[硕士论文精品]我国农业企业税务筹划研究

摘要到目前为止，我国仍是个农业大国。农业是国民经济的基础，农业企业主体经济效益的好坏也直接关系到整个国民经济发展的全局。一方面，市场经济体制的建立，为各类经济主体提供了广阔的发展空间，同时也使得各类经济主体面临着激烈的市场竞争。各经济主体内部成本费用的压缩空间越来越小，而作为经济主体外部的税收，其数额的多少直接影响着企业的经营利润。因此，在“理性经济人的假设下，企业都有进行税务筹划的动机。另一方面，我国税务筹划的理论研究尚处于初步探索阶段，针对农业企业税务筹划的理论研究更是缺乏。因此，对农业企业进行具体的税务筹划研究，不仅有助于我国税务筹划理论体系的完善，而且有助于促进我国农业企业的健康发展。文章分为四部分，共八章第一部分第一章，阐述了本文的研究背景和意义，综述了国内外关于税务筹划的文献，介绍了本文的研究方法，交代了论文的结构，并总结了文章的创新之处；第二部分第二章和第三章，在合理界定农业企业内涵的基础上，着重阐述了农业企业进行税务筹划的目标和技术，并深入分析了农业企业的税收负担，为进一步阐述农业企业税务筹划活动提供了理论基础与思路；第三部分第四、五、六、七章，结合农业企业各项活动的特点，依次详细阐述了农业企业经营活动、筹资活动、投资活动和股利分配活动的税务筹划，同时大量运用上市公司税务筹划的案例进行分析，为农业企业开展税务筹划工作提供了理论上的指导和实际操作方法上的参考；第四部分第八章，将SWOT分析方法运用到税务筹划中，指出了农业企业进行税务筹划的优势、劣势、机会和威胁，最后提出了企业税务筹划的战略，以期推动农业企业的发展。关键词农业企业；税务筹划；SWOT分析ABSTRACTSOFAR,CHINAISSTILLALARGEAGRICULTURALCOUNTRYAGRICULTUREISTHEBASISOFTHEENTIRENATIONALECONOMY,ANDTHENTHEECONOMICBENEFITSOFAGRICULTURALENTERPRISESHAVEADIRECTBEARINGONTHEOVERALLDEVELOPMENTOFNATIONALECONOMYONONEHAND，THECONSTRUCTIONOFMARKETECONOMICMECHANISMPROVIDESMANYDEVELOPINGOPPORTUNITIESFORDIFFERENTKINDSOFECONOMICENTITIES罄WELLASFIERCECOMPETITIONANYHOWECONOMICENTITIESHAVELESSANDLESSSPACETOREDUCETHEIRINHERENTCOSTANDEXPENSES，WHILETAX嬲ANEXTERNALEXPENDITURESTRAIGHTLYINFLUENCESTHEPROFITTHEREFORE，WITHTHEASSUMPTIONOFRATIONALECONOMICMALL，ENTERPRISESHAVEMOTIVATIONFORTAXPLANNINGONTHEOTHERHAND，THESTUDYOFTAXPLANNINGINOURCOUNTRYISSTILLINTHEPRELIMINARYSTAGEOFEXPLORATION，ANDTHESPECIALSTUDYINVIEWOFAGRICULTURALENTERPRISESSTILLLACKSABOVEALL，THERESEARCHONCONCRETETAXPLANNINGOFA鲥CULTURALENTERPRISESISNOTONLYHELPFULTOPERFECTTHETAXPLANNINGTHEORY,BUTTOPROMOTETHEHEALTHDEVELOPMENTOFAGRICULTURALENTERPRISESTHISDISSERTATIONCONSISTSOFFOURPARTSWITHEIGHTCHAPTERSPARTICHAPTERITHISPARTPRESENTSTHERESEARCHBACKGROUNDANDSIGNIFICANCEOFTHEDISSERTATION，SUMMARIZESDOMESTICANDFOREIGNLITERATUREONTAXPLANNING，INTRODUCESTHERESEARCHMETHODS，MAKESALINEONTHEPAPERSSTRUCTUREANDPUTSFORWARDTHEPOSSIBLEINNOVATIONS；PARTLICHAPTERIIANDILIONTOPOFAREASONABLEDEFINITIONOFAGRICULTURALENTERPRISES，THISPARTELABORATESTHEOBJECTSANDTECHNIQUESOFTAXPLANNING，ANALYZESTHETAXBURDENSPECIALLYONAGRICULTURALENTERPRISES，WHICHPROVIDEBASICTHEORETICALFOUNDATIONANDIDEABEFOREDEEPLYELABORATETOWARDSTHETAXPLANNINGACTIVITIESOFAGRICULTURALENTERPRISES；PARTIIICHAPTERIV,VVIANDV11INTERMSOFTHECHARACTERISTICSOFAGRICULTURALENTERPRISESACTIVITIES，THISPARTEXPLAINSMETHODSOFTAXPLANNINGINOPERATING,FINANCINGANDINVESTMENTACTIVITIESMEANWHILE，APPL妒NGMANYTAXPLANNINGCASESTOENSUREITWOULDBEVALUABLEANDPRACTICABLEFORABOVEPLANNINGMETHODSGOMARKETPLACEPARTIVCHAPTERVIIIAPPLYINGSWOTANALYSISTHEORYTOTHEWORKOFTAXPLANNING，THISPARTPOINTSOUTAGRICULTURALENTERPRISESSTRENGTHS，WEAKNESSES，OPPORTUNITIESANDTHREATSOFTAXPLANNINGIMPLANTATIONPROPOSEDSTRATEGIESOFAGRICULTURALENTERPRISESTAXPLANNINGWHICHALLAIMSTOSEERAPIDGROWTHOFAGRICULTURALENTERPRISESINCHINAKEYWORDSTAXPLANNING；AGRICULTURALENTERPRISES；SWOTANALYSIS厦门大学学位论文原创性声明本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成果。本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均在文中以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究生学术活动规范试行。另外，该学位论文为课题组的研究成果，获得课题组经费或实验室的资助，在实验室完成。请在以上括号内填写课题或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的，可以不作特别声明。声明人签名黟会竭稠Q7年4月如日稠牛红月朋日厦门大学学位论文著作权使用声明本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交学位论文包括纸质版和电子版，允许学位论文进入厦门大学图书馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。本学位论文属于1经厦FJ；K学保密委员会审查核定的保密学位论文，于年月日解密，解密后适用上述授权。V2不保密，适用上述授权。请在以上相应括号内打“或填上相应内容。保密学位论文应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认为公开学位论文，均适用上述授权。声明人签名韩金埚瑚7年4月ET第一章导论一、研究背景第一章导论第一节研究背景及意义1、我国的国情为农业企业提供了税务筹划的机会我国是个农业大国，在这个国情下农业对我国有着至关重要的作用。2009年的一号文件第六次锁定“三农”问题，指出扩大国内需求，最大潜力在农村；实现经济平稳较快发展，基础支撑在农业。中共中央国务院关于2009年促进农业稳定发展农民持续增收的若干意见指出“做好2009年农业农村工作，具有特殊重要的意义J”实现经济平稳较快发展，基础支撑在农业“。“农业、农村和农民”问题国家日益重视，然而怎样实现三者的和谐统一呢目前有学者提出农业企业化概念，认为农业产业化经营是市场农业发展合乎规律的必然选择比1，而其中农业产业化主体农业企业的发展则更好地体现了这三个方面的统一。意见同时指出要“进一步强化惠农政策”。可见，农业企业存在很大的税务筹划空间，企业应该在政策的指引下，科学合理的利用现有政策进行税务筹划，在实现自身企业长远发展的同时为国家税收做出应有的贡献。2、我国法规制度的国际趋同为农业企业提供了税务筹划的动力从2007年1月1日起，我国开始施行新的企业会计准则和应用指南，这从一定程度上体现了我国会计制度国际趋同的趋势。税法上，我国于2008年1月1日起施行中华人民共和国企业所得税法，进一步规范和调整了内外资企业所得税税率，进一步降低了企业所得税税率；2009年1月1日起实行的中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行条例和中华人民共和国营业税暂行条例，使得增值税由生产型转向消费型。农业企业应该适时调整自己、抓住机遇，在新的法规制度下进行全新的税务筹划。新华嗍中共中央国务院关于2009年促进农业稳定发展农民持续增收的若干意见，HTTPNEWSXINHUANETCOMNEWSCENTER20090201CONTEM一10746024HTM我国的农业产业化起源于20世纪80年代中后期，足以市场为导向、以农户为基础，以龙头企业为依托，以经济效益为中心、以系列化服务为手段，通过实行种养加、产供销、农工商一体化经营，将农业雨生产过程形成产前、产中、产后一条龙的经营体制。1我国农业企业税务筹划研究3、农业企业税务筹划理论不断深入和完善的需要我国长时间处于计划经济体制，因此税务筹划理论研究在我国起步较晚。1994年唐腾翔和唐向编著的税收筹划一书的出版，标志着我国税务筹划理论研究开始走出“禁区“，成为一门新兴的学科。从此，税务筹划开始登上中国经济的大舞台，对各个行业的税务筹划研究悄然兴起。然而，对于农业企业税务筹划的研究时至今日仍然是寥寥无几。论文方面，黄殿中2004的税务筹划技术及其运用和宋靖2006的浅谈纳税筹划在农业企业中的运用简单的介绍了农业企业税务筹划的某一方面。