日化行业企业内部控制方案(ppt 98页).ppt

林彬，1，企业内部控制，林彬中山大学管理学院会计系2002年8月，林彬，2，1，关注内部控制的原因：案例分析，林彬，3，“郑伯文”的警告(a)“郑伯文”1、1988年12月，全国同行业首次实施合资转型，发行社会大众优先股2万股(1992年12月法人股3175万8000股追加发行，大众股4649万股，1996年4月作为历史遗产问题股上市)，成为全国商业批发行业的龙头。2、1996年4月在上海证券交易所上市，上市申请文件表示，从1986年到1996年，销售收益增加了45倍，收益增加了36倍。1996年销售额41亿韩元，居全国同行业第一位。3，1997年主要规模和资产回报率在所有商业上市公司中占第一位。林斌，4，(2)神话破灭1，1998年郑百文每股收益-2.54元(96年每股收益0.37，净资产收益率15.88%；97年每股收益0.448，净资产收益率19.97%；98年8月份，投资收益为0.075韩元，净资产收益率-1148.46%股票交易特别处理。郑州会计法人提出了不能发表意见的审计报告。2，1999年损失9.8亿韩元，上海和深圳两个股市。(99年8月中，每股收益-2.7元，每股净资产-2.98元)，公司从中国建设公司向中国新田资产管理公司移交了截至99年9月的贷款本金和利息支付额19.36亿元。3、2000年4月，“1999年底资产总额14亿，负债总额22.28亿，每股净利润-4.84元，净资产-6.58元(天健会计师事务所发布拒绝意见的审计报告)，资产负债比例达159.14%。2000年8月，公司宣布停止重组。有效资产不到6亿韩元，损失超过15亿韩元。根据2001年3月5日执照停止，郑白文12个月的宽限期从3月27日开始，必须在2001年实现盈余。否则上市将终止。林斌，5，(3)郑百文内部控制失败分析1，环境控制失败1)法人治理结构非常不完善，郑百文第一大股东郑州局拥有14.64%，前10大股东持股只有26%，第一大股东将股权交给了郑百文管理(放弃监督权)由于上市敏捷资金2亿多贷款，不正当使用结果还没有查明的1998年，通过赵邦邦投资建立了营销网络。监事会，股东大会完全没有异议。2)经营理念混乱1998年公司年度报告也承认是再经营，经社经营。重商品销售，轻战略管理；重资管理，防范轻财务风险；构建重型网络硬件，完善轻型网络软件；介绍中坚力量，监督和训练轻工。林彬，6，3)经营方针错误，郑百文拖欠银行债务的90%以上是家电公司。1998年家电分公司的销售额从去年的65.71亿个减少到了24.43亿个。公司管理层批发了“大型转盘”理论。河南省建设银行承兑后，向四川长虹购买银行承兑汇票(1997年，昌银行承兑总额突破50亿)，郑百文购买长虹的电视产品，下游批发商赊销。郑百文先生认为，商业银行的信用与生产企业的信用和经销商的信用相结合，就是中国市场经济的基本框架大生产、大流通，这种工人、贸易、银的结合是“一石三鸟”。在信用关系解体之前，完全没有考虑风险。4)决定1992年以680万元进入郑州中国鞋业公司，但最终没有生产。在没有可行性论证的情况下，在40多个分公司投入了巨额资金。1998年，因财政困难，与本行业无关的郑州化工原料工厂以增加资金600万人合并，仅3家公司合并就造成了286.97万多起未经确认的投资损失。5)不当的人事管理可以刺激员工，以销售为指标，完成指标的人可以封为副经理，轿车可以自我分配。结果各网点不吝惜采购价格下降，商品大卖昂贵，留下4亿多个应付帐款，至今仍未收回。但是当了几年分公司经理后，他坐宝马住在豪宅里。，林彬，7，2，风险意识薄弱1)郑百文盲目扩张，上市时资产负债率为68.9%，1997年为87.97%，1998年以股权资金在全国设立了12个发行中心，支出达2.7亿美元。收入从1997年的70.4亿人下降到1998年的33.5亿人，1999年资产负债率下降到134.18%，2000年的159.14%。此外，郑百文分配单元主要用于郑州灯泡厂收购。合并郑州化工厂。建立电力光源公司；安阳郑州百文有限公司成立；成立粉丝制作公司。2)信用销售郑百文高速发展的动力和最后一个难关是与长虹、建行的三角信用关系。根据这种关系，供应商将销售风险转移给郑百文。据调查，1998年春节后，在建善郑州分行，郑百文收购汇款已经在实现巨额索赔收回方面遇到了一些困难，因此开始停止发行新票据。