审计章节讲义012

第十二章货币资金的审计讲解内容本章考情分析本章是比较重要的考试章节，除了在综合题中涉及本章知识点外，最近4年6套真题考查了5个考点（综合题中涉及本章知识点的未统计在本章，详见表121下面的【说明】），客观题和简答题合计考试分值合计12分，每套试题（客观题）平均分值2分（如表121）。预测2016年本章选择题和简答题考试分值2分左右。表121最近4年本章考点、题型、题量及分值考点（章节编号）题型（题量）年份（题量）分值1库存现金的监盘（122）简答题（017）2015（卷I）（017）12审查银行账户的完整性（123）简答题（017）2015（卷I）（017）13审查银行账户的真实性（123）简答题（017）2015（卷I）（017）14银行存款余额调节表（123）单选题（1）多选题（1）简答题（033）2015（卷I）（033）2014（卷I）（1）2012（1）55函证银行存款（123）简答题（067）2015（卷I）（017）2013（05）4合计122016年教材主要变化本章教材内容基本无变化。考点解读与经典考题第一节货币资金审计概述本节考点货币资金内部控制货币资金审计中需要关注的事项或情形（审计准则问题解答第1项，2015年教材增加内容）【考点一】货币资金内部控制图121货币资金内部控制（一）岗位分工及授权批准5对货币资金接触的限制1出纳员岗位职责出纳员应当承担现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。【例单选题】关于出纳员岗位职责，以下没有违背不相容职务分离控制的是（）。A出纳员承担现金收付、银行结算、现金和银行存款日记账登记工作，同时兼任了负责会计档案保管工作B出纳员承担现金收付、银行结算以及固定资产卡片的备查登记工作C出纳员保管签发支票所需的全部印章D出纳员承担现金收付、银行结算和收入明细账和总账的登记工作【考点】出纳员岗位职责【答案】B【解析】出纳员不得同时兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作，故选项A、C、D均不符合货币资金“不相容职务分离控制原则”，选项B正确。2授权批准制度企业应当明确货币资金的审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。3支付程序（1）支付申请企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附上有效的经济合同或相关证明。（2）支付审批企业货币资金的审批人根据企业赋予其岗位职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。（3）支付复核企业货币资金的复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳员办理支付手续。（4）办理支付出纳员应当根据货币资金复核人复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金日记账和银行存款日记账。4支付业务的集体决策对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。5对货币资金接触的限制企业应当严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。（二）库存现金和银行存款的管理1企业库存现金应当加强限额管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。2企业应当明确库存现金的开支范围，超过现金开支范围的业务应通过银行办理转账结算。3现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出。特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。4货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。5企业应当加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。6企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。7企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。如调节不符，应查明原因，及时处理。8企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因并做出处理。【例单选题】关于库存现金和银行存款的管理，以下情形中，恰当的是（）。A出纳员每月必须核对银行账户，针对每一银行账户分别编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符B现金收入应及时存入银行，一律不得坐支C企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发票据D企业应当定期和不定期地进行现金盘点【考点】库存现金和银行存款的管理【答案】D【解析】企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，但这项工作不能由出纳员兼任（选项A不恰当）。特殊情况需坐支现金的，企业应事先报经开户银行审查批准（选项B不恰当）。企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的支票（选项C不恰当）。企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因并做出处理（选项D恰当）。（三）票据管理企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（四）印鉴管理企业应当加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。【例单选题】关于票据和有关印章的管理，以下情形中，不恰当的是（）。A企业各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节应当有明确的职责权限B企业的财务专用章由财务负责人本人或其授权人员保管C出纳员个人名章应当交由财务负责人保管D严禁一人保管支付款项所需的全部印章【考点】票据和有关印章的管理【答案】C【解析】选项C不恰当，出纳员个人名章应当由其本人保管。【考点一小结】货币资金内部控制图121货币资金内部控制随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。【考点二】货币资金审计中需要关注的事项或情形（审计准则问题解答第1项，2015年教材增加内容）在实施货币资金审计的过程中，如果被审计单位存在以下事项或情形，注册会计师需要保持警觉1被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同；2库存现金规模明显超过业务周转所需资金；3银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；4在没有经营业务的地区开立银行账户；5企业资金存放于管理层或员工个人账户；6货币资金收支金额与现金流量表不匹配；7不能提供银行对账单或银行存款余额调节表；8存在长期或大量银行未达账项；9银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”；10违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等）；11存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务；12被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证。除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师在审计其他财务报表项目时，还可能关注到其他一些也需保持警觉的事项或情形。例如1存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来；2长期挂账的大额预付款项；3存在大额自有资金的同时，向银行高额举债；4付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致；5开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持；6银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理。本节考点货币资金内部控制货币资金审计中需要关注的事项或情形（审计准则问题解答第1项，2015年教材增加内容）第二节库存现金审计本节考点库存现金的审计目标与实质性程序监盘库存现金（重点）【考点一】库存现金的审计目标与实质性程序（一）审计目标与认定对应关系表财务报表认定（教材P10）审计目标（教材P272）存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A资产负债表中记录的货币资金（库存现金）是存在的B应当记录的货币资金（库存现金）均已记录C记录的货币资金（库存现金）由被审计单位拥有或控制D货币资金（库存现金）以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E货币资金（库存现金）已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（二）审计目标与审计程序对应关系表审计目标（教材P205P272）可供选择的审计程序（教材P273275）（以库存现金为例说明）D1核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确ADC/BDC2监盘库存现金（在以下【考点二】）中展开说明）BD3分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金AD/BD4抽查大额库存现金收支。