著作方面，张中秀、汪吴锄2005的纳税筹划宝典有一节专门提到农业企业税务筹划问题，三年之后，杨焕玲2008的博士毕业论文农业企业税务筹划研究从多方面系统讲述了农业税务筹划研究的论文。因此，应加强和鼓励对农业企业税务筹划的理论研究，一方面有助于完善我国现有的税务筹划理论体系，另一方面也可以指导农业企业的发展。二、研究意义理论方面，研究农业企业税务筹划是对我国现有税务筹划理论体系的一种完善和补充。目前理论界与实务界对农业企业税务筹划的研究很少，可供农业企业借鉴的税务筹划理论与操作技术方法几乎没有口1。因此，围绕农业企业税务筹划进行比较系统的理论研究，可以弥补我国在这方面研究的不足，健全税务筹划理论研究体系，为科学指导农业企业的税务筹划提供理论帮助。实践方面，开展税务筹划能够促使企业建立财务会计制度，规范会计核算，有助于农业企业提高经营管理水平和经济效益，增强企业的获利能力和市场竞争力；同时，有助于指导农业企业科学实施税务筹划，加强农业纳税人自觉依法纳税和科学履行纳税义务的意识，从而建立起与我国不断完善的法律体系相适应的纳税新观念。郭庆然我困农业企业发展中存在的问题及对策研究J安徽农业科学，2006，341819黄殿中税务筹划技术及J应用J科技创业，2004，125556朱靖浅淡纳税筹划在农业企业中的运用J农村经济，2006，93234张中秀，汗吴纳税筹划宝典M北京机械T业II；版社，2004杨焕玲农业企业税务筹划研究D陕西两北农林科技大学博上学位论文，20082第一章导论第二节文献综述一、国外税务筹划的研究现状据史料记载，在19世纪中叶的意大利，就有税务专家对企业和个人开展税务咨询，而税务咨询大多是有关税务筹划的内容。但在一个相当长的历史时期，“税务筹划”只能说是原始意义上的税务筹划，它从企业计划中独立出来，并逐步形成一套较为完整的理论与实务体系，应该是在20世纪50年代起。如果把时间追溯到更早一点，1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公“一案，作了有关税务筹划的声明“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税”H1。汤姆爵士的观点得到了法律界的认同，英国、澳大利亚和美国等国家在以后的税收判例中经常援引这一原则。荷兰国际财政文献局IBFD国际税收词汇是这样定义的“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收“巧1。印度税务专家NJ雅萨斯威在个人投资和税务筹划一书浼，税务筹划是“纳税人通过财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益”3。美国南加州大学WB梅格斯与RF梅格斯合著的、已发行多版的会计学中作了如下阐述“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划在纳税发生之前，系统的对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少纳税的目的，这个过程就是税务筹划忉。当代著名经济学家萨缪尔森在其经济学中分析美国联邦税制时指出“比逃税更加重要的是合法地规避税赋，原因在于议会制定的法规中有许多漏洞，听任大量的收入不上税或以较低的税率上税隅3。英国税务专家S詹姆士和C诺布斯在其合著的税收经济学中指出“会计师们强调避税的合法性，将避税称为税务筹划或税收减轻”旧1。1959年欧洲成市税务联合会，它足由从事税务咨询的专业人士和团体组成的，其成员遍布英、法、德、意等22个欧洲国家。“联合会”明确提出以税务咨询为中心开展税务服务，I酊税务筹划就是其服务的主要内容。3我国农业企业税务筹划研究随着经济的发展和社会的进步，税务筹划的理论也逐步深入，1995年加拿大CALGARY大学的HUSSEINAHMED的税务筹划与财务报告成本加拿大可赎回优先股市场的一个研究TAXPLANNINGANDFINANCIALREPORTINGCOSTSASTUDYOFTHECANADIANMARKETFORREDEEMABLEPREFERREDSHARES研究了1987年和1990年两次税改中可赎回优先股相对于负债的税收优势的削弱的影响，结论是这导致了可赎回优先股市场的萎缩N引。1997年得克萨斯AM大学的SHARONKAY的论文企业迁徙的税收和非税收诱因ANINVESTIGATIONOFTAXANDNONTAXINCENTIVESOFRELOCATIONDECISIONS研究了企业在考虑坐落位置时的税务筹划，认为公司选择坐落位置是一个综合性的选择，考虑了地理位置、经济条件和经济发展等各种各样的税收和非税因素，特别是州税和当地税收N1J。1998年MEMPHIS大学的KATHRYNDIANNE的解决税务筹划问题的框架对税收专家的认知过程和构造问题框架的一个实证研究PROBLEMSTRUCTURINGINTAXPLANNINGANEXPERIMENTALINVESTIGATIONOFTHEDETERMINANTSOFTAXPROFESSIONALSCOGNITIVEPROCESSESANDPROBLEMSTRUCTURINGPERFORMANCE对32名税务专家在解决税务筹划问题时的情况进行了研究，认为税务专家的知识数量和知识结构与其经验成正向关系，认知过程行为与税务筹划决策绩效也呈强相关性，但分析结果不支持特定的人和任务因素会影响认知过程和决策绩效12O1999年IOWA大学的JOHNDOYLE的公司所得税税务筹划的有效性税收激励的角色CORPORATETAXPLANNINGEFFECTIVENESSTHEROLEOFINCENTIVES得出结论企业所有者如果以税后业绩为依据来奖励经营者，会促使经营者进行税务筹划，从而降低企业的实际税率N引。”