长虹的降价及放弃仅依赖批发商，1998年，最终收购价格陷入了困境。1998年，郑百文罚款1.3亿人。1999年6月30日，公司应收账款为76264万元，其他应收账款为266973.599万元。林斌，8，3，信息系统失真1)会计处理为1998年0.3%，准备坏账，1999年6月1年10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%。1999 CPA审计报告：“贵公司家电分公司缺乏我们信任的内部控制系统，会计方法比较随意，家电分公司的资产和业务量在贵公司中占很大比重.”.(2)账户混乱，1998，1999年连续两年被注册会计师拒绝提交审计意见。3)伪造账户2001年，中国证券监督委员会表示，在郑百文上市前，以破费回扣、存款费、费用交叉期间入帐等手段，虚报了1908万韩元利润，并据此制作了虚假上市申报材料。上市后3年内虚报的回扣、费用记帐、无根据的消费费用及费用、费用交叉期间记帐等手法累计收益14390万韩元。林彬，9，还有，郑百文有股票舞弊，上市公告重大遗漏，年度报告信息公开虚假记录误导陈述或重大遗漏。据悉，郑州会计师事务所还为郑百文出版了严重的虚假审计报告。2001年9月27日，sfc警告郑百文，决定处以200万韩元罚款。该公司理事长李福间、卢一德总负责人、赵洪祥等10人分别被处以30、20、10万韩元的罚款，对该公司发出审计报告的注册会计师公淑民、宋处以30、20万韩元的罚款，并处以证券从业者资格停止等行政处罚。2002年8月，我国第一位独立董事卢自浩表示，sfc事件因超过法定起诉期限而被驳回(起诉日期为4月22日，生效日期为20日之前)。4、内部控制监督虚无在经营过程中一直没有内心的声音。郑百文的兴亡盛衰公司为上市公司敲响了警钟。公司上市并不意味着万事大吉。如果公司内部没有形成有效的内部控制制度，迟早会出现问题。郑百文于1995年开始成立社外理事。卢佳浩：郑州大学副教授，民同盟河南常务委员会李信阳：郑州投资合作基金公司副总经理林斌，10，5，PT郑百文最新情况PT郑百文(600898)于4月30日通知，PT郑百文决定延长上市宽限期9个月，宽限期为2008PT郑百文撤销了4月2日提交上市的股票恢复上市申请。PT郑百文重组于6月25日，中国证券登记结算有限公司通过郑百文股份转让程序，将67610名股东持有的郑百文股份83938776股转移到“三重集团郑百文重组专用账户”。持续了2年多的PT郑百文改编方案在所有障碍被冲破后完成，取得了成功。PT郑百文宣布，公司大股东三集团公司于6月28日免除了对公司14.74亿元的债权。豁免后，这一部分形成公司资本积累，因此股东权益增加相应金额，每股净资产增加7.325韩元。PT郑百文8月16日以每股收益0.0589元发表了2002年半年报告，实现了盈余。PT郑百文2002年的半年报告受到了审核，山东天港信会计师事务所发布了无保留审计报告。据半年报告，今年上半年PT郑百文实现了净利润164.51万韩元，扣除非经常利润的净利润为1194.52万韩元，每股运营活动产生的净现金流为0.123韩元，净资产收益率为5.745%，截至2002年6月30日，每股净资产为1.026韩元。林文，11，巴林银行副也于1763年弗朗西斯爵士在伦敦建立了世界上第一家商业银行，以灵活的经营和创新，巴林银行在国际金融界取得了巨大成功。从巴拿马运河的挖掘开始，1803年美国从法国购买路易斯安那州的资金来自巴林银行。20世纪初，巴林银行有幸确保英国王室的客户。巴林家族连续获得五大世袭称号也是世界纪录。1989年，利森在巴林银行工作，1992年巴林总部决定将他送到新家分公司，设立礼品和期权交易部，并聘用他为总经理。在利森来新加博之前，巴林银行有一个名为99999的错误帐户，1992年夏天，他要求利森设置另一个“错误帐号”，以记录更少的金额错误，利森要求设置8888个帐号。同年7月，rison旗下的一名交易者被以出售为对象的每日指数期货合约收购，损失了2万英镑，rison当天没有向总部报告，而是记入了8888账户。同年9月，利森的一个朋友乔治买错了要出售的礼物100份(800万英镑)，利森将同样处理损失。利森为了弥补下属的失误，决定直接冒险进行期货交易。