检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等内容AB5抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试E6检查库存现金是否在财务报表中作出恰当列报【考点二】监盘库存现金（重点）（一）监盘目的监盘库存现金的目的是为了证实库存现金是否存在。（二）参加监盘人员除了注册会计师（监盘），参加库存现金监盘人员有出纳员（责任岗）和会计主管（单位负责人）。（三）监盘时间监盘时间最好是上午上班前或下午下班时。（四）监盘范围1各部门经管的现金一般包括被审计单位各部门经管的现金，已收到但未存入银行的各部门经管的现金、零用金、找换金等。2同时盘点要求如库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。（五）监盘方式监盘库存现金方式最好是实施突击式检查（以增强审计程序的不可预见性，可链接教材P163表81）。（六）监盘过程1制定库存现金监盘计划，确定监盘时间在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员将已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。2审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。3由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。4盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。5将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出适当调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整。6若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位作出调整。经典考题回顾【例2006简答题（修订）】在对被审计单位甲公司2015年度财务报表进行审计时，甲公司在总部和营业部均设有出纳部门，A注册会计师负责审计货币资金项目。具体要点如下（1）为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知甲公司出纳员做好监盘准备（突击式）。（2）考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点（同时）。（3）监盘库存现金的工作由A注册会计师以及甲公司总部和营业部出纳员共同进行（会计主管）。（4）监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账,结出现金日记账余额，A注册会计师当场盘点出纳员负责的库存现金（出纳员盘点）。（5）A注册会计师核对现金日记账后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求针对上述（1）至（5）项，逐项指出上述库存现金监盘工作中的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。【答案】（1）不恰当。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，提前通知甲公司的做法不当。（2）不恰当。甲公司总部和营业部多部门存放库存现金，应同时进行盘点；若不能同时监盘，应对后监盘的库存现金实施封存。（3）不恰当。除了注册会计师，甲公司参与盘点人员应包括出纳和会计主管人员。（4）不恰当。盘点工作应当由出纳员负责，注册会计师负责监盘。（5）不恰当。“库存现金监盘表”的审计工作底稿的签字人员除了注册会计师，还应当有甲公司出纳员、主管会计（具体可链接教材P275表121）。（七）库存现金追溯调整如果注册会计师不是在资产负债表日对库存现金进行监盘，则应将监盘日的金额追溯调整至资产负债表日的金额。经典考题回顾【例2003单选题（修订）】在对被审计单位甲公司2015年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。2016年1月5日对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。甲公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2016年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2015年12月31日库存现金余额应为元。A1300B2300C700D2700【考点】库存现金监盘【答案】B【解析】对2015年12月31日库存现金实存额进行追溯调整如下期末实存监盘金额现金支出数现金收入数1000（1655004000）（1652003000）2300（选项B正确）。【考点二小结】监盘库存现金（重点）随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。第三节银行存款和其他货币资金审计本节考点【考点一】银行存款的审计目标与实质性程序（一）审计目标与认定对应关系表（二）审计目标与审计程序对应关系表（三）针对银行存款的完整性存在疑问，可以考虑实施的审计程序（审计准则问题解答第12号货币资金第2项，2015年教材新增）（四）检查银行存款账户发生额（审计准则问题解答第12号货币资金第5项，2015年教材新增）银行存款实质性程序被审计单位_甲公司_项目货币资金（银行存款）编制_A_日期_2016/01/04_索引号_ZA_财务报表截止日/期间2015/12/31_复核_B_日期_2016/01/06_（一）审计目标与认定对应关系表财务报表认定（教材P10）审计目标（教材P276）存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A资产负债表中记录的货币资金（银行存款）是存在的B应当记录的货币资金（银行存款）均已记录C记录的货币资金（银行存款）由被审计单位拥有或控制D货币资金（银行存款）以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E货币资金（银行存款）已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（二）审计目标与审计程序对应关系表审计目标（教材P276）可供选择的审计程序（教材P277283）（以货币资金中的银行存款为例说明）D1获取或编制银行存款余额明细表（1）复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符（2）检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确（银行账户完整性存在疑虑，在以下“（三）”中展开说明，审计准则问题解答第12号货币资金第2项）ABD2实施实质性分析程序计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录）AC3检查银行存款账户发生额（在以下“（四）”中展开说明）ABD4取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表（在以下【考点二】中展开说明）AC5函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函（在以下【考点三】中展开说明）C6检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位调整CE7关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，是否已提请被审计单位作必要的调整和披露E8对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响ABD9抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录AB10检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整E11检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报（三）针对银行存款的完整性存在疑问，可以考虑实施以下审计程序（P277，审计准则问题解答第12号货币资金第2项，2015年教材增加内容）1了解并评价开立账户的管理控制措施。了解报告期内被审计单位开户银行的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形。2询问办理货币资金业务的相关人员（如出纳），了解银行账户的开立、使用、注销等情况。必要时，获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明。3注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开立银行结算账户清单，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。