会计学基础知识

会计学基础知识一、总论（一）会计的定义会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量单位，借助一系列专门的方法，连续、系统、完整、综合地对企业、行政、事业等单位的经济活动进行核算和监督的一种经济管理活动。从会计的对象、职能和特点入手，可以更清晰理解会计的涵义1、会计以货币为主要计量单位。2、会计的主体是企业、事业、行政等单位，该主体决定了会计工作仅在该单位范围之内而不是之外。村集体经济组织会计的记帐主体是村集体经济组织本身。3、会计具有核算和监督两大基本职能。4、会计的对象是一个单位的经济活动，并且该活动能够用货币表现出来。5、会计对经济活动的核算具有连续性、系统性、完整性、综合性。6、会计是一种管理活动。微观上，是某单位管理的重要组成部分；宏观上，是国民经济管理的重要组成部分。（二）会计的职能和特点1、会计的两大基本职能核算和监督。会计的核算和监督两大职能是密切结合、相辅相成的。核算是监督的基础，只有核算反映的真实情况，监督才有可靠的资料；监督是核算的继续，只有做到严格的监督，才能为经济管理提供可靠的数据资料。核算各种经济活动，真实、准确、完整、及时。监督真实性、合法性、完整性。2、会计的特点1会计以货币为主要计量单位，也是现代会计的一个重要特征。（2）会计对经济活动的核算具有连续性、系统性、完整性、综合性。（三）会计的对象1、会计的对象是会计核算和监督的内容。宏观上会计对象是社会再生产过程中的资金运动；微观上会计对象是一个单位能够用货币表现的经济活动。2、会计要素是会计对象的具体化，是将会计对象具体内容按经济特征划分的基本项目。村集体经济组织的会计要素可划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。资产、负债、所有者权益是财务状况的静态表现，也是资产负债表的构成要素，体现的是基本产权关系。收入、费用、利润是经营成果的动态反映，也是收益分配表的构成要素，反映一定期间的经营成果。资产资产是指村集体经济组织拥有或控制的，能以货币计量的经济资源，是从事经济活动的物质基础。村集体经济组织的资产按照流动性质可分为流动资产、农业资产、长期投资和固定资产。（1）流动资产指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。一般包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、存货等。（2）农业资产包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜、经济林木和非经济林木等。（3）长期投资是指村集体经济组织不准备在一年内变现的有价证券等投资。（4）固定资产是指村集体经济组织使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料。附有的村还有无形资产，是村集体经济组织拥有的而又没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等。负债负债是指村集体经济组织承担的债务，是需要在未来以交付资产或提供劳务等方式进行清偿的经济责任。负责按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债。（1）流动负债是偿还期在一年以内（含一年）的债务，包括短期借款、应付款项、应付工资、应付福利费等。（2）长期负债是偿还期超过一年（不含一年）的债务，包括长期借款及应付款，一事一议资金等。所有者权益所有者权益是指村集体经济组织对其净资产的所有权（净资产是全部资产减去负债后的余额）。包括资本、公积公益金、未分配收益等。（1）资本是投资者实际投入村集体经济组织的各种财产物资。（2）公积公益金是村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的用于扩大再生产及集体公益事业的专用基金。公积公益金的来源村集体经济组织从收益中提取；投资者实际缴付的出资额与其投入资本的差额；接受捐赠的财产；资产评估确认价值或者合同、协议约定价值与原帐面价值的差额；征用土地补偿及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权款项；一事一议筹资筹劳转入等。（3）未分配收益是指村集体经济组织留于以后年度分配的收益。资产、负债、所有者权益的关系资产的来源（提供者）有两类债权人和投资者。（1）债权人对村集体经济组织通过举债形成的资产拥有索偿权，这种索偿权称为债权人权益。（2）投资者对投资所形成的资产拥有索偿权，这部分索偿权称为所有者权益。资产和权益是相互依存的，有一定数额的资产，必然有相应数额的权益，二者总额必定相等。