财务会计实务(第二版) 教学课件10第10章流动负债

1、第10章 流动负债,目标分解,修订后的职工薪酬会计准则引入了离职后福利和其他长期辞退福利，充实和明确了短期薪酬和辞退福利的有关规定，修订后的准则将适用于短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，涵盖了除以股份为基础的薪酬以外的各类职工薪酬。,10.1.1短期借款概述,短期借款企业向银行或其他金融机构等借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款和票据贴现借款等。,应设置“短期借款”账户。该账户属负债类账户借方登记归还短期借款数额；贷方登记借入短期借款数额；期末余额在贷方表示尚未归还的短期

2、借款。可按债权人户名和借款种类设置明细账户进行明细核算。,短期借款利息应作为财务费用计入当期损益并在会计上按不同情况分别处理。如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还且数额较大可采用按月预提的方法计入当期财务费用；若短期借款利息是按月支付可在实际支付时直接计入当期财务费用。,10.1 短期借款,例题：某企业于2014年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120，000元，期限为9个月，年利率为8%，根据与银行签署的借款协议，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付，则该企业的会计处理如何？,10.1.2 短期借款核算,借：财务费用 800 贷：应付利息 800,

3、计提应计利息,借：财务费用 800 应付利息 1，600 贷：银行存款 2，400,支付一季度利息,偿还本金,借：短期借款 120，000 贷：银行存款 120，000,借：银行存款 120，000 贷：短期借款 120，000,借入短期借款,10.1.2 短期借款核算,10.2.1 应付票据的核算,应付票据由出票人出票承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。 应付票据按承兑人的不同可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。 银行承兑汇票是由出票人签发经银行承兑的汇票；商业承兑汇票是由出票人签发经付款人,商业承兑汇票,银行承兑汇票,10.2 应付及预收款项,1.商业承兑汇票的核算,【例题】2

4、014年3月1日，甲公司采用不带息商业承兑汇票向B公司购入甲材料一批价款100 000元增值税款17 000元。该汇票的期限为3个月。 甲公司应做会计分录如下： （1）购买材料开出商业承兑汇票时： 借：材料采购甲材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付票据B公司 117 000 （2）票据到期支付票款时： 借：应付票据唐钢公司 117 000 贷：银行存款 117 000 （3）票据到期无款承兑时： 借：应付票据唐钢公司 117 000 贷：应付账款B公司 117 000,2银行承兑汇票的核算,【例题】2014年4月1日，乙公司采用不带息银行承兑汇票向A公司

5、购入甲材料一批价款100 000元，增值税款17 000元。该银行承兑汇票的期限为3个月银行承兑手续费按票面金额的1计算。 公司应做会计分录如下： （1）支付手续费时： 借：财务费用 117 贷：银行存款 117 （2）取得银行承兑汇票并用于材料时： 借：原材料甲材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付票据A公司 117 000 （3）票据到期支付票款时： 借：应付票据唐钢公司 117 000 贷：银行存款 117 000 （4）票据到期无款承兑时： 借：应付票据A公司 117 000 贷：短期借款逾期借款 117 000,1.应付账款概述,应付账款的入账依

6、据是发票账单。从理论上说应付账款入账时间应以所有权转换为标志即在企业取得所购货物的所有权时确认应付账款但在实际工作中应区别情况处理： 1）在货物和发票账单同时到达的情况下应付账款一般待货物验收入库后才按发票账单登记入账。 2）在货物和发票账单不是同时到达的情况下若货物先到发票账单后到暂时不做账务处理待收到发票账单时再入账；如果在月度终了仍未收到已入库货物的发票账单则应在月末按暂估价入账；若发票账单先到货物后到可依据发票账单登记应付账款同时记录一项在途物资。,10.2.2 应付账款,应付账款的入账金额,应付账款一般按实际应付金额入账如果购货条件包括一定的现金折扣其入账金额。 从理论上可采用总价法

