第一章税务稽查概述课件

税务稽查,赵合教学目的和要求,税收专业的核心主干课程是一门综合性较强的应用课程掌握纳税检查的概念、职能、意义等基本理论掌握各税种检查时的检查内容和检查方法将税法、财会等专业知识融汇贯通，灵活运用,本课程的结构体系,第一部分纳税检查概论第二部分流转税的稽查第三部分所得税的稽查第四部分其他税种的稽查,1纳税检查概述,纳税检查的意义纳税检查的内容与要求纳税检查的形式与方法纳税检查的基本程序,1.1纳税检查的意义,概念是指税务机关依据税收法律和财务会计制度的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税或扣缴义务情况进行审查、监督和处理的一种执法活动。主体税务机关客体纳税人、扣缴义务人依据税收法律法规和财务会计制度目的确保税法的贯彻执行和财政收入圆满实现纳税检查的意义,纳税检查的必要性,1.我国偷、逃税的现状偷、逃税历史悠久，偷税反偷税的博弈永无止境受市场经济效益原则负面影响和管理上的疏漏，偷、逃税犯罪突出偷、逃税行为的方式和手段呈现多样化、复杂化和高科技化的趋势例情形偷税金额查处概率处罚程度预期偷税成本A100001220000B100000.6212000C100000.5210000D100000.326000据辽宁省公安厅抽样调查显示，全省80%以上的个体户和私营企业偷税，40%的国有和集体企业偷税，估计全省每年因偷逃税造成国家税款流失至少应在30亿元以上。,去年全国税收查补收入创新高2012年02月11日新闻晨报去年全国共查处百万元以上税款案件5263件，查补收入229.9亿元。去年全国税务稽查部门共检查纳税人31.3万户，查补收入1192.6亿元，入库1176.1亿元，入库收入超过2008年-2010年3年入库稽查查补收入总和，比1985年全年税收总额还多。同时去年全年稽查部门共立案查处税收违法案件22.6万件；查处百万元以上税款案件5263件，查补收入229.9亿元，分别比上年增加36起和49.2亿元。,广州地税2012年税收专项检查查补收入超5亿重点检查房地产及建筑安装业、药品经销行业、交通运输业、非居民企业、营利性医疗机构、律师事务所、房地产中介机构.据统计，今年地税部门检查业户1468户，共计检查和组织业户自查2574户，其中898户发现存在涉税问题，自查和检查共计查补税、费、滞纳金和罚款5.37亿元。其中，房地产及建安行业检查和自查补缴2.48亿元，占税收专项检查查补总收入的46%;大型集团重点税源企业共查补1.70亿元，占税收专项检查查补总收入的32%。主要涉税问题：一是未及时结转收入缴纳营业税;二是超标准计提、列支业务招待费、折旧等费用未作纳税调整;三是采用假发票入账虚列成本;四是给员工购买商业性保险未计缴个人所得税;五是签订购销、运输等合同未缴纳印花税;六是未结算的房产与土地投入使用未按规定申报缴纳房产税和土地使用税.,实现自我价值心理,不平衡心理,敛财心理,根源性心理,2、偷、逃税心理的分析,过渡性心理,侥幸心理,对偷税的打击力度不足以震慑偷税行为的心理,税收筹划和避税心理,1.2纳税检查的内容与要求,一、纳税检查的权限范围及内容,纳税检查权1、查账权2、场地检查权3、责成提供资料权4、询问权5、交通、邮政检查权6、存款账户核查权7、调查取证权8、采取税收保全9、税务行政强制权10、违法行为处罚权,检查人员要求1、持证检查2、为纳税人保密3、严格资料使用4、规范检查工作,1.3纳税检查的形式与方法,纳税检查的形式纳税人自查税务机关专业检查日常检查、专项检查、专案检查社会中介机构的检查,税务日常稽查指通过计算机或人工筛选出的稽查对象采取的全面综合性的稽查。税务专项稽查指对根据特定目的而被抽出来的纳税人、扣缴义务人所进行的某个方面或某些方面的稽查。税务专案稽查指对举报、转办、交办等案件的稽查。这三类稽查各有其特点，主要表现在对象的来源、稽查的范围及稽查的目的等几个方面。,1.3纳税检查的基本方法,顺查法和逆查法全查法和抽查法联系查法（账内联系、账外联系）侧面检查法,比较分析法(绝对数比较分析、相对数比较分析）表现形式：如行业税负比较、运输费用与购销数量的关系比较、某项费用在总成本中的比例偏高、职工工资与生产数量比较、费用与销售收入的比较等。控制计算法：是指运用可靠的或科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问题的一种检查方法。常用的方法有：以产控耗、以耗控产、以产控销、以支控销等。