因此有资产总额权益总额负债所有者权益收入收入是指村集体经济组织在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益总流入和行使管理、服务职能所形成的经济利益的总流入。村集体经济组织的收入一般包括经营收入、发生及上交收入、补助收入及其他收入。费用费用是指村集体经济组织进行生产、服务、管理等经营活动及日常经济活动中所发生的各种耗费。村集体经济组织的费用包括生产（劳务）成本、经营支出、管理费用及其他支出。利润利润是指村集体经济组织在一定期间（月、季、年）内生产、经营、服务和管理活动的财务成果，是所有收入减去所有支出后的余额。因此有收入费用利润（或亏损）（四）会计核算的基本前提和一般原则1、会计核算的基本前提会计核算的基本前提是指会计核算工作赖以存在的前提条件，亦称会计假计。按照国际惯例，结合我国国情，在组织会计核算时，应以下列条件为基本前提。（1）会计主体会计主体是指独立的经济实体，凡是实行独立核算的经济组织，即为一个会计主体。会计主体为会计工作明确规定了活动的空间范围。会计核算不是漫无边际的，而是严格限制在本主体范围之内，即会计核算应当以本经济组织发生的各项经济业务为对象，核算和监督本经济组织的各项经济活动，反映本经济组织的财务状况和经营成果。作为会计主体必须具备三个条件（1）具有一定数量的资金；（2）进行独立的生产经营活动；（3）实行独立决算。会计主体为会计核算工作规定了空间范围和界限。（2）持维经营持维经营是指在正常情况下会计主体生产经营活动将按照既定的目标无限期地延续下去。在可以预见的将来，不会面临破产、清算、合并、分解。只有假定会计主体能够持续正常的运营，从而为资产计价、负债处理、利润确定等提供了重要前提和依据。（3）会计分期会计分期是指将会计主体无限期的持续经营活动人为地划分为一定的期间，据以结算帐目，编制会计报表，及时提供会计信息。若这一会计期间为一年，通常称为会计年度。村集体经济组织会计制度规定以日历年度即每年1月1日至12月31日止为一个会计年度。会计期间一般可分为年度、半年度、季度、月份等。（4）货币计量货币计量是指会计核算以货币作为统一的计量单位，并假设币值是稳定不变的，就是在正常的会计业务处理以及编制会计报表时，不考虑币值变动的因素。2、会计核算的一般原则会计核算的一般原则是进行会计核算工作的规范，是对会计核算的基本要求，是会计核算工作中进行帐务处理，编制会计报表所依据的一般规则和准绳。根据企业会计准则的规定，会计核算的一般原则包括以下十三条。（1）有用性原则又称相关性原则，是指会计核算提供的信息资料，应当满足信息使用者的需要。（2）真实性原则又称客观性原则，是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量。（3）实质重于形式原则是指村集体经济组织应当按照经济业务的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。（4）可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标口径应当一致，相互可比。（5）一贯性原则又称一致性原则，是指会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。（6）及时性原则是指村集体经济组织的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（7）明晰性原则是指村集体经济组织的会计核算或编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。（8）权责发生制原则又称应收应付制，是指在会计核算中以权益和责任是否发生为标准来确定本期收益和费用的原则。在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即便款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制，又称现收现付制。是权责发生制原则的对称，是以款项的实际收到和付出为标准来确定本期收益和费用的原则。（9）配比原则是指村集体经济组织在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间的各项收入和与期相关的成本、费用，应当在该会计期间内进行确认和计量，计算出本期的收益。（10）谨慎原则又称稳健原则、审慎原则，是指会计核算应当从保护村集体经济组织的经济实力出发，对其经营过程中可能发生的损失和费用，做出合理的预计和处理，不得多计资产或收益、少计负债或费用。（11）历史成本原则又称实际成本原则，是指村集体经济组织的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。