7、或净价法入账。按照总价法应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账如果在折扣期限内付清货款而享受现金折扣则应作为理财收益；按照净价法应付账款应按发票金额扣除最大折扣后的净值入账超过折扣付款期而丧失的购货折扣则作为理财费用。 我国现行准则规定应付账款应采用“总价法”入账。,应付账款核算的账户设置,应付账款的核算主要通过设置“应付账款”账户进行。该账户属于负债类账户借方登记支付及转销的无法支付的应付款项；贷方登记企业因购买材料物资、商品、接受劳务供应而产生的应付未付款项以及因无款支付到期商业承兑汇票转入的应付票据款项；期末余额在贷方表示尚未支付的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账进行明细核算。,

8、2.应付账款核算,发生应付账款,【例题】A公司从B公司购入甲材料一批增值税专用发票上注明：价款100 000元增值税额17 000元该材料已验收入库款项尚未支付按实际成本进行日常核算。公司应做会计分录如下： 借：原材料甲材料 110 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款B公司 117 500 【例题】根据供电部门的通知A公司本月应支付电费48 000元。其中生产车间电费38 000元企业管理部门电费10 000元款项尚未支付。公司应做会计分录如下： 借：制造费用 38 000 管理费用 10 000 贷：应付账款某电力公司 48 000,转销应付账款,【例题】A公

9、司确定一笔M公司的应付账款5000元为无法支付的款项应予转销。公司应做会计分录如下： 借：应付账款M公司 5 000 贷：营业外收入其他 5 000,10.2.3 预收账款,1.设置预收账款核算,【例题】乙公司与客户甲订有销货合同向甲提供A产品10 000件每件售价10元合同规定签约时预付50%余款1个月后交付产品时结算 公司应做会计分录如下： （1）收到预收的款项时： 借：银行存款 50 000 贷：预收账款甲 50 000 （2）发出商品结算货款时： 借：预收账款甲 50 000 银行存款 67 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,2不设

10、置预收账款的核算,对于预收账款不多的企业也可将预收账款直接通过“应收账款”账户核算不设“预收账款”账户。 【例题】乙公司与客户甲订有销货合同向甲提供A产品10 000件，每件售价10元，合同规定签约时预付5 0%余款1个月后交付产品时结算。 公司应做会计分录如下： （1）收到预收的款项时： 借：银行存款 50 000 贷：应收账款甲 50 000 （2）发出商品结算货款时： 借：应收账款甲 50 000 银行存款 67 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,10.3 应付职工薪酬,10.3.1应付职工薪酬概述,应付职工薪酬是指企业为获得职工提供

11、的服务或解除劳动关系而应给予职工各种形式的报酬或补偿。它集中表明企业应付全部职工的工资总额。,应付职工薪酬-职工薪酬的范围,职工-职工，是指包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。 在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。 职工薪酬-是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。 不仅包

12、括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。不包括以股份为基础的薪酬和企业年金。,确认应付职工薪酬,发放职工薪酬,五险一金：五种保险，包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险;“一金”指的是住房公积金。其中养老保险、医疗保险和失业保险，这三种险是由企业和个人共同缴纳的保费，工伤保险和生育保险完全是由企业承担的。个人不需要缴纳。其中养老保险与失业保险属于其他长期职工福利。 这里要注意的是“五险”是法定的，而“一金”不是法定的。 根据其服务期间按照一定比例提取。,企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。离职后福

13、利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。比如养老保险费和失业保险费；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。,离职后福利,辞退福利 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 其他长期职工福利 其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。,科目设置,账户设置： 应

14、付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 社会保险费（医疗保险费） 社会保险费（生育保险费） 社会保险费（工伤保险费） 住房公积金 工会经费和职工教育经费（工会经费） 工会经费和职工教育经费（职工教育经费） 设定提存计划（基本养老保险费） 设定提存计划（失业保险费）,10.3.2 应付职工薪酬核算,10.3.2 应付职工薪酬核算,1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本。 2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬计入建造固定资产或无形资产成本。 3）上述l、2两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。,1货币性职工薪酬确认、发放与支付,（1）货币性职工薪酬的确认,货币性职工

15、薪酬的计量的计量,对于货币性薪酬在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时。企业应当区分两种情况： 1）具有明确计提标准的货币性薪酬。 对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目企业应当按照规定的计提标准计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。 注意：职工福利费按实际发生额直接计入当期成本费用。 2）没有明确计提标准的货币性薪酬。 对于国家(包括省、市、自治区政府)相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬。企业应当根据历史经验数据和自身实际情况。计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。

16、,（2）货币性职工薪酬的发放,实务中，企业根据“工资结算汇总表”中的“实发金额”栏的合计数向开户银行提取现金或者使用工资卡的单位将会计主管盖章的“工资结算单”交由银行转账支付。,例题,2014年8月甲公司工资结算汇总资料如下：应付职工薪酬总额200 000元。其中生产车间直接生产工人工资110 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部管理人员工资15 000元，医务福利人员工资10 000元，销售部门人员工资30 000元。基建工程人员工资15 000元，应代扣房租8 000元，应代扣代交的个人所得税2 000元。,1）提取现金时： 借：库存现金 190 000 贷：银行存款 190 0

17、00 2）支付工资时： 借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴 190 000 贷：库存现金 190 000 3）代扣款项时： 借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴 10 000 贷：其他应付款房管部门 8 000 应交税费应交个人所得税 2 000 4）月末进行工资分配时： 借：生产成本 110 000 制造费用 20 000 管理费用 15 000 应付职工薪酬职工福利费 10 000 销售费用 30 000 在建工程 15 000 贷：应付职工薪酬 工资、奖金、津贴和补贴 200 000,该公司应做提取现金、发放工资、代扣款项、工资分配的会计分录如下：,职工福利的核算,承接上例，公司根

18、据本月实际发生的职工福利编制以下会计分录： 借：生产成本 15 400 制造费用 2 800 管理费用 3 500 销售费用 4 200 在建工程 2 100 贷：应付职工薪酬职工福利费 28 000,提取福利费的核算,职工福利的核算,【例题】甲公司本月以银行存款支付职工医疗卫生费用20 000元以现金支付独生子女费用2 000元，支付出工生活困难补助8000元。 公司应做会计分录如下： 借：应付职工薪酬职工薪酬（职工福利费） 28 000 贷：银行存款 20 000 库存现金 8 000,使用福利费的核算,3社会保险费的核算,提取时：,承接上题，公司根据本月已分配工资额的5%提取应付医疗保险

19、费编制以下会计分录： 借：生产成本 5 500 制造费用 1 000 管理费用 750 应付职工薪酬职工福利费 500 销售费用 1 500 在建工程 75 贷：应付职工薪酬社会保险费（医疗保险费） 10 000,3社会保险费的核算,支付时：,公司开出支票交纳提取的医疗保险费10 000元。公司应做会计分录如下： 借：应付职工薪酬 社会保险费（医疗保险费） 10 000 贷：银行存款 10 000,4住房公积金的核算,提取时：,承接上题，公司根据本月已分配工资额的2%提取住房公积金。应做会计分录如下： 借：生产成本 2 200 制造费用 400 管理费用 300 应付职工薪酬职工福利费 200

20、 销售费用 600 在建工程 300 贷：应付职工薪酬 住房公积金 4 000,4住房公积金的核算,公司开出支票交纳提取的住房公积金4 000元。公司应做会计分录如下 借：应付职工薪酬短期薪酬（住房公积金 ） 4 000 贷：银行存款 4 000,支付时：,工会经费、职工教育经费的核算,提取工会经费时：,承接上例，公司根据本月已分配工资额的2%提取工会经费。 做会计分录如下： 借：生产成本 2 200 制造费用 400 管理费用 300 应付职工薪酬职工福利费 200 销售费用 600 在建工程 300 贷：应付职工薪酬 工会经费和职工教育经费（工会经费） 4 000,工会经费、职工教育经费的