2001年WINSCONSIN大学的KATRINALEWIS的州所得税税务筹划与申报手段差异STATEINCOMETAXPLANNINGANDDIFFERENTIALREPORTINGMETHODS研究了1980年至1998年银行跨州经营和非跨州经营的两个时期的州所得税纳税情况，发现跨州经营的银行利用州际差异削减自己的纳税义务。税收有鲜明的本土化特色，即使在国际税收协调背景下，税收主权也由于是国家主权的重要组成部分而无法完全让渡，因为税收制度和政策必须体现政府对本国经济的干预N制。4第一章导论二、国内税务筹划的研究现状在我国，有关税务筹划的理论研究起步较晚，这与我国当时的市场状况有关。从建国初期到20世纪90年代初，我国都处于计划经济体制下，企业只要完成既定的利润即可，没有动力去进行税务筹划，因此阻碍了税务筹划理论的发展和研究。但是随着十四大报告明确提出建立社会主义市场经济体制，企业有了更多的经营自主权，着眼于企业权益的税务筹划这一概念也才开始进入和引起企业和学术界的重视。1994年唐腾祥、唐向的税收筹划一书被认为是我国最早关于税务筹划的研究。该书在介绍税务筹划概念的基础上，主要对国际税务筹划相关问题进行了阐述N51。2000年朱洪仁的国际税收筹划分别对国际经济的税收原理、国际重复征税的产生和避免、国际税务筹划方法以及各国涉外税制的比较等方面进行了相关的阐述，对国际税务筹划相关问题进行了比较全面的剖析N引。2001年蔡昌、王维祝的企业税务筹划策略研究从企业经营管理活动的各个方面对税务筹划策略进行了探讨，具体包括收入筹划策略、成本费用筹划策略、盈亏抵补筹划策略、租赁筹划策略、投资筹划策略和筹资筹划策略等六种税务筹划策略N71。2002年宋献中、沈肇章的税收筹划与企业财务管理中从财务管理的角度，对税务筹划与财务管理的相关性进行论述，并对特定的财务管理活动中涉及到的税务筹划问题进行了探讨N81。2003年盖地的税务筹划作为普通高等教育“十五“国家级规划教材，税务筹划成为高等学校管理专业的主要课程，分税种的介绍了各种税务筹划的方法和策略N引。2004年盖地在税务筹划的行为动因及制度分析一文中指出，在承认“经济人”的逐利本性、契约的不完备性和相当一部分契约是以会计信息为基础等前提条件的情况下，部分契约关系人便有动机和条件进行某些税务安排，以实现自身利益最大化的目标乜0I；同年，张新平在税务筹划的博弈分析一书中，将博弈论的知识运用到税务筹划领域，从博弈论的角度分析了税务筹划的必要性和可行性，指出税务筹划是一项多方受益的策略乜。S我国农业企业税务筹划研究2005年李红侠在如何控制税收筹划风险中对税务筹划风险产生原因进行分析的基础上，强调了树立风险意识的必要性及相关的风险控制方法瞳刳。2006年刘心一、刘从戎在税收规划节税的原理、方法和策略中分别阐述了运用税收优惠政策、会计政策选择权、避免重复课税以及税负转嫁等进行税务筹划的方法瞄副。2007年申嫦娥、张雅丽的税务筹划作为普通高等教育“十一五”财政税收专业规划教材，以企业理财的业务为主线，从投资、筹资、日常经营、收益分配、并购与分立重组、国际业务及个人所得等方面全面阐述了税务筹划方法乜耵。三、我国农业企业税务筹划研究与国外相比，我国税务筹划理论的研究起步较晚。然而，相对于其他行业来讲，对于农业企业的税务筹划更是寥寥无几。黄殿中2004发表税务筹划技术及其运用一文，陈述了税务筹划技术在农业企业中的应用；宋靖2006发表的论文浅谈纳税筹划在农业企业中的运用简单的评价了农业企业进行税务筹划的可行性，提出了农业企业进行税务筹划的现实选择问题；杨焕玲2008的博士毕业论文农业企业税务筹划研究从现实发展、法律、博弈论、经济效应的角度分析了农业企业税务筹划的必要性与可行性；但是随着农业产业化、农业标准化的提出以及国家的各种优惠政策的出台，给了农业企业很大的税务筹划空间。因此本文立足于农业企业的角度试图对我国农业企业的税务筹划进行初步探讨。第三节研究方法本文主要采用案例研究法，并综合运用定性分析和定量分析。例如，在增值税的论述时，首先利用数学公式进行定量分析，得出小规模纳税人和般纳税人税负相等的的临界点，然后在结合实际案例进行税务筹划的具体分析；在论述农业所得税的税务筹划时，对所选农业企业中的上市公司既有文字的描述又有数据的分析，同时在分析了具体的税务筹划政策后，多次引用上市公司案例，增强了的税务筹划策略的说服性。6第一章导论第四节论文的框架本文站在农业企业的角度，结合我国农业企业发展的特点，将税务筹划依次运用到农业企业经营活动、筹资活动、投资活动和股利分配活动中，最后结合SWOT分析方法，对农业企业税务筹划进行了宏观分析，并提出了农业企业税务筹划的战略。本文分为以下几部分第一章导论。主要介绍了在新的经济形势下，本文的研究背景和意义、国内外税务筹划的文献综述、研究方法和论文的框架，最后陈述了本文的创新之处。第二章农业企业的内涵及特点。首先是对农业企业内涵的界定，分析了我国农业企业的发展，总结介绍了农业企业的特点。第三章农业企业税务筹划的理论基础。在第二章的基础上，结合农业企业的特点和农业企业特殊的税收政策，提出了本文的税务筹划观点以及阐述了税务筹划的相关目标、技术及其应用，分析了农业企业的税收负担，为文章后面的内容做铺垫。