【毕业设计】营业税改增值税对中小企业影响研究

中央广播电视大学毕业论文题目营业税改增值税对中小企业影响研究专业会计学年级13秋学号学生姓名指导教师论文完成日期2015年11月营业税改增值税对中小企业影响研究（江宁电大13秋本科会计学戴忠荣1132101250466）【内容摘要】伴随中国经济的快速开展，现税收制度下的经营税越来越表现出了它的不合理性和缺点性，对市场经济的正常开展和运行构成阻碍，晦气经济构造优化。经营税改增值税成为1994年增值税转型税制度改革后优化中国税制必定开展趋势。为了处理中国商品及劳务税双重纳税疑问的缺点，完善税收制度，以及对中国税收构造进一步优化，提高服务业竞争力，促进劳动和社会分工专业化,对现阶段各行各业的统合与优化，国务院已决定从2012年1月1日起开始试点推广增值税的全部变革，在上海的交通运输业和有些现代化服务业展开经营税改增值税的试点。这篇文章从变革的有关布景、目前施行现状、以及公司发生的影响等方面对经营税改增值税作了有关分析研究，最后提出了对经营税改征增值税的一点主张。【关键词】营改增；企业税收；企业影响；税收体制VALUEADDEDTAXESCHANGESALESTAXESANDITSINFLUENCEONENTERPRISETHEJIANGNINGBROADCASTINGANDTELEVISIONUNIVERSITY13AUTUMNUNDERGRADUATEACCOUNTINGDAIZHONGRONG1132101250466ABSTRACTWITHTHEFANTASTICSPURBOTHININDUSTRYANDINECONOMYINCHINA,TAXESONBUSINESSINCREASINGLYDISPLAYEDIRRATIONALITYANDDEFECTIVESERIOUSLYUPSETTHEMARKETECONOMYORDERGOILLWITHTHEOPTIMIZATIONOFTHEECONOMICSTRUCTUREVALUEADDEDTAXESCHANGESALESTAXESBECOME1994TRANSFORMINGTHETYPESOFTHEVALUEADDEDTAXTHENECESSITYOFCHINESETAXATIONREFORMATIONINORDERTOSOLVETHEREPEATTAXLEVYPROBLEMINCHINACURRENTTAXSYSTEMIMPROVEMENTOFTAXSYSTEMINCHINAONOPTIMIZINGCHINATAXSYSTEMSTRUCTURECONCERNINGHEIGHTENTHECOMPETITIVENESSOFSERVICEINDUSTRIESPROMOTETHESPECIALIZEDSOCIALDIVISION,INDUSTRIESCONFORMITYANDOPTIMIZATIONINACCORDANCEWITHTHEDECISIONOFTHESTATECOUNCILFROMJANUARY1,2012THEIMPLEMENTATIONOFVALUEADDEDTAXREFORMTRANSPORTATIONANDPARTIALSERVICEINDUSTRIESHAVEBEENVALUEADDEDTAXESCHANGESALESTAXESINSHANGHAITHISARTICLEFROMTHEBACKGROUNDOFTHEREFORM、THEPRESENTSITUATIONOFIMPLEMENTATION、THEINFLUENCEOFENTERPRISETOMAKETHECORRELATIONANALYSISFINALPUTFORWARDSOMESUGGESTIONFORVALUEADDEDTAXESCHANGESALESTAXESKEYWORDSVALUEADDEDTAXESCHANGESALESTAXESBUSINESSTAXINDUSTRYINFLUENCETAXSYSTEM目录一、引言1二、营业税改增值税在我国实施现状2（一）北京市目前营改增的现状2（二）上海市目前营