21、核算,支付工会经费时：,【例题】公司为开展工会活动开出一张1 000元的支票用于购买工会活动用品。应做会计分录如下： 借：应付职工薪酬工会经费和职工教育经费（工会经费） 1 000 贷：银行存款 1 000,工会经费、职工教育经费的核算,提取职工教育经费时,【例题】承接上例，公司根据本月已分配工资额的1.5%提取职工教育经费。 应做会计分录如下： 借：生产成本 1 650 制造费用 300 管理费用 225 应付职工薪酬职工福利费 150 销售费用 450 在建工程 225 贷：应付职工薪酬 工会经费和职工教育经费（职工教育经费）3 000,使用职工教育经费时,【例题】公司为职工培训开出一张1

22、 000元的支票用于交纳培训费。 借：应付职工薪酬 工会经费和职工教育经费（职工教育经费 ） 1 000 贷：银行存款 1 000,综合例题,2014年8月，丙公司当月应发工资1 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资100万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、12、2和10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司实际发生的职工福利计入生

23、产工人10万元，制造费用2万元， 管理费用万元，销售费用1万元，在建工程万元，无形资产1.2万元。公司分别按照职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。,例题,应计入生产成本的职工薪酬金额 500500（10十12210.52十1.5）+10700（万元） 应计入制造费用的职工薪酬金额 100100（1012210.521.5）+2140（万元） 应计入管理费用的职工薪酬金额 180十180（102十210.5十2十1.5）+3.6252（万元） 应计入销售费用的职工薪酬金额

24、 50十50（10122十10.5十21.5）+170（万元） 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 11011O（1O12210.521.5）+2.2154（万元） 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 6060（1012210.521.5）+1.284（万元）,例题,借：生产成本 7 000 000 制造费用 1 400 000 管理费用 2 520 000 销售费用 700 000 在建工程 1 540 000 研发支出资本化支出 840 000 贷： 应付职工薪酬工资、奖金、10 000 000 短期薪酬（职工福利费） 200 000 短期薪酬（医疗保险费） 1 000 000 短期薪酬（住房

25、公积金）1 050 000 短期薪酬（工会经费）200 000 短期薪酬（职工教育经费）150 000 离职后福利（养老保险费、失业保险费）1 400 000,非货币性福利企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。 企业以自产的产品作为非货币性福利发放给职工应当根据收益对象按照该产品的公允价值和相关税费计入相关的资产成本和当期损益确定应付职工薪酬并同时确认为主营业务收入其销售

26、成本的结转和相关税费的处理与正常销售相同。,2. 非货币性职工薪酬确认与发放,非货币性福利处理方法,以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用。 借：生产成本 借：应付职工薪酬非货币性福利 管理费用 贷：库存商品 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 应交税费应交增值税（销） 无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用。 借：管理费用等 借：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 贷：累计折旧 其他应付款 提供给职工整体的非货币性福利，根据受

27、益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。,2. 非货币性职工薪酬确认与发放,【例题】 甲公司春节向本企业职工发放本企业生产的甲产品成本为900元销售价1 000元，共有职工200人。其中：直接生产工人为170人，车间管理人员10人，总部管理人员为20人，产品按人发放增值税率为17% 。 公司应做会计分录如下： (1)根据收益对象计入相关费用时： 借：生产成本 198 900 制造费用 11 700 管理费用 23 400 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000,(2)发放时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值

28、税（销项税额） 34 000 (3)结转成本时： 借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000 将企业拥有的固定资产供职工无偿使用的应当根据收益对象将该资产的每期折旧计入相关资产的成本或当期损益，同时应确定应付职工薪酬。,2. 非货币性职工薪酬确认与发放,【例题】甲公司为企业部分经理以上的人员免费提供一辆卧车使用共10人假设每辆卧车的月折旧额为1 000元。公司应做会计分录如下： (1)根据收益对象计入相关费用时： 借：管理费用 10 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 10 000 (1)每月提取折旧时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 10 000 贷：累计折旧 10 0