第四章农业企业经营活动的税务筹划。结合农业企业特点，本章从增值税、企业所得税和其他税种的角度展开分析。增值税方面从纳税人身份的选择、采购活动、兼营活动和采购农产品方面进行分析；企业所得税方面，科学分析新会计准则下存货计价方法、固定资产折旧方法、生物性资产核算方法等企业会计政策选择的税务筹划；最后对农业企业经营活动中其他税种的税务筹划进行了简单的介绍。第五章农业企业筹资活动的税务筹划。本章首先介绍了资本结构理论，然后探讨企业负债筹资、权益筹资、租赁筹资业务的具体税务筹划，以优化企业资本结构，实现企业价值最大化的目标。第六章农业企业投资活动的税务筹划。本章主要结合农业企业的特点，从企业的投资组织形式、投资方向和投资地点等方面的具体税务筹划，为科学运用税务筹划手段提高企业整体投资收益提供方法指导。第七章农业企业股利分配活动的税务筹划。本章从股利支付方式、股利发放政策两个个方面分析农业企业股利分配政策的具体税务筹划。第八章基于SWOT分析的农业企业税务筹划战略选择。本章将SWOT分析引7我国农业企业税务筹划研究入到农业企业税务筹划中，分析了农业企业税务筹划的优势、劣势以及遇到的机会和威胁，最后提出了农业企业税务筹划的战略选择，以期推动农业企业的发展。第五节论文的创新之处文章在总结概括各位学者界定的农业企业概念的基础上，尝试着界定了农业企业的内涵，说明了本文的研究对象，并分析了农业企业在新实施的企业所得税法下的税收负担。然后，文章按照经营活动、筹资活动、投资活动和股利分配活动的顺序对农业企业进行具体的税务筹划分析，这部分采用案例研究的方法，几乎针对企业的每一个税务筹划的要点，都有相应的实例与之对应；同时，贯穿定性和定量的分析方法，多次使用数学公式的推导。最后，文章运用SWOT分析方法分析了农业企业进行税务筹划的优势和劣势、机会和威胁，提出了农业企业税务筹划的战略选择。8第二章农业企业的内涵和特点第二章农业企业的内涵及特点本章首先综述了不同专家学者对农业企业概念的不同表述和认识，进而提出了本文对农业企业的界定。在界定农业企业内涵的基础上，总结了农业企业的四个特点，由此确定了本文的研究对象。第一节农业企业的内涵早在14世纪，英、法等国已出现了最早的资本主义性质的农业企业租地农场。产业革命以后，各种形式的资本主义农业企业，如家庭农场、合作农场、公司农场和联合农业企业等大量发展，成为农业生产的基本经济单位。1952年，戴维斯主持哈佛大学的“农业与企业计划”项目研究，并出版了农业企业概念一书。从此以后，“农业企业“成为经济学界公认的名词，被认为是农业及其相关企业的总称，并被人们所广泛应用瞄3。我国的农业企业在1949年以前为数很少，中华人民共和国成立以后才迅速发展起来。1979年以后，随着改革开放和农村商品经济的发展，农业企业出现了多种形式。按所有制性质不同，有国有农业企业、集体所有制的合作企业、股份制合作企业、联营企业、私营企业、中外合资企业和中外合作经营企业等。按经营内容不同，有农作物种植企业、林业企业、畜牧业企业、副业企业、渔业企业以及生产、加工、销售紧密结合的联合企业等。然而，农业企业是一个动态的、不断发展的概念，在不同时期有不同的内容表述。国内对于农业企业的具体界定和内涵，长期以来存在着理论上的分歧强1。侯文铿2001认为农业企业是指从事种植业、养殖业或以其为依托，农工商综合经营，实行独立核算和具有法人地位的农业社会经济单位啪3；刘现武2003认为，农业企业是指使用一定劳动资料，以现代化的企业生产经营方式为主，进行专业分工协作、独立经营、自负盈亏，从事商品性生产以及与农产品直接相关的经济组织，具体包括种植含林业、中草药、养殖、加工、流通、间接与农业相关的企业如农资、农业中介、农业信息和农业科技等企业心71；潘伟光2004张利瘁，中国农牧企业管理特点，HTTPWWWZLX001COMNEWSREADASPNEWSID1569我国农业企业税务筹划研究将农业企业定义为从事农业生产、加工、相关服务的专门经营或综合经营企业，既包括专门从事某种生产或服务活动的企业，也包括农工商等综合经营企业啪1；郭振宗2006将农业企业概念的外延扩展到与农业产前、产中、产后相关的所有企业，认为农业企业是指使用土地、劳动、资金等生产要素，按照现代生产经营方式，以盈利为目的，独立经营、自负盈亏，从事商品性农业生产以及涉农生产经营的经济组织乜9中国企业管理百科全书界定的农业企业是指从事农、林、牧、采集等生产经营活动的企业，它强调的是农业生产经营性企业；而中国农业百科全书界定的农业企业是指以经营农业为主或为农业生产服务实行独立核算的生产经营单位，它强调了农业企业不仅包括农业生产经营性企业，而且还包括为农业生产服务的企业口11。从以上学者对农业企业的定义可以看出，不同学者从自己的研究重点出发，对农业企业的定义和内涵有着不同的理解。现实中随着市场经济的不断发展，农业产业链条中的综合性农业企业越来越多，其范围也在不断拓展。但本质上，农业企业是围绕农业经营，与农业相关的经营活动主体。本文认为农业企业是从事农、林、牧、渔业等生产经营活动，具有较高的商品率，实行自主经营、独立经济核算，具有法人资格的盈利性的经济组织，具体包括两类企业一是直接从事农林牧渔生产的企业，如种植业企业、林业企业、养殖业企业等；二是从事农产品加工的企业，如饲料加工企业、水产品加工企业、蔬菜加工企业等。第二节农业企业的特点农业企业作为从事农业生产经营的基本经济单位，除了具有一般企业共有的特征外，还具有自身的特点。