《增值税会计处理》ppt课件

1、1,增值税会计处理,一、会计账户的设置 （一）一般纳税人增值税会计账户设置 1. 基本账户 应交税费应交增值税,购进货物、接受应税劳务所支付的进项税额和实际已交的增值税额,销售货物、提供应税劳务应交纳的增值税额、转出已支付或应分摊的增值税,尚未抵扣的增值税额,尚未交纳的增值税额,2,2.“应交增值税”账户下可设置明细账户 （1）“进项税额”，企业购进货物、接受应税劳务而 支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若 发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的 进项税额。 （2）“已交税金”，记录企业当月上缴本月应交增值 税额；收到退回的多交增值税额以红字记入。 （3）“销项税额”，记录企业销

2、售货物、提供应税 劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折 让，应以红字记入，以示冲减销项税额。,3,（4）“进项税额转出” ,记录企业的购进货物、在 产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不 应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。 若又发生冲销,已转出的进项税额用红字登记。,4,（二）小规模纳税人增值税会计账户设置 只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设置明细项目。贷方记企业应交的增值税额，借方记企业实际上缴的增值税额，贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。 （三）增值税会计账簿的设置 1.一般纳税人增值税账簿的设置 （1）按“

3、应交增值税”明细项目设置多栏式明细账 （2）将“进项税额”、“销项税额”等明细项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。 2.小规模纳税人“应交税费应交增值税”账户，设置借、贷、余三栏式明细账。,5,二、增值税进项税额的会计处理 思考：购进时不准抵扣的进项税额如何处理？ 应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的 成本，借记“工程物资”、“在建工程”、“固定资产” 等，贷记“银行存款”、“应付账款”等。 （一）国内采购货物进项税会计处理 借：材料采购、原材料、库存商品等（货物实际采 购成本）;制造费用等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等,6

4、,例1：天华工厂购入甲材料4000公斤，购入价6元/公 斤，支付运杂费2800元（其中运输发票上列明运费为2000元），增值税进项税额为4080元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为140元（20007%）。 借：原材料 26660 应交税费应交增值税（进项税额） 4220 贷:应付票据 30880,7,例2：天华工厂10月份收到电力公司开来的电力增值税专用发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表，增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部分。10月份该企业用电总价20000元，其中，生产用电的电价为18000元，职工生活用电的电价为2000元，电力公司开

5、来的增值税专用发票，电价20000元，税额3400元，价税合计23400元。该企业对职工个人用电的价格计算到人，在支付职工薪酬时扣回。 借：制造费用 18000 应交税费应交增值税（进项税额） 3060 应付职工薪酬 2340 贷：银行存款 23400,8,（二）国外进口货物进项税会计处理 例：某商业企业有国外进口A商品一批，完税价格400000美 元,采取汇付结算方式,关税税率20% ,增值税税率17%。该企 业开出人民币转账支票3200000元，从银行购入400000美 元，转入美元存款户。当日开出外汇牌价：8。 支付货款时 借：材料采购 3200000 贷：银行存款美元户3200000

6、应付关税=320000020%=640000 支付进口关税和增值税： 增值税组成计税价格32000006400003840000 增值税进项税额384000017%652800 借：材料采购640000 应交税费应交增值税（进项税额）652800 贷：银行存款 1292800,9,（三）接受投资、捐赠进项税额的会计处理 MM公司接受参加联营的A企业以原材料作为投 资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓 库验收入库。增值税专用发票上注明：货价256410 元，税额43590元，价税合计300000元，确认A企业 的注册资本份额为250000元。 借：原材料256410 应交税费应交增值税（

7、进项税额）43590 贷：实收资本A企业 250000 资本公积资本溢价 50000,10,例：甲公司2月份接受某外商投资企业捐赠的材 料一批，增值税专用发票上注明价款50000元，增值 税额8500元。 借：原材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：营业外收入 58500,11,（四）委托加工材料和接受应税劳务进项税会计处理 1. 委托加工 支付加工费和增值税 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 如为小规模纳税人，未曾开具增值税专用发票 借：委托加工物资 贷：银行存款 2. 接受应税劳务 借：制造费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付