29、00,2. 非货币性职工薪酬确认与发放,例题,甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2013年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税税率为17。 甲公司的账务处理如下： （1）决定发放非货币性福利 借：生产成本 2 784 600 管理费用 491 400 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3 276 000 计入生产成本的金额为：17014 000（117）2 784 600（元） 计入管理费用的金额为：3014 000（117）

30、491 400（元） （2）实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 3 276 000 贷：主营业务收入 2 800 000（20014 000） 应交税费应交增值税（销项税额） 476 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品2 000 000 应交的增值税销项税额17014 000173014 00017 404 60071 400476 000（元）,例题,乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套住房租金为8 000元。乙公司的账务处理如

31、下： （1）计提轿车折旧 借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利20 000 借：应付职工薪酬非货币性福利20 000 贷：累计折旧20 000 （2）确认住房租金费用 借：管理费用40 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利40 000 借：应付职工薪酬非货币性福利 40 000 贷：银行存款 40 000,10.4 应交税费,10.4.1 应交增值税,1,10.4.3 应交营业税,我国现行税法体系,我国税收实体法是由24个税收法律、法规组成。按其性质和作用，我们可以将其大致分为七类： 1.流转税类。包括增值税、消费税和营业税。主要是在生产、流通或者服务业中发挥作用。 2.资

32、源税类。包括资源税和城镇土地使用税。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。 3.所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。 4.特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（已停征）、筵席税、城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、车辆购置税。 主要为了达到特定目的，对特定对象和特定行为调节作用。,我国现行税法体系,5.财产和行为税类。包括房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税。主要是对某些取得财产和行为发挥调节作用。 6.农业税类。包括农业税、牧

33、业税。主要是对取得农业或者牧业收入的企业、单位和个人征收。 7.关税。主要是对进出我国国境的货物、物品征收。 农业税、牧业税、耕地占用税、契税这四个税种部分省市还是由财政部门负责征收。 注：24个税种，除外商投资企业和外国企业所得税个人所得税是以国家法律形式发布外，其他都是经过人大授权立法。（本书只讲15个税种） 24个税种中有12个税种（红色）适用涉外单位和个人,工业企业应缴纳的税费一般包括：,增值税、城市维护建设税、企业所得税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、教育费附加等；生产、委托加工烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车

34、等商品，要缴纳消费税；有营业税应税行为的，要交纳营业税；开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿、黑色金属矿、有色金属矿、盐等产品，要缴纳资源税；有偿转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物，还要缴纳土地增值税等。,场景式办税服务系统动漫形式介绍办税流程,该系统收录了税务登记、申报纳税和发票业务等3大类134项业务的具体办理流程，并将纳税人分类为单位纳税人、个体工商户、扣缴义务人和个人四种身份。该系统可模拟办税服务厅涉税业务的办理场景，针对纳税人的不同需求，采取可选择的交互式动画形式，通过展示有关流程、场景和服务场面，来形象、直观地逐一演示每项税收事务的流程，使纳税人“足不出户”便可以了解到详细

35、的办税程序，满足纳税人个性化的咨询需求。,10.4.1 应交增值税,增值税的概述,当期应纳增值税额的计算,一般纳税增值税的核算,应交增值税的核算,小规模纳税增值税的核算,小规模纳税人,购进免税产品,一般购销业务,进出口物资,视同销售,其他应计增值税,不予抵扣项目,解交增值税,月末结转,一般纳税人,增值税的概述,当期应纳增值税额的计算,一般纳税增值税的核算,应交增值税的核算,小规模纳税增值税的核算,小规模纳税人,购进免税产品,一般购销业务,进出口物资,视同销售,其他应计增值税,不予抵扣项目,解交增值税,月末结转,一般纳税人,不予抵扣项目,10.4.1 应交增值税,1.增值税的概述,当期应纳增值税

