会计学固定资产 (5).ppt

1、1,第六章 固定资产,第一节 固定资产的分类和计量 第二节 固定资产的取得 第三节 固定资产的折旧 第六节 固定资产的处置 第七节 固定资产的清查,2,学习目标 1,掌握固定资产的初始计量（外购、自行建造、投资者投入）、外购不需安装/需要安装固定资产；固定资产折旧范围、固定资产折旧方法（年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余递减法）、固定资产折旧的会计处理；固定资产盘亏的会计处理、固定资产出售、报废和毁损的会计处理 ；熟悉固定资产确认的条件、固定资产的分类。,3,学习目标 2,了解通过实质上具有融资性质的延期付款购买固定资产的会计处理、投资者投入固定资产的会计处理、自行建造固定资产的会计处理

2、、折旧的概念和性质、影响折旧的因素、固定资产盘盈的会计处理。,4,第一节 固定资产的分类与计量,4,固定资产的界定 是指同时具有以下特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2、使用寿命超过一个会计年度；,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固 定 资 产,5,融资租入固定资产是否作为企业的固定资产核算？,固定资产的确认： 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。,与固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移,6,固定资产的分类：,按经济用途分类： 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产,按使用情况分类： 使用中固定资产 未使

3、用固定资产 出租固定资产 不需用固定资产,按所有权分类： 自有固定资产 融资租入固定资产,按经济用途和使用状况综合分类： 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 土地 融资租入固定资产,7,固定资产的初始计量 ：,原则：按照成本进行初始计量，考虑弃置费用因素！,8,固定资产取得后的再计价 ： 需要进行再计价的情形主要包括：,（1）根据国家规定对固定资产价值重新估价；,（2）增补设备、改良装置以及拆除部分固定资产；,（3）根据实际情况调整原来的暂估价值；,（4）发现原记录固定资产的价值有错误。,9,第二节 固定资产的取得,外购固定资产： 外购固定资

4、产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等作为该固定资产的取得成本(入账价值)。,10,11,例题1,某公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860 000元，增值税进项税额为146 200元，发生的运输费为5 000元，运费以银行存款结算，购买价款以及税款开具了一张等额的6个月到期的银行承兑汇票予以支付。该设备增值税可以抵扣。 要求： 进行相关帐务处理。,12,借：固定资产生产经营用固定资产 864650 （860000+500093%） 应交税费增（进） 146550 （14620

5、0+50007%） 贷：银行存款 5000 应付票据银行承兑汇票 1006200,13,例题2,2009年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。 安装设备时，领用材料物资价值1 500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3 500元。 要求：完成会计处理（该设备增值税允许抵扣）。,14,（1）支付设备价款、税金、运输费合计59 200元 借：在建工程 50 651（50000+70093%） 应交税费增（进） 8549（8500+7007%） 贷：银行存款 5

6、9 200 （2）领用安装材料，支付工资等费用 借：在建工程 5 255 贷： 原材料 1 500 应交税费增（进转出） 255 应付职工薪酬 3 500 （3）设备安装完毕交付使用 固定资产的入账价值50 6515 25555906 借：固定资产 55906 贷：在建工程 55906,15,弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务，如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。 当弃置费用的金额较大，企业应当按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。,16,例题3,A公司2010年1月1日建造完成核电站核反应

7、堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，预计使用寿命40年；该核反应堆预计发生弃置费用250 000万元；适用的折现率为10。 要求：完成会计处理。,17,（1）2010年1月1日取得固定资产 弃置费用的现值250 000（P/F，10，40）250 00000221=5 525(万元) 固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(万元) 借：固定资产 25 055 250 000 贷：在建工程 25 000 000 000 预计负债 55 250 000 (2)计算第1年应负担的利息费用=55 250 00010=5 525 000(元) 借：财务费用 5 5

8、25 000 贷：预计负债 5 525 000 以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。,18,1、以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？ 2、实质上具有融资性质的延期支付？ 3、税务机关退还的与购买相关的增值税款？,1、按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 2、以购买价款的现值为基础确定。 3、不予抵扣的增值税冲减固定资产的成本；允许抵扣的与固定资产成本无关，做增值税的退还。,19,自行建造固定资产： 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出（料、工、费）作为入账价值，具体包括工程用物资成本、人工成本、应予资本化的借

9、款费用、相关税费以及应分摊的间接费用等。,达到预定可使用状态的判断标准？,实体建造（包括安装）已全部完成或实质上已完成 ；所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使个别不符但不影响正常使用； 继续发生在后续支出金额很少或几乎不再发生 。,20,账户设置：,在建工程,工程物资,21,22,23,投资者投入固定资产： 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）,24,融资租入固定资产： 将租赁开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接

10、费用，应当计入租入资产价值。,25,固定资产的后续支出 指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产后续支出的处理原则： 例如：固定资产发生的更新改造支出等，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 例如：固定资产的日常修理费用和大修理费用等，应当在发生时计入当期损益。,符合固定资产确认条件的后续支出予以资本化,否则予以费用化，应当在发生时计入当期损益,资本化？ 费用化？,26,重新确定使用寿命、预计净残值和计提折旧方法,27,第三节 固定资产折旧,固定资产折旧： 指在固定资产的使用寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 其中： 应计折旧额=固定资

11、产原价-预计净残值-已计提累计减值准备,固定资产价值逐渐转移，并以折旧的形式从销售收入中得到补偿，并转化为货币资金的过程。,28,影响折旧的因素： （1）固定资产原价：即固定资产的成本。 （2）固定资产的预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 （3）固定资产减值准备：指固定资产已计提的减值准备累计金额。 （4）固定资产的使用寿命：指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,预计生产能力或实物产量； 预计有形损耗和无形损耗； 法律或者类似规定对资产使用的限制。,（2）、（