8、账款,12,例:天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木 箱，发出材料价款16000元，支付加工费3600元和增 值税额612元。支付给承运部门的往返运杂费380 元，其中运费300元，应计运费进项税额21元。,13,（1）发出材料时： 借：委托加工物资 16000 贷：原材料 16000 （2）支付加工费和增值税额 借：委托加工物资 3600 应交税费应交增值税（进项税额）612 贷：银行存款 4212 （3）用银行存款支付往返运杂费 借：委托加工物资 359 应交税费应交增值税（进项税额） 21 贷：银行存款 380 （4）结转加工材料成本 借：包装物 19959 贷：委托加工物资 1995

9、9,14,（五）小规模纳税人采购的会计处理 所付税款不单独反映，直接计入采购成本 天明厂系小规模纳税人，3月份购入材料一批，增 值税专用发票上注明：材料价款8800元，增值税 1496元，购入包装物一批，普通发票上所列价款 2500元。原材料已付款并验收入库。 借：原材料 10296 包装物 2500 贷：银行存款 12796,15,（六）增值税进项税额转出的会计处理 1.购进货物改变用途进项税额转出会计处理 企业购进生产经营用货物所支付的增值税额，按规定在 采购业务发生时已记入“进项税额”。若该货物购进后被用于 免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费，应将其相应 的增值税额从“进项税额”中

10、转出，随同货物成本计入有关账 户。 思考：此类业务与在购入时就能明确用于非应税项目、 集体福利的不同。 此类业务与视同销售业务的不同。,16,例：某企业9月改扩建工程的需要，从仓库中领 用上月购入生产用钢材28吨。增值税发票上注明钢 材进价98000元，进项税额16660元。 借：在建工程 114660 贷：原材料钢材 98000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 16660,17,2.非正常损失货物进项税额转出的会计处理 购进货物发生正常损失，发生损失的企业作为 应税货物的最终消费者，征收该货物的增值税。 借：待处理财产损益 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）,18,三、 增

11、值税销项税额的会计处理,（一）现销方式销售货物销项税额会计处理 以收到货款或取得索取销货款凭证、销货发票交 给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务。 借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,19,例：大华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品360 件，售价600元/件，增值税额36720元，开出转账支票，支 付待垫运杂费1000元。货款尚未收到。 借：应收账款光明工厂 253720 贷：主营业务收入 216000 应交税费应交增值税（销项税额） 36720 银行存款 1000 价税合一情况下的会计处理 例：某商品零售企业9月8日各营业柜组交

12、来货款现金8775元。 不含税销售额=8775/（1+17%）=7500 销项税额=750017%=1275 借：银行存款 8775 贷：主营业务收入 7500 应交税费应交增值税（销项税额） 1275,20,（二）混合销售行为销项税会计处理 例：某钢窗厂销售钢制防盗门，售价为300元（含 税），另收取运费及安装费50元（含税）。 防盗门售价=300/（1+17%）=256.41 防盗门增值税销项税额=256.41 17%=43.59 非应税劳务价=50/ （1+17%）=42.74 非应税劳务增值税销项税额= 42.74 17%=7.26 混合销售行为增值税销项税额=43.59+7.26=5

13、0.85 借：现金 350 贷：主营业务收入 256.41 其他业务收入 42.74 应交税费应交增值税（销项税额）50.85,21,（三）赊销和分期收款销售商品的会计处理 例：大华工厂按销售合同向N公司销售A产品300件，售价1000元/件，产品成本800元/件，税率17%。按合同规定付款期限为6个月，货款分3次平均支付。本月为第一期产品销售实现月，开出增值税专用发票，价款100000元、增值税17000元，款已如数收到。,22,（1）确认销售时 借：应收账款 300000 贷：主营业务收入 300000 借：主营业务成本 240000 贷：库存商品 240000 （2）每次收到款项时 借：

14、银行存款 117000 贷：应收账款 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000,23,例：201年1月1日，甲公司以分期收款方式销售B产品40件，产品单价100万元，单位成本80万元。根据分期收款合同，该销售价款分4年平均收取，每年末收款一次。在现销方式下，该批产品的销售单价为90万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值额为680万元，并于当日收到增值税额680万元。,24,（1）201年1月1日销售实现 借：长期应收款 40000000 银行存款 6800000 贷:主营业务收入 36000000 未实现融资收益 4000000 应交税费应交增值税（销项税额）