36、额的计算,1）一般纳税人当期应纳增值税额的计算 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额,2）小规模纳税人当期应纳增值税额的计算 应纳税额应税销售额征收率 其中：应税销售额含税销售额（1征收率）。其中，小规模纳税人增值税的征收率为3%。,应交税费-应交增值税（一般纳税人）账户设置,2.一般纳税企业增值税核算,销项核算一般销售,借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,2.一般纳税企业增值税核算,销项核算视同销售行为,根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定，企业将货物交付他人代销，销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购

37、买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，应视同销售货物，计算应交增值税。,销项核算视同销售行为,借：营业外支出（将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人） 应付账款（将自产、委托加工或购买的货物用于抵偿债务） 固定资产等（通过非货币性交易换出自产、委托加工或购买的货物） 在建工程（将自产、委托加工的货物用于非应税项目） 应付职工薪酬（将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费） 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,3.一般纳税企业增值税

38、的核算,【例题】甲公司将自产的一批C产品200 000元用于非应税项目其中150 000元向爱民公司进行投资50 000元用于集体福利设施建设。增值税率为17%。甲公司应做会计分录如下： （1）用于对外投资部分双方协议按成本作价若计税价格为180 000元。甲公司据此应编制如下会计分录： 借：长期股权投资其他股权投资（爱民公司） 180 600 贷：库存商品C产品 150 000 应交税费应交增值税（销项税额） 30 600 （2）用于集体福利设施的部分若计税价格为60 000元甲公司据此应编制如下会计分录： 借：在建工程 60 200 贷：库存商品C产品 50 000 应交税费应交增值税（销

39、项税额） 10 200,进项核算可以抵扣,可以抵扣的进项税额来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、购进免税农产品按买价的13%计算进项税额）。,借：原材料、固定资产、无形资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等,2.一般纳税企业增值税核算,3.一般纳税企业增值税的核算,购进免税产品,按增值税暂行条例的规定对农业生产者销售的自产农产品、古旧图书等部分项目免征增值税。企业销售免征增值税项目的货物不能开具增值税专用发票。企业购进免税产品一般情况下不能扣税但对购进的免税农产品可以按买价（或收购金额）的13%的扣除率计算进项税额并准予从销项税额中扣除。 【例题】甲公

40、司从友谊公司（小规模纳税人）购进农产品A一批以银行存款支付价款100 000元扣除率为13%农产品已验收入库。甲公司应做会计分录如下： 借：库存商品A商品 87 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 000 贷：银行存款 100 000,进项核算不可抵扣,不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。,借：固定资产（价税） 原材料（价税） 应付职工薪酬（价税） 贷：银行存款,如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相

41、应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出处理,借：在建工程 应付职工薪酬 待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,2.一般纳税企业增值税核算,3.一般纳税企业增值税的核算,不予抵扣项目,【例题】甲公司将已购进原准备用于产品生产的丙材料20 000元（按实际成本计价）转作职工福利丙材料的增值税税率为17%。 甲公司应做会计分录如下： 借：应付职工薪酬 23 400 贷：原材料丙材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3 400,3.一般纳税企业增值税的核算,进出口物资,企业进出口货物按组成计税价格和规定的增值税率计算应纳税额。进口货物交纳的增值税以

42、从海关取得的完税凭证为依据计入“应交税费应交增值税（进项税额）”其核算方法与国内购进货物相同只是扣税依据不同。 对于有进出口经营权的企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物的增值税实行“免、抵、退”办法。会计核算时出口货物在购进环节支付的增值税仍作为进项税额核算出口货物时对按规定计算出的当期应退税款在“出口退税”和“出口抵减内销产品应纳税额”专栏中反映。,3.一般纳税企业增值税的核算,【例题】甲公司出口产品一批销售收入为100 000元为生产该批产品购入原材料的进项税额为13 600元适用零税率。甲公司应做会计分录如下： 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）13 600 贷：应交税

