第九章销售与收款循环审计

1、第一章 销售与收款循环审计第一节 特点第二节 内控控制、控制测试和交易的实质性程序第三节 账户的实质性程序（重点为应收账款和主营业务收入的审计）表1-1销售与收款循环主要会计报表项目资产负债表项目（收款）利润表项目（销售）1、现销 现金，银行存款 （货币资金）2、赊销 应收账款（坏账）应收票据、长期应收款、其它应收款3、预销 预收账款1、营业收入（主营与其它）2、主营业务成本（存货循环中叫营业成本）3、营业税金及附加，应交税费4、销售费用第一节 特点一、销售与收款循环涉及主要业务活动（一）接受顾客订购单。是销售与收款循环的起点。1、 企业处理程序收到顾客订购单不同意销售结束同意销售双方签订销售

2、合同企业填制一式多联销售单 2、 相关凭证（1）顾客订购单（外）：是顾客向企业提出购货的申请，可以是信函、电话、传真、电子邮件等方式，一般列出购货单位、销货单位，所购货物的名称规格数量等内容。（2）销售合同：购货双方的合同。（3）销售单（内）：企业同意销售后，企业销售管理部门将顾客订单上所列的相关商品的名称规格数量列示出来的表格，是销售方内部处理顾客订单的依据。重要原始凭证（事先连续编号，一式多联）3、销售单是证明销售交易“发生”认定凭据之一，也是此笔销售交易轨迹起点。 （二）批准赊销信用。1、企业处理程序顾客如申请赊销，信用管理部门在收到销售单后，根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授

3、权的信用额度来决定是否赊销，无论是否赊销均在销售单上签字。2、注意(1)赊销的批准人员不能是销售人员(2)对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，被审计单位采用集体决策方式(3)设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的 “计价和分摊”认定有关。 （三）按销售单（提）供货（物）（商品出库）仓库在收到销售单后才能提供货物。防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。(四)按销售单装运货物（是实物离开企业的重要环节）货物出库后，由装运部门的职员装运。1、 程序(1)装运前，装运部门职员核对销售单和产品，检查其是否一致，一致后再装运。(2)装运货物对销售企业而言是

4、一个重要步骤，是企业出让资产的起点（一般以实物离开企业作为销售成立的标志），所以企业要填制发运凭证（装运凭证）2、 凭证发运凭证：是证明商品已装运的证据，是在发运货物编制的，用以反映发出商品的名称规格数量等有关内容的凭据，在购货方为提货单。（重要原始凭证，事先连续编号，一式多联）（五）向顾客开具账单（销售发票）包括编制（填）账单和向顾客寄送（送）事先连续编号的销售发票。 1、程序（1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单，二者是否一致，并依据其填制名称规格数量等。（2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票的单价。（3）独立检查销售发票计价

5、和计算的正确性。2、凭证（1）销售发票：销售企业开具的，表明已售商品的购货单位名称，商品名称规格数量单价金额等内容的凭证，它是登记销售业务的基本凭证。（销售单和装运凭证作为原始凭证附在销售发票后）（最重要原始凭证，事先连续编号，一式多联）（2）商品价目表：列示授权批准的，可供销售的各种商品的价目清单。3、向顾客开具账单相关的认定有：是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“发生”认定问题）？是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即“计价和分摊”认定问题）开单？ （六）记录销售。1、程序（1）会计人员根据原始凭证（销

6、售发票，后附销售单和装运凭证）填制记账凭证，并登记相关账簿，并定期证账核对，账账核对。（2）未收到款项的定期向顾客寄送对账单。2、凭证（1）会计记录（记账凭证，日记账，明细账等）（2）月末顾客对账单：定期（至少是月末）寄送给顾客的，用于购销双方核对账目的凭证。其上应注明月初余额，本月销货业务的余额，本月收到的货款，贷项通知单余额（退货），月末余额。3、以上记录与发生，完整性、计价和分摊认定有关。（七）办理和记录现金、银行存款收入。 收到现金、银行存款应及时记账，在这里汇款通知单起着重要作用。汇款通知单：是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。有销售单位开户银行账号等。