12、4）一经确定，不得随意变更！,29,固定资产计提折旧的范围： 企业应当对其拥有或控制的固定资产计提折旧，但下列四种除外： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）因改扩建转入在建工程的固定资产； （3）已转为持有待售的固定资产； （4）按规定单独计价入账的土地。,经营租赁方式租入的以及未提足折旧提前报废的固定资产是否提折旧？,30,计提折旧的时间规定： 企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,31,计提折旧的

13、方法：,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,平均年限法,工作量法,年数总和法,双倍余额递减法,应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式进行合理选择！,32,1、平均年限法 又称直线法或使用年限法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 年折旧额=应计折旧额/预计使用寿命 月折旧额=年折旧额/12 年折旧率=年折旧额/原值 =（1-预计净残值率）/预计使用寿命 100% 月折旧率=年折旧率/12 实际工作中，折旧的计算公式为： 月折旧额月初固定资产原价月折旧率,33,例题4,甲公司2009年12月2日建造完成厂房一栋，原价400万元，预计使用20年，预计残值2

14、5万元，预计清理费用8万元。 要求：计算2009年12月及2010年1月折旧额。,34,（1）2009年12月当月增加固定资产不提折旧。 （2）计算2010年1月折旧额 年折旧额= 400（258）/20= 19.15（万元） 月折旧额 = 19.15/12 = 15958（元） 或者： 净残值率=（25000080000） /4000000100% = 4.25 年折旧率 =（14.25%）/20 = 4.7875 月折旧率 = 4.7875/12 = 0.39896 月折旧额 = 40000000.39896 = 15958（元）,35,2、工作量法： 根据每期实际的工作量和单位工作量应计

15、提的折旧额计算固定资产折旧的方法。 单位工作量折旧额=应计折旧额/预计总工作量 某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 根据不同的固定资产，可选择不同的工作标准，如产量、工作时数、工作班次、行驶里程等，因而工作量法又可具体分解为产量法、工作时数法、工作班次法、行驶里程法等。,36,3、年数总和法： 又称年数合计法或合计年限法，是以应计折旧额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的方法。,尚可使用年数 预计使用年限（预计使用年限1）2,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递

16、减,逐年递减,加速折旧，体现了谨慎性原则！,37,例题5,A公司一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。要求：采用年数总和法计算折旧,38,4、双倍余额递减法： 是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。,2 预计使用年限,=,年折旧率,某年折旧额= 固定资产年初账面净值年折旧率,逐年递减,不变,逐年递减,在达到固定资产使用年限的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,39,例题6,A公司一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为

17、4 000元。要求：双倍余额递减法计算折旧,40,关于折旧计算方法的使用： 企业采用不同的折旧方法所计算出来的各月折旧额是有所不同的，它决定了各月固定资产损耗计入各月费用数额的多少，进而会影响企业当期利润水平的高低。 企业采用固定资产折旧方法时应遵循一贯性原则要求。 企业在每年年度终了时，应对固定资产的使用寿命、预计净产值和折旧方法等进行复核。,41,固定资产,42,固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，按照相关准则规定的方法（追溯调整法/未来适用法）处理。,43,例题7,某工程机械公司月底计提折旧500000元，其中生产经营用固定资产折旧300000元，办公桌椅折

18、旧50000元，在建厂房使用本企业工程设备折旧50000元，经营性出租工程机械折旧100000元。 要求：完成相关账务处理,44,月底计提折旧时： 借：制造费用 300000 管理费用 50000 在建工程 50000 其他业务成本 100000 贷：累计折旧 500000,45,第六节 固定资产的处置,固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、非货币性资产交换、债务重组、对外捐赠等。 企业处置固定资产，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（营业外支出）。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。,46,固定资产的处置,账户设置,固定资产清理,资产

19、类账户,47,固定资产的出售、报废和毁损,固定资产转入清理,发生清理费用及相关税费,取得转让收入或残料收入,保险赔款的处理,清理净损益的处理,48,49,例题8,A公司因遭受火灾而毁损一座仓库，该仓库原价8 000 000元，已计提折旧2 000 000元，未计提减值准备。其残料估计价值100 000元，残料已办理入库。发生的清理费用40 000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失3 000 000元，尚未收到赔款。 要求：完成会计处理。,50,（1）将毁损的仓库转入清理： 借：固定资产清理 6 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 8 000 000 （2）残料入库

20、 借：原材料 100 000 贷：固定资产清理 100 000 （3）支付清理费用 借：固定资产清理 40 000 贷：库存现金 40 000 （4）确定应由保险公司理赔的损失 借：其他应收款 3 000 000 贷：固定资产清理 3 000 000 （5）结转毁损固定资产发生的损失 借：营业外支出非常损失 2 940 000 贷：固定资产清理 2 940 000,51,52,第七节 固定资产清查和期末计量,固定资产清查 为了保证固定资产核算的真实性，企业应经常对固定资产进行盘点清查。一般来说，每年至少应在编制会计决算报告之前对固定资产进行一次全面清查，平时可以根据需要进行局部清查。对清查过程

21、中发现的盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，并编制“固定资产盘盈、盘亏报告表”，作为调整固定资产账簿的依据。 （1）进行实物清查及使用状况检查； （2）检查会计记录中固定资产的原始价值、已提折旧额、净值等数据。,53,账户设置：,资产类账户,54,55,固定资产,例题9,兴海公司盘亏设备一台。实际成本为180 000元，已提取折旧100 000元。应由保险公司赔偿70 000元。经批准净损失10 000元转为营业外支出。 要求：完成相关账务处理,56,（1）批准前的账面调整： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 80 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 180 000 （2）经批准后的处理（转