4结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。经典考题回顾【例2008单选题】如果注册会计师要证实被审计单位在临近12月31日签发的支票是否已登记入账（即银行存款的完整性），最有效的审计程序是（）。A函证当年12月31日的银行存款余额B检查当年12月的支票存根和银行存款日记账C检查当年12月31日的银行对账单D检查当年12月31日的银行存款余额调节表【考点】针对银行存款完整性的实质性程序【答案】B【解析】选项B正确。注册会计师要测试被审计单位年前签发的支票是否已登记入账，从细节测试的方向（采用“顺查”方法）来看，应当以支票存根为起点追查至银行存款日记账，以确认银行存款支出入账的完整性。（四）检查银行存款账户发生额（P278，审计准则问题解答第12号货币资金第5项，2015年教材增加内容）注册会计师对货币资金发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。除实施函证等审计程序外，注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序1分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。2如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。3选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。4浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。【考点一小结】银行存款的审计目标与实质性程序【考点二】取得并检査银行对账单和银行存款余额调节表（重点）（一）检查目的取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表的目的是为了证实资产负债表中所列银行存款是否存在。（二）检查要求注册会计师应当确认被审计单位是否根据不同的银行账户及货币种类分别编制银行存款余额调节表。（三）具体测试程序1取得并检查银行对账单（1）取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制；（2）将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表；（3）将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。2取得并检查银行存款余额调节表（1）检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。（2）检查调节事项对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账；对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在，必要时，提请被审计单位进行调整。（3）关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。（4）特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。经典考题回顾【例2014卷I多选题】被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有（）。A检查付款申请单是否经适当批准B就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证C检查支票开具日期D检查2014年1月的银行对账单【考点】以支票支付的“在途付款”审计程序【答案】BCD【解析】支票开具日期（选项C）、截止到资产负债表日与供应商函证的回函（选项B）、资产负债表日后的银行对账单（选项D）均与“在途付款”的有关。选项A属未指明审批时间（比如是否属于资产负债表日或之前审批），与12月31日以支票支付的“在途付款”关系不明确。【考点三】函证银行存款余额（重点）（一）函证的目的1函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。2通过函证，不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。（二）函证的规定1银行函证需要以被审计单位名义向银行发函。2银行要在收到询证函之日起的10个工作日内，根据函证要求及时回函并按有关规定收取询证费用。3各有关企业或单位应根据函证的具体要求回函。（三）函证的范围1注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。2如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。（四）函证的对象银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息。（五）函证的方式银行存款函证的方式是采用积极式询证函方式。经典考题回顾【例2013简答题银行存款函证部分】A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下金额单位万元询征函编号是否回函（是/否）账面余额回函金额差异审计说明银行询证函（1）Y1是350035000（2）Y2是2352323（3）（略）（略）（略）（略）（略）（略）审计说明（1）对甲公司2012年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。（2）甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。（3）差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无需实施进一步审计程序。【答案】（1）不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评估这些账户是否对账务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。（2）不恰当。A注册会计师没有评估回函的可靠性（或者银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程）。（3）不恰当。小额差异也需要进行调查（或者小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的）。【考点四】其他货币资金的实质性程序（一）针对定期存款的审计程序（审计准则问题解答第12号货币资金第3项，2015年教材新增）（二）针对其他货币资金，特别关注事项（审计准则问题解答第12号货币资金第6项，2015年教材新增）（一）针对定期存款的审计程序（审计准则问题解答第12号货币资金第3项，2015年教材新增）如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施以下审计程序1向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。2获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用。3在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款，基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘。4对未质押的定期存款，检查开户证书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序。5对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。对于质押借款的定期存单，关注定期存单对应的质押借款有无入账，对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还应关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使；对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。6函证定期存款相关信息。7结合财务费用审计测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环的情形。8在资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证等。9关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露。（二）针对其他货币资金，特别关注事项除定期存款外，注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，通常可能特别关注以下事项1保证金存款的检查，检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。可以将保证金账户对账单与相应的交易进行核对，根据被审计单位应付票据的规模合理推断保证金数额，检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致，特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位无对应保证事项的情形。2对于存出投资款，跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等。如果投资于证券交易业务，通常结合相应金融资产项目审计，核对证券账户名称是否与被审计单位