（12）划分收益性支出和资本性支出原则是指会计核算应当严格划分收益性支出和资本性支出的界限，正确计算当期损益。所谓收益性支出是指为了取得本期收益而发生的支出，即仅仅与本期收益取得相关的支出。所谓资本性支出是指为了取得本期以及以后各项收益而发生的支出，即不仅与本期收益取得相关，而且与多个会计期间相关的支出。（13）重要性原则是指村集体经济组织在会计核算过程中对经济业务应当区别其重要程度，采用不同的核算方法。二、村集体经济组织会计核算的方法和程序（一）村集体经济组织的概念和会计核算的特点1、村集体经济组织的概念村集体经济组织是农村经济体制改革后形成的农村基层经营管理单位，是以公有土地为基础的劳动群众集体所有制经济组织，其财产归本经济组织范围内的全体成员集体所有。有独立进行经济活动的自主权，其合法权益受法律保护。2、村集体经济组织会计核算的特点（1）经济关系复杂性与国家、有关部门、其他单位、个人和所属千家万户，有广泛的经济业务。（2）核算形式多重性双层经营体制和模式的存在。（3）核算方法特殊性不象企业计算成本和利润，不象行政、事业单位不计算收益，只能将各项收入与各项支出进行对比，计算出收益后，按照有关法律、法规和政策规定，在国家、集体、个人三者之间进行分配。（二）借贷记帐法1、复式记帐是对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，在相互对应的两个或两个以上的帐户中进行登记的记帐方法。2、借贷记帐法是运用复式记帐原理，以资产和权益的平衡关系为基础，以“借、贷”二字作为记帐符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记帐规则的一种复式记帐法。3、借贷记帐法的由来是历史上的第一个复式记帐法，起源于13世纪的意大利佛罗伦萨市的金融业，形成于15世纪的威尼斯商人，后来在欧洲大陆广泛传播，并传入英美，被世界各国广泛采用。借贷记帐法于1905年从日本传入我国，开始在银行和铁路界得到应用，到现在已成为世界通用的记帐方法。4、借贷记帐法的理论基础借贷记帐法的对象是会计要素的增减变化过程及其结果。这个过程及结果可用公式表示为资产负债所有者权益（1）收入费用利润（收益）（2）资产负债所有者权益（收入费用）（3）资产费用负债所有者权益收入（4）以上会计等式主要揭示了三个方面内容（1）会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之相对应；反之，有一定数量的负债和所有者权益，就一定有相应数量的资产与之相对应。（2）各会计要素增减变化的相互联系。在一个会计要素的项目发生变化时，在同一会计要素另一项之间，或另一类会计要素的一项也必然发生增减变化，以维持以上公式的平衡关系。（3）等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债、所有者权益、收入、费用分列于等式的两边，左边是资产和费用，右边是负债、所有者权益和收入，形成对立统一的关系。会计等式对记帐方法的要求决定了借贷记帐法的帐户结构、记帐规则、试算平衡的基本理论，因此说会计恒等式是借贷记帐法的理论基础。根据这一理论基础，任何经济业务发生都不会影响“资产费用负债所有者权益收入”这种平衡关系。因此所有的经济业务发生所引起的变化都离不开以下四种类型（1）资产、费用类和负债、所有者权益、收入类同时增加；（2）资产、费用类和负债、所有者权益、收入类同时减少；（3）资产、费用类内部变化，引起等额一增一减；（4）负债、所有者权益、收入类内部变化，引起等额一增一减。5、借贷记帐法的记帐规则借贷记帐法是建立在复式记帐原理的基础上，具体的记帐规则，可概括为“有借必有贷，借贷必相等”。具体为（1）对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，在一个帐户中记借方，必须同时在一个或几个帐户中记贷方，或者在一个帐户中记贷方，在另一个或几个帐户中记借方。（2）以相等的金额同时记入借方帐户与贷方帐户。由于借贷记帐法的理论基础是“资产费用负债所有者权益收入”，因此，反映因经济业务的发生而引起各项目变动时，只有以相等的金额登记，才能保持会计恒等式两端要素之间的平衡关系。举例如下例1村集体经济组织购入自来水房用水泵一台，支付现金7000元，此业务涉及到“现金”和“固定资产”两个帐户，都属于资产类。借固定资产水泵7000贷现金7000例2村集体经济组织将现金5000元存入信用社借银行存款信用社5000贷现金50006、借贷记帐法的试算平衡试算平衡公式（1）会计分录试算平衡公式借方科目金额贷方科目金额（2）本期发生额试算平衡公式全部帐户本期借方发生额合计全部帐户本期贷方发生额合计（3）余额试算平衡公式全部帐户借方余额合计全部帐户贷方余额合计试算平衡表在会计实务中通常应用在会计期末，用试算平衡表的方式进行本期发生额及期末余额的试算平衡。