15、6800000 借：主营业务成本 32000000 贷：库存商品 32000000 （2）201年12月31日销售收款 借：银行存款 10000000 贷：长期应收款 10000000 借：未实现融资收益 1566000 贷：财务费用 1566000（实际利率法） （其他年份同上）,25,（四）销售折扣销项税会计处理 1.商业折扣：销货方必须在开出的同一张增值 税专用发票上分别写明销售额和折扣额，方可按折 扣后的余额作为计算销项税额的依据。 2.现金折扣 例：某企业销售一批产品给B企业，全部价款为 200000元，增值税额34000元，规定折扣条件为 “2/10，1/20，n/30。 全价法,

16、26,销售方的会计处理： 借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000 10日内付 借：银行存款 230000 财务费用 4000 贷：应收账款 234000 超过20日付款 借：银行存款234000 贷：应收账款234000,27,（五）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理 1.包装物销售销项税额的会计处理 （1）随同产品销售单独计价的包装物（不单独计价，并 入产品销售） （2）收取包装物租金。属于价外费用，应缴纳增值税。（应计算的销售额，不包括向购买方收取的销项税额，应 先换算为不含税销售额，再计算应缴增值税） 2.包装物押金销项

17、税额的会计处理 （1）销售货物而收取的包装物押金，当包装物逾期未收 回时，没收押金，按适用税率计算销售额。“逾期”以一年为 限，收取押金超过一年时，无论是否退还，均应并入销售额 计税。,28,某企业销售A产品100件，成本价350元/件，售价500元/ 件，收取包装物押金9360元，包装物成本价70元/件。 （1） 销售商品时： 借：银行存款 67860 贷：主营业务收入A产品 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 其他应付款 9360 （2）没收逾期未退包装物押金 借：其他应付款 9360 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 1360 其他业务收入 8000,29,（六）销售

18、自己使用过的固定资产销项税额的会计处理 例：某企业出售固定资产所列并已使用过的机床1台，原值 30000元，已提折旧2000元，支付清理费用500元，售价35000元。 借：固定资产清理 28000 累计折旧 2000 贷：固定资产 30000 支付清理费用 借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500 按简易方法计算增值税 借：银行存款 35000 贷：固定资产清理 34327 应交税费应交增值税（销项税额） 673 借：固定资产清理 5827 贷：营业外收入 5827,30,（七）以旧换新、以货抵债销项税额会计处理 1.一般商品以旧换新 销售额与收购额不能相互抵减。销售货物与有偿收购旧货

19、 是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。 例：某百货商场销售A牌电冰箱含税零售价3510元/台，若 顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回 全新冰箱。当月采用此种方式销售A牌电冰箱100台。 借：银行存款 25100 库存商品旧冰箱 100000 贷：主营业务收入A牌冰箱 300000 应交税费应交增值税（销项税额）51000,31,2.以货物清偿债务 例：M公司1月10日销售给N公司产品一批，价款200000元，增值税额34000元；N公司为M公司开出为期4个月的商业承兑汇票。10个月后，N公司仍未付款，经协商，M公司同意N公司以其产品抵债，该批产品成本15

20、0000元，公允价值180000元，未计提存货跌价准备，也未发生相关费用。 M 公司已计提坏账准备20000元。,32,N公司 债务重组利得=234000-180000-30600=23400 借：应付账款 234000 贷:主营业务收入 180000 应交税费应交增值税（销项税额） 30600 营业外收入债务重组利得 23400 借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000 M公司 债务重组损失=234000-180000-30600-20000=3400 借：库存商品 180000 应交税费应交增值税（进项税额） 30600 坏账准备 20000 营业外支出债务重组损失 34

21、00 贷：应收账款 234000,33,（八）视同销售销项税额的会计处理 核算原则： 1.视同销售行为如体现企业与企业外部的关系且能获得收 益，就做销售收入处理，除此之外，均按其成本进行结转。 2.视同销售行为在发生时开具增值税专用发票，作为销项 税额处理 3.视同销售行为的价格，按企业确认的价值（公允价值） 或主管税务部门认定的价格确定。 4.视同销售的会计处理，主要是区分形成会计销售和不形 成会计销售的应税销售。会计销售业务，记入“主营业务收 入”、“其他业务收入”，增值税记入“销项税额”。不形成会 计销售的应税销售，按成本结转，并按货物的成本或双方确 认的价值、同类产品的销售价格、组成计

