”栏上分别注明的，不得扣除。销项税额=30030017%=15，300（元）销售实现时：借：应收账款105，300贷：主营业务收入90，000应交税费应交增值税（销项税额）15，300借：应收账款5，265(1053005%）贷：主营业务收入5，265实际收到款项时：借：银行存款100，035贷：应收账款100，035,（4）向个体户销售货物开具普通发票，其销售额为含税销售额。销项税额=2340（1+17%）17%=340（元）借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340,（5）购进货物改变用途，用于非应税项目，其进项税额不得抵扣，其上期已抵扣的进项税额应转出。进项税额转出=100，00017%=17，000（元）借：在建工程117，000贷：原材料100，000应交税费应交增值税（进项税额转出）17，000,（6）根据上述资料计算当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额-当期允许抵扣的进项税额当期销项税额=15，300+340=15，640（元）当期允许抵扣的进项税额=17，25317，000=253（元）当期应纳税额=15，640253=15，387（元）月末将当月应交未交的增值税转入“未交增值税”明细科目。借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）15，387贷：应交税费未交增值税15，387下月缴纳增值税时，应做会计分录：借：应交税费未交增值税15，387贷：银行存款15，387,综合练习2：,1.某工业企业（一般纳税人）主要生产销售各种型号发电机组。2013年9月份主要发生下列涉税经济业务：（1）本月发出7月份以预收货款方式销售给某机电设备销售公司的发电机组3台，每台不含税售价30000元。另向购买方收取运输装卸费3510元。（2）企业采取分期收款方式销售给某单位大型发电机组1台，开具普通发票，金额为245700元。合同规定9月、10月、11月3个月每月付款81900元。,（3）委托某商场代销10台小型发电机组，协议规定，商场按每台含税售价25000元对外销售，并按该价格与企业结算。手续费按每台500元计算，在结算货款时抵扣。产品已发给商场，商场本月无销售。（4）为本企业专门自制发电机组1台，本月移送并开始安装。该设备账面成本为35000元，无同类产品销售价格（成本利润率为10%）。（5）外购原材料1批，增值税专用发票上注明的进项税额为6800元，货款已经支付，材料尚未到达。（6）进口原材料1批，关税完税价格折合人民币120000元，假设进口关税税率为50%。另从报关地运到企业，支付运费5000元，建设基金100元，装卸费500元，取得运费发票。原材料已验收入库。要求：计算该企业当月应缴纳的增值税。,解:(1）税法规定，纳税人采取预收货款方式销售货物的，纳税义务发生时间为货物发出的当天。销项税额=33000017%+3510（1+17%)17%=15810（元）解：（2）税法规定，纳税人采取分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生的时间为合同约定的收款日期当天。销项税额=81900（1+17%）17%=11900解：（3）税法规定，纳税人委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生的时间为收到代销清单的当天。商场本月无销售，本月发出的代销商品不计销项税。,解：（4）税法规定，此行为应视同销售货物。销项税额=35000（1+10%）17%=6545（元）解：（5）税法规定，取得增值税专用发票，进项税额准予抵扣，进项税额为6800元。解：（6）进口原材料进项税额=组成计税价格税率=（关税完税价格+关税）税率=（120000+12000050%）17%=30600（元）运费、建设基金确认进项税额（5000+100）11%=561（元）,进项税额合计=6800+30600+561=37961（元）本月应纳增值税额=销项税额-进项税额=15810+11900+6545-37961=-3706（元）该企业当期销项税额小于当期进项税额，不足以抵扣，其不足部分可留作下期继续抵扣。,综合练习3：,某食品厂（一般纳税人），主要生产各类食品，2013年9月发生如下涉税业务：(面粉的税率为13%）（1）本月销售食品共取得不含税收入300000元。（2）本月收回上月委托外单位加工的食品1批，应支付加工费4000元（不含税），加工食品已验收入库，并收到受托方开来的增值税专用发票。加工费尚未支付。（3）向某粮油经营部（一般纳税人）购进面粉1批，取得的增值税专用发票上注明的销售额为156923.08元，税额为20400元，面粉已验收入库，另支付卸力费800元。,（4）因仓库管理不善，部分库存面粉霉烂，经盘点损失面粉11000元。（5）因管理不善，部分产成品被盗，经盘点损失食品20000元。经查，该企业生产成本明细账中的有关数据，测算出生产成本中已抵扣的外购项目（主要是面粉）金额占生产成本的比例为40%。要求：计算该企业当月应缴纳的增值税。,解：（1）销项税额=30000017%=51000（元）解：（2）税法规定，增值税一般纳税人购进应税劳务、服务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额。该笔进项税额因加工费尚未支付，故暂时不得抵扣。解（3）购进或者销售货物以及生产经营中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额（运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费）和11%的扣除率计算的进项税额。故应确认的进项税额