7、（八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 注意：1、必须经授权批准。2、填制贷项通知单。是一种表示由于销货退回或折让而引起应收账款减少的凭证，格式同销售发票，但应收账款减少反映在贷方，又称贷项通知单、红字发票。（九）提取坏账准备、注销坏账。与计价与分摊有关1、应收帐款账龄分析2、提取坏账准备在凭证、帐簿上反映。3、注销坏账要填制坏账审批表，经批准后注销。二、销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录1、顾客订购单2、销售合同3、销售单4、发（装）运凭证5、销售发票6、商品价目表7、记账凭证（收款凭证、转账凭证）8、明细账、日记账（应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣折让明细账、现金日记账、银行

8、存款日记账）9、贷项通知单10、汇款通知书11、顾客月末对账单12、应收帐款账龄分析表13、坏账审批表单选题 1、注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明（）认定，而不能证明其他认定。A.发生 B.准确性C.完整性 D.权利和义务第二节 内部控制、控制测试和交易的实质性程序一、销售交易的内部控制 （一）内部控制目标列示了企业设立销售交易内部控制的目标，也就是注册会计师实施相应控制测试和实质性程序所要达到的审计目标，即管理当局认定。（二）关键内部控制 与内部控制目标相对应的一项或者数项主要的内部控制按内容分1、适当的职责分离（人员分工）（1）

9、单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；（2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；（3）销售和批准赊销分离；（4）销售人员应当避免接触销售现款。（销售和收款人员分开） 2、正确的授权审批 赊销要经授权审批 ；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；坏账确认要经正式审批。3、充分的凭证（事前设计） 重要原始凭证事先连续编号，一式多联（事前设计）4、经济业务发生后及时充分记录（事后） 5、定期核对制度（自己检查）（1）记录的内部核对（证证、证账、账账、账

10、表、账实）；（2）内部记录与外部记录核对按月寄出对账单；不得业务人员寄（出纳、销售应收账款记账人员外） 6、内部核查程序（他人检查，监督）由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，并在内部审计报告或其它凭证上签字。二、常用的控制测试1、控制测试的含义、要求 不是必须的。2、控制测试的性质（方法）询问；检查；观察；重新执行3、以内部控制目标为起点的控制测试根据内部控制确定控制测试方法。职责分离观察；授权审批检查；充分凭证与记录检查；定期核对检查、观察内部核查检查内部控制目标、内部控制与审计测试表内控目标 关键内部控制 常用控制测试（方法） 登记入账的销货业务（账上有的）确系已经发货给

11、真实的顾客（实际已发生）（1）销货业务是以经过审核的发运凭证及销售单为依据登记入账的。（附在销售发票后） （2）在发货前,顾客的赊销已经被授权批准 （3）每月向顾客寄送对账单,对顾客提出意见专案追查（1）审查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及销售单 检查销售发票连续编号的完整性（2）检查顾客的赊购是否经授权批准 （3）观察是否寄发对账单,并检查顾客回函档案 现有销货业务均已登记入账 （完整性发运凭证(或提货单)、 销售发票均经事先编号并已经登记入账 检查发运凭证和销售发票连续编号的完整性 登记入账的销货数量、单价正确，销货业务已正确记入明细账并经正确汇总（准确性）（1）销售数量、单价与

12、装运凭证和价格清单比对（2）由独立人员对应收账款明细账作内部核查。（3）将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较；（4）每月定期给顾客寄送对账单 （1）审查比对证据（2）审查的内部核查标记 （3）审查明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。（4）观察对账单是否已经寄出销货业务的分类正确 （分类）（1）采用适当的会计科目表 （2）内部复核和核实 （1）审查会计科目表是否适当 ；（2）检查内部复核和核实的标记 销货业务的记录及时 （截止）（1）采用尽量能在销货发生时开具收款账单和登记入账的控制方法（2）内部核查 （1）审查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销货业务 （2）审查内部核查

13、的标记 上表目的是为了让大家更好地理解内部控制的目标、关键内部控制和控制测试的关系，它既未包括所有的内部控制，也不一定按此顺序进行。例多选题 1、在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列做到恰当控制的是（ ）。A.在销售发生之前，赊销已经正确审批B.对于赊销业务，未经赊销批准的销货一律不准发货C.销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，被审计单位采用集体决策方式2011 4.A注册会计师负责甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容

14、摘录如下：（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。（2）赊销业务需由专人进行信用审批。（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。（6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：（1）针对上述（1）至（6）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。（2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。例 多选题1、注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行