1、农业企业生产经营的生物特征性生物既是农业企业的生产对象，又是农业企业的生产资料，这是农业企业区别于其他行业企业的一个显著的特点。由于生物的自然再生产与经济再生产融合交织在一起，因此农业企业经济活动的自然属性与经济属性相对比较明显，企业在探讨经济活动的同时需要考虑生产的自然特征，不能脱离生物的自然生产规商品率就是生产的产品中用于作为交换的占多少比率，比如共生产了5吨粮食，其中4吨出售即用于交换，1吨自己消费，那么商品率4580杨焕玲农业企业税务筹划研究D陕两西北农林科技大学博十学位论文，200810第二章农业企业的内涵和特点律盲目追求经济利益的最大化。2、农业企业经营活动的不平衡性农业企业经营活动的不平衡性表现在多个方面1购销季节的不平衡。农副产品大多数是季节性生产，常年性消费，而农业生产资料则多为常年性生产，季节性销售，产销在时间上矛盾大，不平衡。2购销地区不平衡。农业生产有集中产区和分散产区之分。产地分散在广大农村，而销售地则相对集中在城镇，产销在空间上矛盾突出。这就要求农业企业在组织农产品流通时必须贯彻统筹兼顾，全面安排，同时要加强商品调运和商品储存的工作，以协调产销在时间、空间上的矛盾。3、农业企业经营效益的不确定性经济效益的不确定性是基于风险因素的考虑对企业实际经济效益的衡量。由于农业企业一般是以农产品、畜产品或水产品为主要原料，由于生物自身的生产周期较长，受季节、土地、环境等不可控自然条件的影响较大，这直接影响到其管理机构的组成和设置，即生产功能影响农业企业结构，从而进一步影响农业企业的绩效，从这一方面讲，农业企业的经济效益具有较大的不确定性，经营风险较大。4、农业企业税收优惠政策的多样性基于对农业弱势产业发展的支持，国家制定了相关的税收优惠政策，既有针对农业企业的一般性税收优惠，也有针对特定农业企业的特殊性税收优惠，因此农业企业税收政策呈现出多样性的特点。易法海农业贸易经济学M北京中国经济I版社，199611我国农业企业税务筹划研究第三章农业企业税务筹划的理论基础本章研究农业企业税务筹划的基本理论问题，阐述了税务筹划的基本特征，分析了农业企业税务筹划的目标定位，同时介绍了农业企业税务筹划的技术和方法，最后对农业企业进行了税负分析，为第四章的内容作了铺垫。第一节税务筹划的基本理论一、国内外学者对税务筹划概念的界定国内外学者对于TAXPLANNING的概念不尽一致，其中比较有代表性的说法有以下几种荷兰国际财政文献局IBFD国际税收辞典中这样定义“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收”。印度税务专家NJ雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。美国南加州WB梅格斯博士在与RF梅格斯合著的会计学中说到“人们合理地而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划“。另外他还说“在纳税发生之前，系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。唐腾翔、唐向在税收筹划一书中提到“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地获得节税的税收利益“口引。该观点明确了税务筹划的合法性，认为纳税人可以在法律规定的范围内通过对经济活动的事先安排取得绝对或相对税收收益。国家税务总局注册税务师管理中心在1999年的税务代理实务中指出纳税筹划是指纳税人在遵守税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳IBFDINTERNATIONALTAXGLOSSARYMAMSTERDAMIBFDPUBIICATIONS，2001NJYASASWYPERSONALINVESTMENTANDTAXPLANNINGYEARBOOKM3ORIENTPAPERBACKSVISIONBKSNDELHI，2006WBMEIGSANDRFMEIGSACCOUNTINGMNEWYORKMCGRAWHILLBOOKCO，1984第三章农业企业税务筹划的理论基础税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹口引。该观点采用了狭义的概念表述，将税务筹划等同于节税。盖地在2004年的税务筹划与纳税筹划一书中指出税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法不限一国一地，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许与“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于财务目标实现的谋划和对策嘲1。该观点采用了广义的税务筹划概念，即将税务筹划界定为符合税法和不违反税法的广义税务筹划。综上可以看出，税务筹划是企业采取合理合法的措施，使得企业税负降低的行为活动。二、税务筹划的相关概念辨析1、节税合法行为节税是指在符合税法规定的前提下，纳税人通过对个人或企业各项经济活动的安排，充分利用各项优惠政策，以减轻税负的行为。节税的概念强调的是合法性，即在法律法规允许甚至是鼓励的范围内进行的，符合国家宏观经济政策导向的税收优化行为。2、避税不违法行为避税是指纳税人通过个人或企业实务的人为安排，利用税法的漏洞、特例和空白等，规避或减轻其纳税义务的行为。