改增的现状2（三）湖北省目前营改增的现状3（四）广东省目前营改增的现状3三、营改增过程中产生的问题3（一）在实施过程中存在的问题31对中小企业财务审核的问题42对中小企业内部管理的问题43对中小企业负税产生的问题4四、营改增实施后的有利影响以及弊端5（一）营改增后的有利影响51减税效果显著，企业负担降低52促进工业企业专业化分工，推动产业结构优化升级53减轻出口商品与劳务成本，提高国际竞争力64扩大国内需求促进社会就业6（2）营改增后的弊端61地方财政收入减少62增值税占税收收入的比例过高63体制困境64税收征管难题7五、对中小企进一步实施营改增的建议7（一）合理、合法减轻企业税负7（二）开展纳税筹划7（三）重新确定企业产品或服务的市场价格8（四）优选供应商，拓展客户群体8六、结论8致谢10参考文献111、引言“营改增”简略来说即是原本应交纳营业税的应税项目改为了交纳增值税，所谓的增值税即是关于产品或许劳务的增值有些进行交税，然后避免了重复交税的弊端，营改增即是对曾经交纳营业税的项目进行增值有些交税。在中国现行的税收体系中，增值税首要适用第二产业，以制造业为首要交税目标。营业税首要适用第三产业，以服务业为首要交税目标。所以，按照原来的税收体系的话增值税税负相对减轻和营业税税负的相对加剧，由此出现了相关于制造业税负水平降低，服务业税负水平上升的现象。在全社会致力于转变经济发展方式，改变产业结构，实现向以服务经济为主转变的大目标下，因税收的不平衡性，阻碍了产业结构的调整，所以无论从哪个角度看，都属于不可忽视的问题。1954年增值税在法国开端征收以来，由于有效地处理了传统出售税上的重复纳税，迅速地传播到世界各地被许多国家所选用。中国在1979年引入了增值税，已有三十多年间。中国增值税的纳税规模首要包含在中国境内出售、进口货品以及提供加工、修补修配劳务，适用于工业生产和商品流通的领域。相较于营业税，同为流通税种的增值税优势显着不重复纳税，具有中性税收的特征；经过逐环节纳税和逐环节扣税，终究的花费者是悉数税款承当者；有利于出口退税和本国商品和服务公平地参加国际竞争；在税收征管上穿插审计，互相制衡，防止发作偷税偷税。当前，中国正处于加快转变经济开展方式的关键时期，大力推动现代服务业开展，对推进经济结构调整和进步国家归纳实力严重的含义。2011年经国务院同意，财政部、国家税务总局联合下发对于营业税改增值税试点计划。跟着变革的深入推行，2013年8月1日“营改增”现已在全国规模内开端施行。到2013年8月1日，“营改增”已在全国推行试行。为了建立健全有利于科学开展和社会开展的税收制度，营业税改征增值税将有利于完善中国的税收体系，防止了重复纳税；有利于下降公司税负，加强各公司开展才能；并且有利于社会专业化分工，推进三次工业交融；对公司的出资、花费和出口都进行了优化，并促进国民经济健康和谐可持续开展，是国家财政政策和结构性减税的重要内容。二、营业税改增值税在我国实施现状因为各省市在施行“营改增”的时刻是不一样的，所以当前交通运输业施行“营改增”的现状也会不一样。关于“营改增”作现状剖析，这篇文章选择已实行“营改增”的区域省市作代表对象。这些省市别离代表北、东、中和南部四个区域。其中北京市为北部地区代表；上海市为东部地区代表；湖北省为中部地区代表，广东省为南部地区的代表。（1）北京市目前营改增的现状北京“营改增”范围的公司共有257000户，其中54000户为通常纳税人，剩下203000户为小规模纳税人。研制和技术效劳、文明构思效劳、鉴证咨询效劳分别为297、295和221，合计占比超过81。在试点时期“营改增”效果是十分显着的，总的来说能够概括为以下这两点。1实施“营改增”的各公司的税负整体下降。北京通常纳税人和小规模纳税人试点公司，时期累计减税577亿元，税负下降了405。2关于交通运送业来说其税负比照实施“营改增”的效劳业减幅较少。关于实施“营改增”公司分各行业来看交通运送效劳减税24亿，税负下降303；研制和技术效劳减税10亿,税负下降401；信息技术效劳减税93亿，税负下降419；文明构思效劳减税239亿，税负下降456物流效劳减税52亿，税负下降648；有形运送租借减税26亿，税负下降579；鉴证咨询效劳减税43亿，税负下降192。