15、审计时，常用的控制测试程序有（）。A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经过授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性三、销售交易的实质性程序实质性程序是用以发现重大错报的审计程序。从内容上分为交易和账户的实质性程序； 从方法上为实质性分析性程序和细节测试从时间上分为期中和期末范围分为大和小内控目标常用交易实质性程序方法 登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客（发生）一般是必须的（1）追查主营业务收入明细账中的分录至销售单,销售发票副联及发运凭证（逆查法） （2）复核主营业务收入总账,明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。（复核账）（3）将

16、发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对（原原核对）现有销货业务均已登记入账 （完整性）不是必须的将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 （顺查法）登记入账的销货数量确系已发货的数量,并已正确开具收款账单并登记入账 （准确性）必须的（1）追查销售发票上的详细资料至发运凭证,经批准的商品价目表和顾客订货单（发票来源）（2）复算销售发票上的数据 （3）追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票（账-原核对）（4）将主营业务收入明细账加总,追查其至总账的过账（账-帐核对）销货业务的分类正确 （分类）一般与准确性一并进行检查证明销货业务分类正确的原始证据（账-原核对

17、）销业务记录及时 （截止）将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对 （账-原核对）例 注师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序：A.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。B.根据销售发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。C.将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运分录进行核对。D.将销售交易登记入账的时间与发运凭证的日期比较核对。E.复算销售发票上的数据。F.将发运凭证与相关销售发票和主营业务收入明细账与应收账款明细账中的分录进行核对。G.追查销售发票上的详细信息至

18、发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单。要求：根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定，针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。相关认定审计目标实质性程序所记录的销售交易已经发生，且与被审计单位有关所有应当记录的销售交易均已记录与销售交易有关的金额及其他数据已恰当记录销售交易已记录于恰当的账户销售交易已记录于正确的会计期间1、登记入账的销货业务是真实的 必须的（防止高估资产和收入）鉴于“发生”这一目标，注册会计师一般关心三类错误的可能性：错误的性质注册会计师的测试未曾发货却已将销货业务登记入账从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证（逆查）对发运凭证等真实性也有怀疑，有必要再进

19、一步追查存货的永续盘存记录，测试永续盘存记录中存货余额有无减少。以及考虑外部单据（如运输单，订货单据、到货签单）以确认是否发货。销货业务的重复入账注册会计师可通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定。向虚构的顾客发货并作销售业务入账审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单（逆查）检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续；如果金额较大，可对客户单独调查检查上述三类多报销货错误的可能性的另一个有效的办法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录2、已发生的销货业务均已登记入账 不是必须的顺查法（实（原始凭证）账（明细账）例 多选1、登记销售交易是真实的这一目标时，注册

20、会计师一般关心的错误有（）。A.未曾发货却已将销售交易登记入账B.销售交易重复入账C.向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入账D.检查金额是否正确2、为保证所有产品销售均已入账，下列控制活动中与这一控制目标直接相关的( )。A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账B.检查销售发票是否经适当的授权批准C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对D.定期与客户核对应收账款余额单选 注册会计师对被审计单位的营业收入进行审计时，往往要实施以下审计程序，其中，与证实管理层对营业收入项目的“完整性”认定关系最为密切的审计程序是（）。A.从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营

21、业务收入明细账B.检查售后租回的情况C.确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确D.计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较四、评估重大错报风险审计风险=重大错报风险*检查风险重大错报风险=固有风险*控制风险存在的固有风险包括：（一）收入方面（一般多计）审计准则规定收入确认存在舞弊风险导致的重大错报风险（特别风险），常为多计或少计。1、虚增收入的偏好2、年末编造虚假销售，次年转回。3、不正当的截止，高估或低估本期收入。4、收入的复杂性，使其确认上容易发生错误。（二）应收账款（高估）1、低估坏账，使资产负债表中应收账款高估。2、无法收回3、债务保证 产生复杂的权利和义务，可能导致资产

22、负债表的分类和报表附注披露的不正确。（三）舞弊、盗窃及隐瞒盗窃的风险 涉及现金第三节 账户的实质性程序一、应收账款的审计应收账款的会计核算内容（一） 应收账款的审计目标管理当局对期末账户余额的认定 资产类账户的审计目标代号1、存在（1）确定记录的应收账款在资产负债表日是否确实存在。A2、完整性（2）确定所有应当记录的应收账款是否均已记录。B3、权利（3）确定记录的应收账款是否归被审计单位拥有或控制。C4、计价和分摊（4）确定应收账款及坏账准备期末余额是否正确。D5、列报（5）是否在财务报表中作恰当列报。E6、计价和分摊（6）应收账款是否可收回，坏账计提方法和比例是否恰当，计提是否充分（特有）D