避税所依据的是“法无明文不为罪”的原则，属于国家限制性行为。3、偷、逃、抗、骗税违法行为偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列或少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为；逃税是指纳税人欠缴应纳税款采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴税款的行为；抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为；骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。由此可以看出，各类减轻税负的手段关系如表3一卜L所示我国农业企业税务筹划研究表311各类减轻税负的手段关系偷税、漏税、逃税等避税税务筹划实施手段利用非法手段利用税法漏洞利用税收优惠政策法律性质违法非违法合法立法意图违反立法意图违反立法意图体现立法意图资料水源刘建民企业纳税筹划理论J实务【MJ成都西南财经人学出版社，200216。税务筹划的基本特征1、合法性税务筹划符合税收法律制度，必须在法律允许的范围内进行，通常情况下，税务筹划活动是利用政府的税收优惠政策，体现了政府的立法意图和精神。2、预期性税务筹划是在应税行为发生之前进行的谋划、设计和安排。如果经营活动已经发生、应纳税款已经确定，再去“谋求”少缴税款，就不属于税务筹划，而是偷税行为。3、整体性税务筹划的目标是降低企业的整体税负。因此进行税务筹划方案的选择时，应当从企业整体角度，综合考虑其影响。四、本文税务筹划的观点本文认为税务筹划是指企业在法律允许的范围内，通过对经营、筹资、投资、股利分配等活动的事先筹划和安排，使企业获得最大的税收收益，最终实现企业价值最大化的一项理性涉税行为。具体来说，本文对税务筹划作如下理解1税务筹划是一项合法行为，其必须遵守国家的税收法律、法规。面对激烈的市场竞争，科学开展税务筹划使企业税负降到最低是每个纳税人的基本权利。但同时我们应该注意，税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，不能违反税收法律规定以逃避纳税；2税务筹划应着眼于企业的整体价值最大化。企业在经营、筹资、投资和股利分配等整个财务管14第三章农业企业税务筹划的理论幕础理活动中都必须要考虑税收因素，尽量选择低税负的纳税方案，从而最终实现企业价值最大化的财务管理目标。企业应运用科学的税务筹划方法组织生产经营和管理，努力降低企业的税收负担，从综合角度提高企业的经济效益；3税务筹划必须综合考虑企业内部外部的各项因素。一方面，企业要密切注意外部因素，比如密切关注国家优惠的税收政策；另一方面，企业要结合自己的经营活动，合理安排生产经营等活动，科学合理的展丌税务筹划。第二节农业企业税务筹划的目标公司的目标是在税务会计的限度内实现税负最小化及税后利润的最大化口5。，不论从理论角度还是从实务角度，税务筹划都是企业财务管理的重要组成部分。当实施某项税务筹划使税收负担最低化与其税后利润最大化呈正相关时，税收负担最低化就是税务筹划的最高目标。当实施某项税务筹划使税收负担最低化与税后利润最大化呈非正相关时，税务筹划的目标应该是以企业的财务目标为其最终目标，即企业税务筹划要服从、服务于企业的财务管理目标。从这个意义上讲，税务筹划的目标是企业财务管理的一个子目标，要与企业的整体目标相匹配，充分反映企业财务目标的要求并与之保持一致，以保证企业整个系统的良性循环。因此，本文认为，企业税务筹划的目标和企业的财务管理目标是一致的。税务筹划的具体目标主要包括减轻主体税负以获得企业价值最大化、获取资金时间价值、实现涉税零风险以及维护税务筹划主体合法权益，而企业这些税务筹划的具体目标可以完全包涵在企业财务管理目标这个最具代表性和综合性的目标之中。傅元略教授在其中级财务管理一书中提出企业财务管理的目标是权衡利益相关者利益下的股东财富最大化啪1，因此，税务筹划也应以权衡利益相关者利益下的股东财富最大化为目标。农业企业作为国民经济的重要组成部分，它理应受到上述经济理论的约束，并按现代经济理论和现代市场经济规律来开展农业企业的各种业务。因此，本文认为农业企业税务筹划的目标是权衡利益相关者利益下的股东财富最大化。盖地，付建设，苏喜兰税务筹划M北京高等教育JH版社，2003盖地企业税务筹划理论与实务M人连东北财经大学出版社，2005傅几略中级财务管理M上海复旦大学出版社，200815我国农业企业税务筹划研究第三节农业企业税务筹划的技术顺利开展税务筹划的关键是科学运用各种不同的税务筹划技术，合法、合理地减轻纳税人税收负担的技术手段与运作技巧。税务筹划的技术具体的可以分为八大类口7坷免税技术、减税技术、税率差异技术、分割技术、扣除技术、抵免税技术、延期纳税技术和退税技术。1、免税技术免税是指国家对特定的地区、行业、企业或项目所给予的免征全部税收的照顾性或鼓励性的措施，具体包括法定免税、特定免税、临时免税三种方式。如农业生产者销售自产农业产品，免缴增值税。各国税法中的免税鼓励规定是税收制度的一个重要组成部分，也是企业采用免税技术节减税收的法律渊源。免税技术就是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象的免纳税收的税务筹划技术。