重难点答疑

重难点答疑授课思路基础学员提问的典型问题目的巩固对首轮复习知识点的掌握形式跳跃式的典型问题讲解顺序基本按照教材章节次序实体法各税种主线思路第一章税法总论【问题】纳税人与负税人、间接税与直接税、价内税和价外税，这三组名词如何更好地理解（一）纳税人与负税人既有联系又有区别纳税人是承担纳税义务的人，也就是直接向税务机关缴纳税款的法人、自然人和其他组织负税人实际负担税款的法人、自然人和其他组织【延伸】扣缴义务人扣缴义务人是因为与纳税人发生了某种经济联系，法律便赋予其代扣代缴或是代收代缴的义务。扣缴义务人只是负有代缴的义务，并不是真正的纳税人。举例代扣代缴义务人增值税、个人所得税等。代收代缴义务人委托加工环节消费税。（二）直接税和间接税以税收负担能否转嫁为分类标准直接税指纳税人同时是税收的实际负担人，纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给别人的税种纳税人与负税人一致所得税、房产税间接税指纳税人不是税收的实际负担人，纳税人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种纳税人与负税人不一致增、消、营、关（三）价外税和价内税是针对流转税而言的流转税是由购买方承担的，因此购买方支付的金额中包括两部分一是归销货方的销售款，二是归国家的税款。购买方在购物时需要同时支付税款，这里的税款即为价外税增值税；如果货款中包括了税款在内，购买方无须另外支付税款，这里的税款即为价内税消费税、营业税。增值税是价外税增值税具有代收代付的性质，不影响企业的损益。即销售方向购买方收取增值税A，购进货物时支付了增值税B，对于差价部分（AB）再上交给税务机关。整个过程，增值税对销售方的损益不造成影响。第二章增值税法【问题1】如何判定销售价格是含税或不含税一般来说，题目中明确给出是不含税金额，或者开具或取得增值税专用发票，其上注明的价款是不含税金额。其余情况，需要作含税与不含税换算的情况归纳（1）商业企业零售价为含税收入。（2）普通发票上注明的销售额一般为含税收入。（3）价外费用一般为含税收入。（4）包装物押金一般为含税收入。这并不是放之四海而皆准的真理，只是判断时的一般规律，做题时还要具体分析。【问题2】包装费、包装物押金、包装物租金在增值税税务处理上有何区别包装费，是指商业储运企业代货主办理商品包装、拼装、改装、打包等业务所发生的各项费用。包装物押金，相当于你把包装物借给别人，要求对方押点钱给你。包装物租金，是有偿地租给别人使用，别人按约定支付给你租金。收取增值税税务处理包装费属于价外费用，应价税分离并入销售额计征增值税对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税；包装物逾期未退没收押金时不再重复计税包装物押金对销售黄酒、啤酒和其他非酒类产品而收取的包装物押金，单独核算，且时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额；待包装物逾期（合同逾期或满1年时）未退没收押金时，计征增值税销售货物向购买方收取的包装物租金，属于价外费用，应价税分离并入销售额计税包装物租金如果是单独出租包装物而收取的租金，属于营改增应税服务中的有形动产租赁服务，应征收增值税，增值税税率为17【链接】消费税和增值税中处理基本一致。有个特例啤酒、黄酒消费税是从量计征的，所以包装物押金不影响两者的消费税。收取时（未逾期）逾期（没收）时包装物押金增值税消费税增值税消费税一般应税消费品酒类产品（啤酒、黄酒除外）啤酒、黄酒（从量征收）【问题3】在转出进项税额的时候，什么时候直接用账面成本税率，什么时候用账面成本（113）13（1）直接转出法一般的货物（即凭票抵扣进项税额的货物），进项税额转出账面成本税率（基本税率17或低税率13）；【原理】举例一般纳税人购进货物，取得增值税专用发票上注明价款100万元，则可以抵扣的进项税额1001717（万元）。会计分录借原材料100应交税费应交增值税（进项税额）17贷银行存款117如果以后改变用途需要全部转出进项税额时，则转出的进项税额应该当初抵扣过的进项税额17万元，假如现在告诉账面成本是100，则直接用10017即可。（2）还原转出法免税农产品（计算抵扣进项税额的货物），进项税额转出账面成本/（113）13；【原理】举例一般纳税人从农业生产者处购进小米，支付买价100，则可以自行计算抵扣13的进项税额，所以100分为两部分1008787计入账面成本、1001313作为进项税额抵扣，现在要转出的进项税额应该当初抵扣过的进项税额13万元。