23、资产类账户共有的审计目标：确定1、 记录的在资产负债表日是否存在（是主要审计目标）2、 所有应当记录的是否均已记录。（不是主要审计目标）3、 记录的是否归被审计单位所有。4、 期末余额是否正确5、 是否在财务报表中做出恰当列报.例 单选题 以下哪个不是应收账款（其它应收款等资产类）的审计目标A资产负债表日是否存在B是否归被审计单位所有C. 内部控制是否存在有效且得到一贯遵循D是否在会计报表上作出恰当列报例 多选题 以下哪个是固定资产（无形资产等）的审计目标A资产负债表日是否存在。B是否是被审计单位应当偿还的义务。C. 会计截止是否正确。D是否在会计报表上作出恰当列报（二）应收账款的实质性程序

24、1、取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与总账、明细账合计数、报表数核对相符。（D）应收账款明细表客户名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额合计（1）取得或编制明细表；复核；核对是否相符。（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确折算汇率采用即期汇率2、检查应收账款的相关财务指标（实质性分析程序）（ABD）（1）应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否匹配。应收账款借方累计发生额比主营业务收入与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因。（2）应收账款周转率、应收账款周转天数（重要指标）本年与上年、同行业对比。3、检查应收账款账龄分析是否正确。（D,可收回，坏账准备计提是否充

25、分） 4、向债务人函证应收账款 （ACD） 应收账款函证是注册会计师通过写信和收信获得或评价审计证据的过程。第一：作用：存在、所有权、金额正确 2010单选14.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注师认为最可能证实的是( )。A计价和分摊 B分类 C存在 D完整性第二：必须的在应收账款不重要的，或函证很可能是无效的时可以不做，但须在工作底稿上说明。第三：函证过程（1）函证的范围和对象范围 A.应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。 B.被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范

26、围。C.以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。对象：A. 余额、账龄大额或账龄较长的项目；交易频繁但余额教较小或为零的项目B. 债务人与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；C.非正常的项目。（2）函证的方式函证方式分为积极和消极式函证两种。积极式函证，向债务人发出询证函，要求回函者证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。消极式函证，向债务人发出询证函，所函证的款项相符时不必复函，不符时才要求债务人向注册会计师复函。例ABC会所的注师A和B正在对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计，发现下列问题：注册会计师A正在对

27、“应收账款P公司400万元”的款项采用积极式函证，初拟了一份以下询证函： 企业询证函P有限公司：本事务所接受委托对XYZ公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自XYZ公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至XYZ有限责任公司（通信地址：略）。1.XYZ公司与贵公司的往来账项列示如下：截止日期贵公司欠欠贵公司备注2006年7月26日4 000 0002.其他事项为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。 结论：（1）信息证明无误。 P有限公司（盖章签字）年月日（

28、2）信息不符，请列明不符金额。P有限公司（盖章签字）年月日ABC会计师事务所（盖章）2007年2月28日要求：请指出函证信不妥当之处，请改正。（3）函证时间的选择通常以资产负债表日为截止日，在期后适当时间内实施函证，充分考虑对方复函的时间，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施发函，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性测试程序。（4）函证的控制注册会计师应当直接控制询证函（包括传真、电子邮件，原件）的发送和回收。（根据被审单位提供的名称地址余额等与被审计单位核对，

29、被审计单位盖章后发出，回函指明给会计师事务所） （多次）没有回函的，用替代审计程序。对于因无法投递而退回的信函要进行分析、研究、处理，查明原因。对于采用积极式函证方式而没有得到答复的，注册会计师应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，一般来说应第二次乃至第三次发送询证函。如果仍得不到答复，注册会计师应采用必要的替代审计程序检查与销售有关的文件（原始凭证即顾客订单，销售合同，销售单，装运凭证，销售发票），以验证这些应收账款的真实性。单选(1995,2000,2002）例8.对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。A、重新测试相关的内部控制B、审查与应收账款相