43、费应交增值税（出口退税） 13 600 因应抵扣的税款大于应纳税款而未全部抵扣按规定应予退回的税款借记“应收补贴款”贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”。 未实行“免、抵、退”办法的企业物资出口销售时按当期出口物资应收的款项借记“应收账款”；按规定计算的应收出口退税借记“应收补贴款”；按规定计算的不予退回的税金借记“主营业务成本”；按当期出口物资实现的营业收入贷记“主营业务收入”；按规定计算的增值税贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。 若已办理出口退税的货物发生退货则应将已退税款补交用红字冲减“出口退税”专项。,3.一般纳税企业增值税的核算,注意：其他应计增值税项目,企业接受投资、捐赠等

44、转入的货物应按专用发票上注明的增值税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”按确认的货物价值借记“原材料”按价税合计数分别贷记“实收资本”和“资本公积”。 随同产品出售而单独计价的包装物按规定应缴纳的增值税借记“应收账款”贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”；企业没收愈期未退还包装物押金应缴纳的增值税借记“其他应付款”贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。,3.一般纳税企业增值税的核算,（7）交纳增值税与结转增值税,企业将本月应交的增值税在本月上交时: 借:应交税费应交增值税（已交税金） 贷:银行存款 企业上交上期应交未交的增值税 借:应交税费未交增值税 贷:银行存款,3.一般纳税企业增值

45、税的核算,月末结转,月度终了企业应将本月应交未交的增值税额从“应交税费应交增值税（转出未交增值税、转出多交增值税）”账户转入“应交税费未交增值税”账户结转后“应交税费应交增值税”明细账户的期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。 具体结转处理为： 结转本月应交未交增值税时： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 结转本月多交增值税时： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,例题,如果2014年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 10 贷：银行存款 10 5月31日，已知本月销项税额为100元，

46、进项税额为85元，则本月应交增值税15元；因已预交10元，下月初尚需交5元，账务处理是： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 5 贷：应交税费未交增值税 5 6月10日前交纳时： 借：应交税费未交增值税 5 贷：银行存款 5,如果2014年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 10 贷：银行存款 10 5月31日，已知本月销项税额为92元，进项税额为85元，则本月应交增值税7元；因已预交10元，多交3元应转出，账务处理是： 借：应交税费未交增值税 3 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 3 （注：多交的3元可抵下月应上交数） 如果201

47、4年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 10 贷：银行存款 10 5月31日，已知本月销项税额为83元，进项税额为85元，则本月应交增值税为-2元，即下月可留抵进项税额2元；因已预交10元，多交10元应转出，账务处理是： 借：应交税费未交增值税 10 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 10 （注：多交的10元可抵下月应上交数）,综合例题,甲公司为一般纳税人，适用增值税税率17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2014年4月30日“应交税费应交增值税”借方余额40000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。5月份如下涉及增值税的经

48、济业务： （1）购买原材料，原料价格600000元，增值税额102000元，已入库，并开出商业汇票。 （2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和价格均为410000元，应交增值税额69700元。 （3）销售产品，不含税销售价格200000元，实际成本160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到， （4）在建工程领用原材料一批，实际成本300000元，应由比原材料负担的增值税51000元。 （5）月末盘亏原材料的实际成本100000元，增值税额17000元。 （6）用银行存款交纳本月增值税25000元。 （7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细账户。

49、,甲一般纳税人，原材料实际成本计价，2014年11月发生下列业务： （1）5日现购原材料，票价款500 000元，增85 000元，料未达。 （2）现购免税农产品，付100 000元，料入库。 （3）5日购料入库，货运发票运费20 000元，已付。 （4）收乙投入资料800 000元；17%，入库。 （5）以A产品投资（不具有重大影响），协议及计税价2 000 000元；成本1 600 000元。 （6）现销A产品3 000 000元，增税510 000元，货款已收到。 （7）工程领B产品价款600000元，成本500000元， l7% 。,综合例题,（8）捐赠产品计税价格100 000元，成