,案例一,案情：2008年6月20日，某县地税局车辆税收管理所为防止税款流失，在通往某煤矿的公路上进行税收检查，查堵逃税车辆，个体营运车主王某驾驶运煤汽车路经此处时，税务检查人员将其拦住，两名身着税服的检查人员向王某出示税务检查证，并讲明实施检查的意图，车管所工作人员郑某登上车门踏板准备进行检查，年初以来一直未申报纳税的王某惧怕检查，趁其他税务人员不备突然驾车企图逃离检查现场，郑某在十分危险的情况下强行爬进驾驶室，王某被迫停车，随即追来的车管所其他税务人员经检查，认定王某未按期申报纳税，向王某填发了限期纳税通知书和查封扣押证。将王某的汽车扣押，停放在办公室后院的停车场内，要王某补缴上半年税款5400元，王某要求放车均被拒绝，此间王某汽车的轮胎等部件被盗。问：某县地税局在此案中执法存在什么问题？,分析：存在五个方面的问题1、公路上拦车检查，超越了征管法规定。2、适用法律错误，认定王某未按期申报纳税应责令限期申报，而不能填发限期纳税通知书和扣押查封证。3、违反法定程序。扣押属强制执行措施，没有经县以上税务局局长批准的程序，显然违反法定程序。4、税务执法文书使用不规范。限期纳税通知书和扣押查封证不能同时下达，且未开付扣押清单，执法文书未填送达回证。5、对所扣押的汽车没有妥善保管，汽车部件被盗导致纳税人合法利益遭受损失，因而应承担赔偿责任。,案例二,案情：S市纳税检查局对本市的P公司进行税务检查时，发现该公司有可能将产品运往外地销售而不走账，不做销售处理，经查该公司的其他应收款帐，有一外地客户的应收款内容不明，怀疑是货款，为查明事实，稽查局到S市码头查询给公司的货运情况，码头以难以查找为理由，拒绝了税务机关的检查。问：1、税务机关可否到码头查询P公司的有关情况。2、到码头查询时应出示哪些必备的手续。3、对S市码头应该如何处理？,分析：1、税务机关可以到S市的码头查询有关的情况。依据税收征管法第54条第5项的规定。2、税务机关在查询时应出示税务检查证和税务检查通知书。3、税务机关可以对码头拒绝检查的行为，处以1万元以下的罚款。依据实施细则第95条的规定：“税务机关依照税收征管法第54条第(5)项的规定，到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下罚款。”,案例三,案情：何某是一家私营企业的业主。2001年月，税务人员在检查该私营企业帐务时，经县税务局局长批准，同时检查该企业在中国银行的存款帐户及何某私人和其妻王某在储蓄所的存款。查实何某自2001年月份以来帐外经营收入70万元，于是依法作出了补税罚款的处理决定。何某气急败坏，当即向银行责问为何将该厂存款帐户和私人储蓄存款提供给税务机关检查，银行人员称税务机关提供了检查存款帐户的许可证明，有权进行检查。问：税务机关是否有权检查该企业的存款帐户和何某本人及其妻子的个人储蓄存款？为什么？,答：税务机关有权检查该企业的银行存款帐户，但对何某妻子王某的储蓄存款检查不合法。根据税收征管法第54条第6项规定：“经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款户许可证明，查询从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户；税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。”因此，税务机关有权依法检查该单位的银行存款帐户，但对何某及其妻子王某的储蓄存款帐户的检查必须经过市、自治州税务局局长批准。何某属私营企业主，按照实施细则的规定，何某在银行的储蓄存款帐户，属于银行存款帐户的检查范围；但对何某妻子的储蓄存款的检查，需按照税收征管法第54条第2款的规定执行。,案例四,案情：某纳税检查局工作人员张某，在对A软件设计有限公司依法进行税务检查时，调阅了该公司的纳税资料，发现该公司的核心技术资料，正是其朋友李某所在的电脑网络有限公司所急需的技术资料，于是就将A软件设计有限公司的技术资料复印了一套给李某，张某的这一做法给A公司造成了无可挽回的经济损失。A软件设计有限公司发现此事后，认为税务干部张某的行为，侵害了企业的合法权益，决定通过法律途径来维护企业的商业、技术保密权。问：纳税人可以请求保密权吗？,答：纳税人可以请求保密权。所谓请求保密权就是指纳税人对税务机关及其工作人员因税收执法而知晓的商业秘密和个人隐私，有请求为自己保密的权利。