免税技术是一种相对简单的绝对节税技术，农业企业应认真分析相关税收法律规定，寻求免税技术的运用空间，在合法、合理的基础上尽量争取更多的免税待遇和更长的免税期，以获取更大的节减税收收益。比如根据国家税收有关政策农业包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产单位和个人销售的自产初级农产品免征增值税，但税法规定，要免征上述增值税，财务上需单独核算，如果纳税人不单独核算其免税销售额，税务机关将不予办理免税。因此，农业部门在创办企业及制定农业发展战略时，除了考虑其人才优势、资源优势、系统优势外，还需要考虑国家宏观政策优势，即税收作为调节经济这一杠杆优势因素。2、减税技术。减税是指国家对某些地区、行业、项目等的纳税人或纳税对象所给予的减征部分应纳税款的照顾性或鼓励性措施。减税技术就是指在税收法律允许的范围内，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税务筹划技术。减税的目的一般有两个一是照顾目的，如对于遭受风、火、水、雾等严重自然灾害的企业可以减征或免征企业所得税一年；二是鼓励目的，如国家对符合规定的高新技术企业减按15的所得税税率征收企业所得税；国家对符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用等，第一年至第三年免征企高金平税收筹划谋略百篇M北京中冈财政经济出版社，2003282916第三章农业企业税务筹划的理论基础业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。与免税技术一样，减税技术属于绝对节税技术，农业企业在实际运用中应尽量争取获得减税待遇，享受更大的减税优惠和更长的减税期。但同时需要注意的是，享受减税待遇的纳税人必须按照税收法律规定履行纳税义务，按期如实进行纳税申报。3、税率差异技术税率差异技术，指性质相同或相似的税种适用不同的税率，如一个国家对不同企业组织形式规定不同的税率，对不同地区的纳税人规定不同的税率。税率差异是税收制度中普遍存在的问题，具体体现出国家的税收鼓励与倾斜政策。税率差异技术就是指在税收法律允许的范围内，利用适用税率的差异而直接节减税收的税务筹划技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异和企业类型差异等形式。地区差异方面，2008年1月1日实施的企业所得税法规定，对西部地区国家鼓励类产业直至U2010年都享受15的所得税征收税率；对于在西部地区新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70以上的，可以享受第一年到第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；对设在开发区、经济特区、高新技术产业区的企业国家都有减、免税的有关规定。为此农业企业在制定企业发展战略时除了要考虑经营行业、企业类型外，其注册经营地点也是要考虑的因素。行业差异，国家对劳动就业服务企业、民政福利企业、校办企业、软件企业都有不同税收优惠政策，对于符合国家规定的高新技术企业一律减按15的优惠税率纳税。因此，农业企业可以优先考虑向高新技术产业、低税率地区进军，在实际运用税率差异技术中尽量寻求最低的适用税率，适度保持税率差异的稳定性和长期性，以保证运用税率差异技术所带来的税收收益的最大化。4、分割技术分割是指把一个自然人法人的应税所得或应税财产分成多个自然人法人的应税所得或应税财产的行为。分割技术是指在税收法律允许的范围内，使应税所得、应税财产在两个或多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的税务筹划技术。这种技术对于适用超额累进税率的税种来兑尤为重要，因为对于超额累高金甲税收筹划谋略西篇M北京中围财政经济I|版社，2003282917我国农业企业税务筹划研究进税率来说，税基越大，适用的税率越高，税率越大，其税收负担就越重。因此，适时进行对象分割，降低其适用的税率级次，有利于直接减少纳税人的绝对税款额。但由于采用分割技术受到很多条件的限制，因此筹划操作中应特别注意分割的合法性和合理性，争取通过分割技术最大程度地减轻纳税人的整体税收负担。具体到农业企业，如农业部门所属的肥料生产企业和农药生产企业，按现行税法规定，大多数产品需缴纳增值税，如果产品增值潜力较大，其缴纳的增值税较多，此时，不妨把企业分割成两个企业，一个是生产企业，另一个是销售企业，通过转移定价，减少生产企业销售利润达到企业少缴增值税的目的，而销售企业销售化肥、农药按税法规定是免缴增值税的，从而达到节税的目的。5、扣除技术扣除技术是指在税收法律允许的范围内，使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减税收，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税务筹划技术。在同样收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额越大，计税基数就越小，应纳税额也越小，所节减的税款就越大。作为J种相对确定性的税务筹划技术，扣除技术在实际运用中应注意在合法的前提下尽量使扣除项目最多化、扣除金额最大化、税前扣除最早化，以获取节税利益的最大化。运用这一技术企业必须充分利用计税工资及职工福利费、工会经费和