（二）上海市目前营改增的现状上海在2012年1月1日已展开“营改增”的试点。上海为最早开始实行“营改增”的区域，其数据资料已对比精确。国家计算局也对上海市“营改增”的施行效果进行了计算，可以归纳为以下两点。1多数企业的税负明显减轻。641的公司税负减轻或根本不变，242的公司税负降低超越30。所以小规模纳税人公司完成减负，其中有48的公司税负降低超40。在试点职业中，物流辅佐服务业与有形动产租借服务业减负最多，有824和813受访公司表明税负削减。2但部分企业反应税负有增加。据统计有359的公司反响税负添加。有586的交通运输业的公司表明税负添加。434的信息技术服务业、文化构思服务业、鉴证征询服务业的公司也有税负添加的影响。（三）湖北省目前营改增的现状2012年12月1日湖北省在开始实施“营改增”的税制改革措施，其首个申报缴纳税的情况来看，整体效果可以概括如下。1税负下降幅度明显。湖北省交通运输业和部分现代服务业整体税负降低效果明显，尤其是小规模纳税人税负明显降低，其中现代服务业小规模纳税人税负下降至40。2与之前上海市一样也依然有企业反应税负增加，交通运输业增税20060000元，较以前增加了455；但现代服务业减税负15280000元，降幅为159。其中682个交通运输业一般纳税人中，有239个企业表示税负降低占35；有442个企业表示税负增加占65。（四）广东省目前营改增的现状从广东省施行“营改增”以来，“营改增”的纳税人一共有310700个，减税额度为975,减税额达到548亿，全体税负减少了28,其中有80的服务业小规模纳税人减误期40税负明显降低。别的，试点对制造业和非试点区域发生减税的溢出减税误期892亿。在施行“营改增”后从四个区域的现状小结全体的状况看来，各区域在施行“营改增”既有一样的当地但又有各自的区别。一样的是各区域在施行“营改增”后税负全体来说是降低趋势，特别是在试点行业的下流公司在减税负方面作用十分明显。下流公司在减轻税负今后，打通的产业链条延伸就更加疏通。区别就在于各地在交通运输业“营改增”后税负起伏的改变各有不同，税负也是有增有减的。三、营改增过程中产生的问题营业税改征增值税有利于消除重复纳税，增强服务业的竞争能力，减轻公司的税负。但是所谓减轻税负仅仅就总体而言，落实到不一样的职业以及具体的公司，其影响彻底不一样。因为公司所在的职业不一样，以及运营模式发展阶段和规划不一样，在相同的税率水平基础上，营业税改征增值税今后，不一样公司也许出现税收担负有增有减不一的情况。（一）在实施过程中存在的问题随着商场经济的疾速开展，关于公司来讲营业税的征收日益呈现出不合理性，不利于中国经济结构的进一步优化调整，所以营改增已成为了中国税制变革的重要内容和开展趋势。营改增不仅利于经济开展方法的改变。仍是完善税制的重要措施，从当前经济开展视点看，“营改增”还有利于推进经济结构调整和开展方法的改变，有利于推进现代服务业的开展，有利于推进制作业主辅别离和转型晋级，然后推进经济结构的调整和优化。从公司层面看，“营改增”强谐和表现了税收的中性准则，可以非常好的表现商场对装备资本的基础性效果，增强公司开展的活力，推进公司进一步改进经营方法、提高公司管理水平，这将有利于公司的久远健康的开展，提高经济增长的质量和效益。1对中小企业财务审核的问题营业税准则改为增值税准则,最直接的影响即是财政审阅,由于营业税中并没有销项核算,所以营业税核算相比照较简单关于增值税,其核算相比照营业税要杂乱的多,收入入账的方法也有了很大的变化。比如说,公司收入要按必定税率进行扣除销项税额,本钱也要抵扣进项税额,进项税额和销项税额以一种全新的应交税金方法审阅,应交的税金是进项税额和销项税额之间的差额,所以一旦公司实施“营改增”,那么有必要要对公司的会计审阅做出调整。对于当前服务业的混业经营的情况,为下降税负,进步公司经济效益,需求依据不一样税种事务来进行不一样的核算。