22、税价格等乘以适 用税率计算，并贷记 “销项税额”。,34,1.委托代销商品销项税额的会计处理 （1）以支付手续费方式的委托代销 （2）受托单位作为自购自销的委托代销 2.受托代销商品销项税额会计处理 （1）以收取手续费方式的受托代销 （2）作为自购自销的受托代销,35,3.货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将 货物从一个机构移送另一个机构。若这两个机构不 在同一县市，应视同销售行为。货物移送时，调出 方应计算销项税额，调入方计算进项税额。,36,4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目销项 税额的会计处理 移送货物时，按自产或委托加工货物的成本及

23、其所用货 物的计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和，借记 “在建工程”、“其他业务成本”等，按自产或委托加工货物的 成本，贷记“产成品”、“原材料”等，按应纳税额，贷记“应 交税费应交增值税（销项税额）”。 例：大华工厂将自产的乙产品40件用于本企业第二车间 的改建工程，该产品单位售价200元，单位产品成本160元。 销项税额1360元。 借：在建工程 7760 贷：产成品 6400 应交税费应交增值税（销项税额） 1360,37,5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资销项税 额的会计处理 借记：“短期投资”、“长期股权投资”，按所投资货物的 售价或组成计税价格乘以适用税率计算的增值税，

24、贷记“应 交税费应交增值税（销项税额）”。 例：某工业企业6月份将其生产的A产品一批对外投资，其 账面价值180000元，售价和计税价格200000元，未计提跌价 准备，增值税额34000元。假定该笔交易符合非货币性资产 交换规定的按公允价值计量的条件。,38,借：长期股权投资 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000 借：主营业务成本 180000 贷：库存商品 180000,39,6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 应作为销售处理，按市场价格或组成计税价格计价，并记入有关收入账户。按所分配货物的市场价格或组成计税价格和其适用税率

25、计算的应纳增值税两项之和，借记“应付利润”、“应付股利”；按应税货物的市场价格、组成计税价格，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入” ，按应纳增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）。,40,例：甲公司2008年12月份向其投资者分配利润，经与投资者协商，决定以自产的C产品一批作为利润分配给投资者。该批C产品的实际成本127500元，不含税售价200000元。 借：应付股利 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000 借：主营业务成本 127500 贷：库存商品B产品 127500,41,7.企业将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费

26、集体福利确认收入，个人消费按成本计入相应费用。 例：某企业作为职工福利发放给职工抽油烟机400 台，生产成本200元/台，售价250元/台。 应纳增值税=25040017%=17000 借：应付职工薪酬 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 借:主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000,42,8.企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送 他人 例：大化工厂将所产乙产品无偿赠送他人，生产成本9000 元，计税价11000元。将购进的A材料400公斤，每公斤计划 价30元，无偿赠送他人。该材料计划成本差异率为-2%，已 提跌价准备110

27、0元。 乙产品应计销项税额=1100017%=1870 A材料实际成本=40030（1-2%）=11760 A材料应计销项税额=1176017%=1999.2 借：营业外支出 23529.2 存货跌价准备 1100 贷：产成品 9000 原材料 11760 应交税费应交增值税（销项税额） 3869.2,43,（十）小规模纳税人销售货物及上缴增值税的会计处理 小规模纳税人实行简易征收法，按不含税销售额乘以 征 收率，计算其应缴增值税，不实行税款抵扣办法。 例:某工业企业属小规模纳税人，3月份产品含税销售收入 10300元，货款尚未收到。 应征增值税额=10300/（1+3%）3%=300 借：应

28、收账款 10300 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税 300 月末缴纳增值税 借：应交税费应交增值税 300 贷：银行存款 300,44,四、 增值税结转及上缴的会计处理 （一）多栏式账页格式下增值税上缴的会计处理 1.以月为纳税期限 （1）平时，企业在“应交税费应交增值税”多栏式明 细账户中核算增值税业务，月末，结出借贷方合计金额和差 额。 （2）若“应交税费应交增值税”账户为借方差额，表 示本月有尚未抵扣的进项税额，留在账户借方，留待下期抵 扣；若为贷方余额，表示本月应交增值税额，应在纳税期内 上缴。,45,2.以日为纳税期限（期满之日起5日内预缴税 款，次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税 款） （1）平时，企业在“应交税费应交增值税”多栏 式明细账户中核算增值税业务，当月预缴当月增值 税额时： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 月末，结出“应交税费应交增值税”账户借贷 方合计和余额 （2）若“应交税费应交增值税”账户为贷方余额， 表示本月应交未交增值税。,46,（二）三栏式账页格式下增值税结转、上缴的会计处理