根据税收征管法第8条的规定：“纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密；”税收征管法第59条规定：“税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证件和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密。”由此可见，请求保密权具有法律强制性，它既是法律赋予纳税人的一项基本权利，也是税务机关的法定义务。纳税人具有请求税务机关及其工作人员为自己保守秘密的权利，税务机关及其工作人员如果因自己的粗心大意或其他原因，泄露了纳税人的商业秘密或个人隐私，给纳税人的生产经营或个人名誉造成损害的，应当承担相应的法律责任。,1.4纳税检查的基本程序,纳税检查程序概述纳税检查选案和实施纳税检查审理和执行纳税检查案卷管理,一、纳税检查程序概述,纳税检查程序的分类一般程序适用于各种立案查处的涉税案件选案实施审理执行案卷管理简易程序不需立案的一般税收违法案件不立案而直接稽查，不审理而直接执行,二、纳税检查选案与实施,纳税检查管辖职能（机构）管辖地域管辖级别管辖共同管辖最先查处的税务机关负责上级税务机关直接查处纳税检查选案纳税检查实施,按税种划分国、地税稽查范围,税务案件原则上按被查对象所在地划分管辖，但发票案以案发地划分管辖。特殊：1、提供应税劳务劳务发生地2、销售不动产、土地使用权不动产、土地所在地3、运输劳务机构所在地,按违法性质、情节轻重、影响大小、案件复杂程度确定管辖,1、重大偷、逃、抗、骗、避税案件2、重大发票案件及其他重大涉税违法案件3、群众举报确需由上级派人查处的案件4、涉及主管税务机关有关人员的案件5、上级认为需要由自己查处的案件6、下级认为有必要请上级查处的案件,二、纳税检查选案,（一）选案的方法1、人工选案2、计算机选案在确定选案方法，要结合不同时期的稽查工作重点、目标与范围，有的放矢的选择，有时结合使用，即人机结合的选案方法。（二）纳税检查计划1、纳税检查年度计划（1）合理配置稽查人才资源的因素（2）纳税检查的投人和产出的关系，即效益因素（3）综合平衡的关系2、分户计划由稽查人员根据稽查计划安排，对由其受理实施稽查的被查对象就实施稽查的时间（进度）、内容、重点、方法、目标、人员配置和分工等作出具体的规划。分户计划又称稽查实施提纲,（三）选案指标的管理和选案前的分析1、选案指标的确定选案资料来源：计算机贮存资料、财务报表资料、外部信息资料、纳税检查发现资料2、确定选案指标和参数A、流转税类指标B、纳税申报指标C、财务会计类指标,销售收入应纳增值税销售税金负担率期未留抵税款,累计两次不申报连续三个月无税或负税申报累计六个月无税或负税申报,销售利润销售利润率存货余额等,3、选案前的分析A、一般纳税人期初存货认定、动用情况；B、先征税后返回执行情况；C、重点税源户情况；D、一般纳税人申报情况；,（四）纳税检查选案的实施,确定选案方法确定选案指标和重点指标进行案头审计发现纳税异常情况，确定待查纳税人，填稽查项目书，报经主管局长审核批准，正式确认稽查对象。将纳税检查任务通知书和待查纳税人清册及其有关附件资料送达稽查实施部门签收对于不属本局管辖的稽查案源，填制税务案件转、批办单，将案件有关资料转给管辖机构办理。对选案确认已达税务违法案件立案标准的案源，填制立案审批表予以立案，并报主管局长审核批准登录纳税检查实施台帐纳税检查质量台帐，以全程监督纳税检查的实施和作为量化与考核稽查任务完成的依据,纳税检查选案流程图,三、纳税检查实施,（一）纳税检查实施前的准备学习政策法规搜集纳税资料拟定稽查方案制发纳税检查通知书指派稽查人员：两人以上（二）纳税检查中的主要工作出示稽查证件认真稽查账证深入调查取证采取保全措施补办立案手续（三）纳税检查实施后的终结核对稽查记录通报稽查结果制作稽查报告,1、询问当事人2、搜集证人证言3、索取资料原件4、查核存款账户,立案条件（1）有一定税务违法事实；（2）有明确的税务违法人；（3）依法应当或需要追究违法责任（4）属于税务机关的管辖范围立案标准1）偷、逃、骗、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或其他方便，导致税收流失的2）未具有本条第一项所列行为，但查补税额在5000元至20000元以上的3）私自印制、伪造、倒卖、非法代开、虚开发票，非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票，伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