2对中小企业内部管理的问题“营改增”后,公司的办理也在提高。为了完成公司减负,公司加强了办理,在上游和下流都形成了一个环环相扣的工业链条。公司在办理中作用越好,则抵扣的税额也就越多,提高公司经济效益的一起还给下流的公司增加了抵扣额,各个公司在转型晋级上动力得到了有用的加强。总体上讲,跟着税收制度的变革开展,为了能非常好的适应这个税收制度,公司需在运营形式、市场营销、对外效劳、对内办理和出产安排方法等多方面的进行变革。如许多公司从商业链的构建开端,对财务办理、合同办理、合作伙伴的挑选上等等都有清晰的规范和公司机制,使得公司办理水平大幅度上升。3对中小企业负税产生的问题营业税改征增值税有利于消除重复交税，增强服务业的竞争能力，减轻公司的税负。可是所谓减轻税负仅仅就全体而言，落实到不同的职业以及详细的公司，其影响彻底不同。因为公司所处的职业不同，以及运营形式发展阶段和规划不同，在相同的税率水平基础上，营业税改征增值税今后，不同公司也许呈现税收担负增减不同的情况，税负的影响对不同公司是有增有减。比方关于小规划交税人公司则是对比有利的，这首要源于税率的调整，小规划交税人增值税税率为3，如果是交通运输业在变革前后没有改变，而现代服务业则是由本来营业税的5调整到增值税的3，税率上大大下降，变成这次“营改增”变革最大受益者。而关于交通运输业而言，税率方面，从本来营业税的3调整为变革后11的增值税，税率上升了8个百分点，可是交通运输业变成增值税交税人后，增值税进项税额是能够从销项税中抵扣，抵扣有些减轻了税负，全体上看变革关于交通运输职业也是利好音讯。可是关于征询服务业类型的职业也许就不那么有利了，就征询服务业而言，其没有进项税额，不存在抵扣一说，反而会增加了税负。”可见，虽然理论上在营改增以后，公司税负全体会有所下降，可是实践中未必一切公司都能从中受惠。施行营改增的税收制度后，不同职业不同公司因本身运营情况的不同，致使税改对公司发生的税负影响作用也不尽相同。四、营改增实施后的有利影响以及弊端任何事物都有其两面性，“营改增”项新税政也不例外，它在实施过程中也存在有利影响也存在着一些弊端。（一）营改增后的有利影响1减税效果显著，企业负担降低从试点区域咱们发现一个问题，即是税负添加的公司户数占总户数份额不断下降。上海的状况是，2012年1月份为113，12月份降为94。从月度数据剖析，试点前期一度矛盾杰出的交通运输业，税负呈现了“前高后低”的改变，自2012年7月起，全行业已连续6个月呈现税收总额净削减的状况。北京上一年9月1日试点以来，前3个月约有111万户试点公司税负上升，到第四个月税负添加的公司削减到8446户，占试点总户数的份额下降到45。2促进工业企业专业化分工，推动产业结构优化升级因为外购研制技能担负增值税能够抵扣，部分出产制作公司进行专业细化分工志愿增强，向外别离研制、规划、效劳等事务的积极性提高。不少公司主动将出产性效劳事务外包，经过主辅别离提高主业核心竞争力。可见，“营改增”构成三方面的导向，一是有助于提高公司专业化程度；二是鼓舞公司固定资产投入，鼓舞公司机械化出产工作；三是各类出资和出产要素开端向现代效劳业加快聚集。3减轻出口商品与劳务成本，提高国际竞争力“营改增”后，世界运送和研制规划被归入出口零税率范围，推动了这类效劳以不含税报价参加世界市场竞争，一起，出口货品承受试点纳税人供给交通运送和有些现代效劳业劳务所担负的进项税额还能够得到交还，有利于支撑此类产品出口。4扩大国内需求促进社会就业关于投资者，营改增将下降投入本钱；关于生产者和花费者，消除重复征税后，商品和劳务税额削减可以添加生产者和花费者剩下，有利于扩展有用供给和花费需要。需要的添加进一步股动第三产业的开展，这又展现出营改增对工作岗位添加的结构性影响，带来产出拉动型工作添加。（二）营改增后的弊端1地方财政收入减少变革将同时带来中央和当地财政收入削减。特别关于当地财政而言，会形成必定冲击，进而影响当地参加变革的积极性。致使当地财政收入削减主要因素有二一是政策性减税。税负降低，外购项目特别是固定资产抵税给财政带来较大压力。