常用的试算平衡表有3种（1）总分类帐本期发生额试算平衡表；（2）总分类帐期末余额试算平衡表；（3）总分类帐本期发生额及期末余额试算平衡表。发生额及余额试算平衡表期初余额本期发生额期末余额会计科目借方贷方借方贷方借方贷方合计OO（三）会计科目和帐户1、会计科目是对会计要素按照经济内容和经营管理要求进行分类核算的项目，是对会计对象具体内容所作的科学分类的名称。2、会计科目的分类会计科目按其经济内容分类的方法与会计要素是一致的，它说明各个科目的基本性质和用途，是最主要的分类。就村集体经济组织而言，可以将会计科目分五类即资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。会计科目按其提供核算指标的详细程度，可分为总帐科目（又称一级科目）和明细科目。总帐科目由财政部门统一规定。明细科目一般由各单位根据需要自行确定。根据财政部统一规定，村集体经济组织共设置32个一级科目，其中资产类13个，负债类6个，所有者权益类4个，成本类1个，损益类8个村集体经济组织会计科目表顺序号科目编号科目名称一、资产类13个1101现金2102银行存款3111短期投资4112应收款5113内部往来6121库存物资7131牲畜（禽）资产8132林木资产9141长期投资10151固定资产11152累计折旧12153固定资产清理13154在建工程二、负债类6个14201短期借款15202应付款16211应付工资17212应付福利费18221长期借款及应付款19231一事一议资金三、所有者权益类4个20301资本21311公积公益金22321本年收益23322收益分配四、成本类1个24401生产（劳务）成本五、损益类8个25501经营收入26502经营支出27511发包及上交收入28522补助收入29531其他收入30541管理费用31551其他支出32561投资收益明细科目，可根据需要自行设置。3、会计帐户（1）会计帐户是根据会计科目在帐簿中开设，用来系统地、连续地记录和反映会计要素的经济内容增减变化情况及其结果的载体（单元）。对某项经济业务，通过总分类帐户进行核算，称为总分类核算；对某项经济业务，通过有关明细分类帐户和明细帐户进行核算，称为明细分类核算和明细核算。（2）帐户的分类按其核算的经济内容，可以分为资产类帐户、负债类帐户、所有者权益类帐户、成本类帐户、损益类帐户。（3）帐户的基本结构A一般格式年月日凭证号摘要借方贷方借或贷余额B“T”字帐户借方帐户名称贷方（4）会计科目和帐户的联系与区别会计科目是设置帐户的依据，是帐户的名称，帐户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用；会计科目本身没有结构，而帐户则有相应的结构，能够具体地记录资金的增减变动情况及其结果。帐户的内容比会计科目更为丰富。（四）会计凭证会计凭证是记载经济业务发生、明确经济责任的书面文件，是记帐的依据。1、会计凭证的种类主要按填制程序和用途分原始凭证和记帐凭证。（1）原始凭证是在经济业务发生或完成时取得的书面证明，是记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据，是明确经济责任和记帐的原始资料。原始凭证的内容凭证的名称；填制凭证的日期和编号；填制凭证的单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或盖章；接受凭证单位名称；经济业务的内容包括经济业务项目、数量、单价、金额等。（2）记帐凭证记帐凭证的格式记帐凭证年月日第号借方贷方金额摘要总帐科目明细科目总帐科目明细科目后附单据张记帐凭证的内容填制凭证的日期；凭证的编号；经济业务内容摘要；会计科目；金额；附原始凭证张数；填制人员、会计人员、负责人签名或盖章。2、会计凭证的填制和审核（1）阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔。（2）所有以元为单位的阿拉伯数字，一律填写到角分；无角分的用“0”，不得划“”。（3）汉字大写壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、零、整或正。（4）用蓝黑或黑色墨水填写。（五）会计帐簿1、会计帐簿的作用（1）是连续、系统、全面、完整地登记各项经济业务的工具；（2）是编制会计报表的主要依据；（3）是检查、分析经济活动的依据。2、帐簿的种类（1）按用途分类序时帐簿分类帐簿备查帐簿（2）按形式分类订本式帐簿活页式帐簿卡片式帐簿（3）按格式分类三栏式帐簿数量金额式帐簿多栏式帐簿（六）记帐的基本规则为了保证帐簿记录的正确、完整，明确责任，记帐工作应当做到登记及时、内容真实、数字准确、摘要清楚。