50、本80 000元， 17%。 （9）将外购材料用于工程，成本40000元，进税6 800元。 （l0）进口原材料完税价格500 000元，关税100 000元，入库，款付。 （11）A产品盘亏15 000元，原因待查。计算其所耗料进税1 700元。 （12）交纳本月增税300 000 （13）计算并结转本月应交未交增值税。,（1）购入： 借：在途物资 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷: 银行存款 585 000 （2）购免税农产品 进项税额=100 00013%13 000（元） 借：原材料 87 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 000 贷：银行存

51、款 100 000 （3）付运费 借：在途物资 18 600 应交税费应交增值税（进项税额） 1 400 贷：银行存款 20 000 借：原材料 518 600 贷：在途物资 518 600,（4）收投入料： 借：原材料 800 000 应交税费应交增值税（进项税额） 136 000 贷：实收资本 936 000 （5）投资： 借：长期股权投资丙企业 1 940 000 贷：库存商品 1 600 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 340 000,（6）出售产品： 借：银行存款 3 510 000 贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 000 （7

52、）工程领产品： 借: 在建工程 602 000 贷：库存商品 500 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 102 000 （8）对外捐赠： 借：营业外支出 97 000 贷：库存商品 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （9）购货用工程： 借：在建工程 46 800 贷：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 6 800,（10）进口材料： 进项税额=（500 000100 000）17%102 000（元） 借：原材料 600 000 应交税费应交增值税（进项税额） 102 000 贷：银行存款 702 000 （11）盘亏： 借：待处理财产损

53、溢待处理流动资产损溢 16 700 贷：库存商品 15 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 700 （12）缴当月增税： 借: 应交税费应交增值税（已交税金）300 000 贷：银行存款 300 000,（14）计算本月应交未交增值税 销项340 000510 000102 00017 000969 000（元） 进项85 00014 3001 400136 000102 000338 700（元） 进转出6 8001 7008500（元） 应交969 000338 7008 500638 800（元） 应交未交638 800300 000338 800（元） 借：应交税费应交增值

54、税（转出未交增值税）338 800 贷：应交税费未交增值税 338 800,3.小规模纳税企业增值税核算,小规模纳税企业在会计核算上的特点,一是购入货物时无论是否具有增值税专用发票其支付的增值税额均不计入进项税额不得从销项税额中抵扣而应计入购入货物的成本； 二是小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算； 三是“应交税费应交增值税”账户采用三栏式账页格式不需设置前述各专栏项目。,4.小规模纳税企业增值税的核算,小规模纳税企业会计核算举例,【例7-30】2014年11月5日某小规模纳税人购入丁材料一批年产值税专用发票上注明：价款30 000元增值税额5 100元。材料已验收入库开出承兑商业汇票一张

55、；该企业当月销售B产品含税价格为63 600元适用的增值税率为3%价款收存银行。企业应做会计分录如下： （1）购进丁材料时： 借：原材料丁材料 35 100 贷：应付票据 35 100 （2）销售B产品时： 借：银行存款 61 800 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税 1 800,10.4.2 应交消费税,消费税的计算：消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。 1）从价定率计算公式 应纳税额销售额（或组成计税价格）适用税率 公式中的“销售额”为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用但不包括从购买方收取的增值税税款； 组成计税价格（成本利润）（1

56、消费税税率） 对于进口的应税消费品实行从价定率办法计算应纳税额其计算公式为： 应纳税额组成计税价格适用税率 组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率） 对于委托加工的应税消费品按受托方同类消费品的价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的按组成计税价格计算纳税其计算公式为： 组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率） 对于出口的应税消费品免征消费税。,10.4.2 应交消费税,消费税的计算：消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。 2）从量定额计算公式 应纳税额销售数量单位税额 其中：销售数量为销售应税消费品的实际数量。具体为：销售应税消费品的为应税消费品的实际销售数量；自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品的数量；进口应税消费品的为海关核定的应税消费品进口征税数量。,销售应税消费