除以（113）的换算问题假如现在告知账面成本87，则不能直接用8713做转出，也不能/（113）做转出，因为当初是用10013抵扣的进项税额，所以现在要把87还原为当初小米的买价100，可以按照数学方法解答设小米的买价为未知数X，那么X（113）账面成本87万元，则小米的买价X87/（113）100（万元），然后10013就等于当初抵扣过的进项税额13现在要转出的进项税额了。【相关链接】进项税额转出的另一种特殊方式比例转出法告知账面成本，和产品成本中外购比例。外购比例的含义，是指生产的产品中，有多少是外购的成本，或者说有多少是含有进项税的。对于企业生产的产品，其成本价值中，可能并不是所有的成本都含有进项税（比如人工成本）。这里的外购比例，实际上是告诉我们，其中只有部分是含有进项税的，我们在计算进项税转出时，只转出这些进项税。对于其他不含进项税的成本，比如人工成本等，没有抵扣过进项税，所以在计算进项税额转出时，也不会涉及转出进项税。【问题4】运费什么时候计算销项税，什么时候计算进项税【问题5】增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，如何进行税务处理（一）一般纳税人销售不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易计税办法依照3征收率减按2征收增值税。（二）销售准予抵扣进项税额的固定资产，按一般货物销售情况来计税处理。（一般是17）一般纳税人销售固定资产，取得含税金额10万元购进时间增值税税务处理2008年10/（13）2设备2012年10/（117）172008年10/（13）22012年10/（13）2小汽车2014年10/（117）17【问题6】不得自行开具增值税专用发票的情形有哪些包括但不限于（一）向消费者个人销售货物或者提供应税劳务的。（二）销售货物或者提供应税劳务适用免税规定的，特殊规定除外。（三）小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的。（四）一般纳税人销售旧货。（五）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。（六）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品。【问题7】平销返利问题，什么时候可以冲减销项，什么时候可以冲减进项对于平销返利，有两种开票形式第一种就是供货方开具红字增值税专用发票，此时供货方可以冲减销售收入，冲减销项税额；第二种就是商业企业开具普通发票，此时供货方不能冲减销售收入和销项税，需要计入销售费用处理。这两种开票形式下，对于商业企业都需要冲减进项税，当期冲减的进项税额返还资金/（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率。【问题8】免税与零税率是一个概念吗如何区分（1）免税，是属于增值税的征税范围，但是国家给予了免税优惠。即最终是不征收增值税的。（2）零税率，一般是针对出口货物而言的。纳税人出口货物，税率为零。税率为零不是简单地等同于免税。出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。一般来说，适用零税率，是要比单纯的免税要更优惠，对企业也更有利。【延伸】什么情况下放弃零税率选择免税一般情况下，零税率是比免税更优惠的。但是对于一些进项税额很少的企业而言，如果适用零税率，免抵退税办法操作起来可能既麻烦，抵扣又很少，因此这些企业可以权衡成本效益原则，放弃零税率，选择免税办法，简单、方便。所以部分企业才会选择免税，放弃零税率。【问题9】出口退免税属于难点内容，原理不太理解，应如何更好地应对考试为什么生产企业和外贸企业出口退税的计算不同首先我们应该明确，我们所说的增值税的出口退税，退的是以前环节缴纳的增值税，也就是承担的增值税进项税额。外贸企业是从生产企业购进货物，然后将货物出口。对于外贸企业来说以前环节承担的增值税进项税额，就是从生产企业购进货物的时候，用“不含税的价款增值税税率”计算的进项税额，也就是承担的增值税。所以外贸企业出口退税，可以直接用购进的不含税价出口退税率。而生产企业出口是将自产的货物直接出口。对于生产企业来说承担的进项税额