的4）其他需要立案查处的,纳税检查实施流程图,纳税检查审理与执行,一、纳税检查审理（监督性程序）审理机构稽查案件审理委员会大案、要案及下级难以定案的疑难案件稽查审理职能部门审理处（科、股）审理条件必须经过立案稽查并实施稽查完毕税收违法事实已经查清，所需证据确凿、充分审理内容违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全适用的税收法律、法规规章是否得当是否符合法定程序拟定的处理意见是否得当,审理形式审理部门会审、局长会议会审、审理委员会会审审理结论结论类型,1、同意纳税检查报告2、补正纳税检查报告3、不同意纳税检查报告,制作审理报告制作税务处理决定书制作纳税检查结论审理期限稽查工作规程第四十四条的规定，审理人员必须在接到送审材料次日起10天内审理完毕，但下列时间不计算在内：（1）稽查人员增补证据资料时间或审理返回补充稽查时间；（2）就有关政策和业务问题书面请示上级答复期间的时间；（3）因审理案件在审理环节直接发函协查或外调的时间；（4）符合集体审理标准的案件，报送集体审理的时间；（5）报送案件审理委员会集体审理和定案的时间。,纳税检查审理流程图,二、纳税检查执行文书送达直接送达留置送达委托送达邮寄送达公告送达执行方式自动履行强制执行：税务行政强制执行、税务司法强制执行追缴司法案件税款制作执行报告奖励公民举报（案例分析）,纳税检查执行流程图,五、纳税检查案卷管理,案卷内容工作报告、来往文书、有关证件资料案卷保管永久卷类已处罚的偷、逃、抗、骗税及发票案长期卷类一般处罚案件，保存15年短期卷类只补税不处罚或退税的案件，保存10年,一、会计账务调整的概念指纳税检查工作结束后，被稽查单位依据纳税检查报告和处理决定的内容，按照财务会计制度和税法的要求，对纳税检查已确认有差错的会计账务处理进行调整和更正的活动。二、账务调整的作用（例）,1.5会计账务稽查调整,例，审查某企业第一季度帐簿记录，发现多计提折旧10000元。当时补税时予以剔除并补缴所得税2500元。企业补税后作了补缴所得税的会计分录。借：所得税2500贷：应交税费一应交所得税2500借：应交税费一应交所得税2500贷：银行存款2500但是未进行如下的帐项调整：借：累计折旧10000贷：制造费用10000,年终汇算清交所得税时；由于按帐面利润计算所得税，而未包括第一季度审查新增的应纳税所得额，在扣除原先预缴所得税时已包括年中查补的所得税2500元在内，这样就发生了先补后退的现象，同时当年利润不真实，累计折旧也不真实。,所以不调帐或不正确调帐，会造成下列问题：(1)使错报税问题会重复反映，甚至会造成重复纳税或明补暗退的情况。(2)使会计核算资料不能正确反映经济业务，这样编制出来的会计报表也是失真的。(3)使利润不真实，不能正确反映纳税单位经营成果，也无法进行正确考核经营业绩。通过调帐，既使帐实相符，帐帐相符，帐证相符，保持本年度会计核算资料的真实性和正确性，又使会计核算资料和审查结论协调统一，同时还可以使下年度会计资料相衔接。,三、会计账务调整的原则与相关税法相符合的原则与会计核算原则相一致的原则与实际相符的准确性原则,1.5会计账务稽查调整,四、会计账务调整的基本方法1、红字冲销法科目用错或科目未错但实际记账金额大于应记金额对错账先用红字编制相同分录冲销，再用蓝字编制正确分录。如：某企业将自制产品分配给投资者，该产品不含税价为4000元，税率17%，成本价3000元。,企业记账：借应付利润3000贷产成品3000,红字冲销：借应付利润3000贷产成品3000蓝字分录：借应付利润4680贷主营业务收入4000应交税金应交增值税（销项）680借主营业务成本3000贷产成品3000,调账,正确分录：借应付利润4680贷主营业务收入4000应交税金应交增值税（销项）680借主营业务成本3000贷产成品3000,2、补充登记法漏记或科目正确但金额少计的错账编制补充会计分录直接进行补充登记。如：某企业将自制产品用于专项不动产工程，该产品不含税价5000元，增值税率17%，成本价3500元。,企业记账：借在建工程3500贷产成品3500,补充登记：借在建工程850贷应交税金应交增值税（销项）850,调账,正确分录：借在建工程4350贷产成品3500应交税金应交增值税（销项）850,3、综合调整法错用会计科目，主要用于所得税审查后的调整将红字冲销法与补充登记法综合加以运用。如：某企业将专项工程所用现金计入了管理费用6000元。,企业记账：借管理费用6000贷现金6000,借在建工程6000