同时，还必须遵守以下有关规定1、启用帐簿的规则为了确保帐簿的合规和完整，明确记帐责任，启用新帐簿时，应当在帐簿封面写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应当附启用表，内容包括启用日期、帐簿页数（活页帐应在装订成册后填明页数）、记帐人员和会计机构负责人、主管会计人员签章、加盖公章。记帐人员或者会计机构负责人、会计主管人员变动时，应注明交接日期和接办人员姓名或监交人员姓名，并由交接人双方签名或盖章。2、登记帐簿的规则（1）为了保证帐簿记载正确，要根据审核无误的会计凭证进行登记。不许凭空记帐，不许伪造凭证，不许弄虚作假，不许设帐外帐。（2）登记帐簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。红色墨水只能用于划线、改错、冲帐。（3）帐簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。（4）登记帐簿时，应将记帐凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记在帐内，以便查考；登记完毕后，要在记帐凭证上签名或者盖章，同时在记帐凭证的“帐页”栏内注明页数或作一个“”号，表示已经记帐，以免重记和漏记。（5）记帐金额以人民币“元”为单位，元以下记到角、分，分以下四舍五入。实物量应按国家规定的计量单位记帐，如公斤、吨、米等。（6）各种帐簿按页次顺序连续登记，不能跳行、隔页。如不慎发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样。订本帐发生跳页时，不能撕毁，应在空页上划四角交叉红线注销。空行跳页划线后，并由记帐人员签名或者盖章。（7）凡需要结出余额的帐户，结出余额后，应在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的帐户，应在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记帐和银行存款日记帐必须逐日结出余额。（8）每一帐页登记完毕结转下页时，应结出本页发生额合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。也可以只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“承前页”字样。（9）实行会计电算化的单位，总帐和明细帐应当定期打印。（七）错帐的更正方法1、划线更正法划线更正法，又叫直线改正法和红线更正法。结帐前发现帐簿记录中的文字或数字有错，而记帐凭证无错，可采用划线更正法。更正时，先在错误的文字或数字上面划一条红线，以示注销。但必须使原有字迹可以辩认，以备查考，然后在划线的上方用蓝字填写正确的文字或数字，并由记帐人员在更正处盖章，以明确责任。采用划线更正法进行错帐更正时应注意对于文字差错，可只划去错误的部分，不必将与错字相关联的其他文字划去；但对于数字差错，应将错误的数额全部划线，不得只划其中个别数字。例如将257500误记为255700，应将255700全部划掉更正为257500，而不应该只划“57”两个数字并改为“75”。2、红字更正法红字更正法，又称红字冲销法。在会计上，以红字记录表明对原记录的冲减。红字更正法适用于以下两种情况两种情况（1）科目用错例村用现金购办公品100元，错记为借其他支出100贷现金100更正为借其他支出贷现金正确为借管理费用办公品100贷现金100（2）科目正确、金额过大例村将现金890元存入信用社，错记为980元，借银行存款信用社980贷现金980更正为借银行存款信用社贷现金3、补充登记法在记帐以后，发现所记金额小于应记金额，采用此法更正。更正时，将少记金额，用蓝字填写一张记帐凭证，登记入帐，以补充少记的金额。【例7】村集体经济组织修建水库大坝领用水泥，价值900元，记帐凭证误填为600元，并已入帐。更正时，用蓝字填制一张300元的凭证，据以入帐借在建工程水库大坝300贷库存物资水泥3001001009090（八）对帐和结帐1、对帐对帐就是定期核对帐簿与帐簿、帐簿与凭证的记录以及帐簿记录与实物是否相符，做到帐证、帐帐、帐实、帐表完全相符，从而保证会计资料的可靠性和准确性。（1）帐证核对。核对会计帐簿记录与原始凭证、记帐凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记帐方向是否相符。（2）、帐帐核对。核对不同会计帐簿之间的帐簿记录是否相符，包括总帐有关帐户的余额核对，总帐与明细帐核对，总帐与日记帐核对，会计部门的财产物资明细帐与财产物资保管和使用部门的有关明细帐核对等。（3）帐实核对。核对会计帐簿记录与财产等实有数额是否相符。包括现金日记帐帐面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记帐帐面余额定