二是中央当地税收分成比例。随着营改增试点的逐渐扩展，按当前税制，其四分之三的税收将归中央财政。2增值税占税收收入的比例过高2012年中国营业税、增值税在税收中所占的份额，分别为156、262，其间营业税收入为1574753亿元，增值税收入为2641569亿元。两税兼并将使增值税占比大大提高。增值税带有必定的所得税性质，当经济不景气时，会使增值税收入相应削减，进而带来财政收入压力，因而其收入稳定性相对较低。3体制困境如今实行的分税制财务体系已经有20年的历史，所谓分税制的“分”字就体如今两个税种上，一是增值税7525分红，二是所得税6040分红。这种分红份额的规划是以营业税根本归地方财务为条件的，在“营改增”之后，无疑将极大地触动地方财务的利益。虽然有过渡性方针保证地方财务利益，但随着变革的深化，这的确是一个值得研讨的疑问。4税收征管难题一方面，当前国地税两套机构之间存在着有关事务联接疑问，接下来即是国税系统征管压力加大的疑问，怎么重新调整国地税部分之间的征管资源配置，则是一个难题；另一方面，增值税发票数量无穷，办理方面的要求更高，牵扯到发票的购买、开具、比对等方面工作量太大，对增值税发票的办理和监管将是一个很大的疑问。五、对中小企进一步实施营改增的建议经营税改增值税对公司而言是机缘也是应战。营改增不只有利于处理中国税收体系存在的不合理疑问，并且有利于推进中国第三产业的持续发展，优化经济结构调整。面临此次税收制度改革，中国的中小公司应当抓住机缘,应当活跃采纳应对战略，不断改进和完善现有经营管理机制。（一）合理、合法减轻企业税负公司应当活跃面临营改增，在认真研讨本身运营状况的前提下，明确受变革影响较大的运营活动和运营流程环节，做好调整和优化工作，以保证公司完成利益最大化的运营方针；公司应当注重有关事务和税收政策事务培训，尤其是公司管理人员和财务人员，应了解营改增给公司事务带来的影响，提早采纳应对行动，提早做好剖析猜测，改变运营理念和运营决议计划，在条件和政策答应的情况下，做好主辅事务剥离，使公司充分利用好税收政策，逐渐向专业化、高精尖方向开展。加强税改后的政策指导与事务培训，尤其是公司管理人员和财务人员，应了解营改增给公司事务带来的影响，提早采纳应对行动，充分掌握时机，进步公司获益，下降纳税风险。（二）开展纳税筹划中小公司及早展开交税谋划，对公司事务进行一系列的结合、规划和调整，借此关键推行事务重组，享用变革成果。比如，操控事务收入规划，使适用小规划交税人；兼营的情况下要分隔核算，以适用不一样的税率，避免划分不清而被课以高税率；因为影响增值税税负率凹凸的关键在于能抵扣的进项税的多少，因而应谋划将公司更新和采购设备的机遇放在试点以后，争取试点时期多抵扣设备进项税额，减轻税负；公司还应该强化内部管理，改变核算，对事务部门获得的发票按规定提出需求，争取在方针范围内多获得可抵扣的有些，以下降税负。再次，公司应密切重视有关方针的动态，以便及时把握税收优惠方针，对交税进行合理、合法谋划。（三）重新确定企业产品或服务的市场价格施行营改增后，公司要做好商场调查作业，在研究同类职业商品报价、服务情况、生产条件、运营情况以及税负情况的基础上，对公司本钱进行猜测和核算，进而从头断定本公司商品或服务的商场报价，使报价契合广阔消费者的志愿需要，有利于公司安稳和扩展商场占有份额。注重本钱办理和绩效考核办理公司应当改变传统的生产运营办理模式以满足税制变革的新要求，进步本身对外部运营环境改变的适应能力。公司要强化本钱费用办理，科学编制本钱费用核算，断定本钱绩效考核方针和标准，并对计划本钱操控方针的完结作用进行客观鉴定，执行相应的奖惩办法，以此进步公司本钱办理水平，有用操控本钱费用开销，获取最大的经济效益。（四）优选供应商，拓展客户群体公司不仅要与以前长时间协作的目标一起洽谈出一套双赢的协作计划，还要积极开展新的协作关系，从头审定事务合同。在新的协作关系中，公司应当优选诺言杰出的增值税通常纳税人作为供货商，或许在与小规模纳税人协作中尽量获得增值税专用发票，以添加进项税额抵扣额度。此外，公司要注重潜在客户的