1993年7月，从8888账户损失的600万英镑转换成了一些盈余。但是，由于计算机系统问题，在利森以后的交易中损失最大的日子里，每天达170万英镑。1994年7月，利森损失了5000万英镑。1995年1月18日日本神户大地震，天气指数暴跌，2月里森的损失达8.6亿英镑(巴林银行的股票资金4.7亿英镑)，最终使巴林银行走上了死胡同。林斌，12，摘要增长综合症主要是不听和人才质量差异导致管理混乱的原因迅速增长的企业。随着小企业演变成大企业，必须支持以下三个条件：1，完善的内部控制体系：企业内部免疫机制2，健康的经营组织：脊椎动物的骨骼3，明确的战略：其他人和其他存在的一些人认为内部控制系统是：1，一种优化，最简单，最合理的运营标准。2、授权制度和责任制度；3、衡量风险的基础。AdrianCadbury爵士：公司的失败都是由于内部控制的失败。林斌，13，2，什么是内部控制：历史，发展，当前，1，内部控制概念的演变2，内部牵制，内部控制结构和COSO报告3，美国关于内部控制的规范4，中国的内部控制规范5，财政部的内部会计控制1、1930、40年代，内部控制主要集中在通过减少盗窃和欺诈来保护公司资产的会计控制和行政控制上。2、此后，随着对海外代表的非法支付、腐败或类似行为的出现，将重点放在遵守法律和法规上。在3，80年代，欺诈性财务报告进一步扩大了焦点。4、根据当前COSO报告，扩展对内部控制的审查将导致与完成各种企业目标相关的整个企业活动范围，以及此流程中固有的相关任务。林彬，15，(a)内部牵制制度阶段1，L.R.Dicksee于1905年首次提出内部牵制(InternalCheck)，认为内部牵制由责任分担三个要素组成；会计记录人员回去。2、GeorgeE。Bennett发展了内部牵制的概念，并在1930年对内部牵制系统做出了完整的定义。内部牵制是一个由帐户和程序组成的协作系统，该系统使员工在执行自己的工作时独立连续地检查其他员工的工作，以确定欺诈的可能性。3，40年代以前，主要是为了保护财产安全而设定的“内部牵制”。内部牵制的两个愿景是两个或更多的人或部门会无意中犯同样的错误。两个以上的人或部门有意识地合伙的可能性远低于单独或部门欺诈的可能性。四个功能是实际牵制持有的物理牵制，包括交出两个以上物理牵制，各业务不同的人或部门牵制簿记，牵制明世宗和总帐，任斌，16，2)内部控制阶段，1947年AICPA下属感恩节差委员会在审计准则暂行公告中首次正式提出了内部控制的概念。1949年，审计程序委员会发表了“内部控制的协调系统要素及其对管理当局和独立审计师的重要性”的特别报告。该报告首次定义了内部控制系统，其中包括组织的构成结构和财产保护、确认会计资料的准确性和可靠性、提高运营效率、确保既定管理政策的实施，以及组织采取的所有方法和措施。Jim d Williamson在现代主计长手册版本5中指出：“为了合理地确保企业特定目标的实现，企业管理当局制定了很多政策和程序。这套政策和程序是内部控制系统。(P161)，林彬，17，(3)管理控制和会计控制阶段1，1958年审计程序委员会发表的2010 3010号“内部控制，广义上包括会计和管理特性的控制.“。2，1963年，审计程序委员会发表的第33号审计程序公告指出：“我认为，这是正确的。”独立审计师主要集中在会计控制上。但是，如果独立审计师认为某些管理控制会影响财务记录的可靠性，则应考虑评估管理控制。“3，1972年，AICPA下属的审计标准委员会第一号审计程序公告在管理控制和会计控制方面做出了权威的定义。管理控制包括但不限于交易经管理当局批准的组织结构、程序和相关记录。这种审批是与实现组织目标的责任相关联的管理功能，是设置事务处理会计控制的起点。会计控制是为资产安全、财务记录可靠性和以下方面提供合理保证的组织结构、程序和记录：交易的实施基于行政部门的一般权限或特别授权。交易记录必须能够按GAAP或适用于会计报告的其他标准编制财务报表。维持资产的管理责任。只有得到管理当局的批准才能接近资产。帐面值定期与实际值对照，并对差异采取相应措施。显然，这个概念把管理控制和企业目标联系起来，但没有把会计控制和企业目标联系起来。林文，18，(4)内部控制结构阶段1，1988，审计指导委员会提出了“内部控制结构”的概念，取代了1990年1月开始的审计指导1号公告相关内容，并公布了55号审计准则公告。这