30、关的销货凭证 （审查订单、销售发票、发运凭证等文件； 检查与销售有关的文件） C、进行分析性复核D、审查资产负债表日后的收款情况（5）函证结果（样本总体）评价A.样本正确全部应收账款（总体）正确。B.如果函证结果表明存在审计差异（样本不正确）正常的差异即在途(未达账)，进一步审查；样本不正确总体不正确额（可扩大范围）询证函作为审计证据纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归所在会计师事务所。会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据 多选题9.注册会计师在对被审单位应收账款进行函证时，下列属于注册会计师作为函证对象的是（ ）。A大额或账龄较长的项目B关联方项目C期末余额较小

31、甚至余额为零的项目D可能产生重大错报或舞弊的非正常项目10.注册会计师在对应收账款进行函证时，通常采取下列措施对函证过程进行控制的有（）。A将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对B询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出C将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果D在询证函中指明直接向被审计单位回函11.注册会计师在函证应收账款时，需要考虑选择函证时间，下列有关函证时间的表述正确的是（ ）。A.注师通常以资表日为截止日，在资产负 债表日前适当时间内实施函证B.注师通常以表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证C.如果重大错报风险评估为低水平，注师可选择资

32、表日前适当日期为截止日实施函证，对截止日后到资表日止的情况不进行任何测试D. 如果重大错报风险评估为低水平，注师可选择资表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资表日止发生的变动实施实质性程序单选题（2003）1.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项2.在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.项目小组进驻审计现场后，立即进

33、行函证D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证3.在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。A.在粘封函证时进行统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所（2002）3. ABC会所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注师将与函证

34、结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容122甲02.122购买Y公司元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付256乙021. 19因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回364丙0211901年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物元，尚未销售5134戊因地址错误，被邮局退回 要求：针对上述各种异常情况，请问A注师应分别相应实施哪些重要审计程序？2010注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至208年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：客户编

35、号客户名称甲公司账面金额(原币万元)回函金额(原币万元)差异金额(原币万元)回函方式审计说明D1A公司人民币761650002616原件(1)D2B公司人民币905460543000原件(2)D3C公司人民币761876180传真件(3)E1E公司美元1448未回函不适用未回函(4)审计说明：(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在208年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于209年1月4日实际收到该笔款项，并记入209年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(2) 回函直接寄回本所

36、。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在208年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于209年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。(4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现

37、异常，无需实施进一步的审计程序。要求：逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。2013A注师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：征函编号是否回函账面余额回函金额差异审计说明应收账款询证函：W1不适用900不适用不适用（4）W2否1300不适用不适用（5）W3否850不适用不适用（6）审计说明：（4）该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。（5）询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序，未发现差异。（6）未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无须实施替代程序。要求：针对上

38、述审计说明第(4)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。5、检查未函证的应收账款（ACD）替代审计程序（查原始凭证） 6、确定已收回的应收账款的余额（AD）查收款凭证、银行对账单、销售发票等。7、检查坏账的确认和处理 （D）8、检查应收账款的贴现、质押或出售（C）9、在会计报表上的列报是否合理（E）（1）分类是否正确抽查有无不属于结算业务的债权(如其他应付款)分析应收账款明细账余额(与预收账款分类)应收账款明细账的余额一般在借方。发现贷方余额时，必要时建议作重分类调整。借：应收账款 贷：预收款项并补提坏账准备借：资产减值损失 贷：应收帐款坏账准备反之如果发现预

39、收账款出现借方余额的情形，必要时建议作重分类调整。借：应收账款 贷：预收款项并补提坏账准备借：资产减值损失 贷：应收帐款坏账准备例：2007（1）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄12年的，按其余额的40%计提；账龄23年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。客户名称账龄1年以内12年23年3年以上预收账款a预收账款b54000预收账款c25000预收账款d-预收账款e70000小计2500070000如果不考虑审计重要性水平，针对以上事项，请分别回答A

40、和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。例2006年(4)公司的会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备的计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10计提；账龄12年的，按其余额的30计提；账龄23年的，按其余额的50计提；账龄3年以上的，按其余额的80计提。公司2005年12月31日未经审计的应收账款账面余额为元，相应的坏账准备余额为元。应收账款账面余额明细情况如下：客户名称账龄1年以内12年23年3年以上应收账款a应收账款b54000应收账款c25000应收账

41、款d-应收账款e68000小计68000不考虑审计重要性水平，针对以上事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（2）检查应收账款在报表上列报是否恰当主表，附注 如果被审计单位为上市公司，则其会计报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5%以上（含5%）股份的股东单位账款等情况。将审计目标和审计程序划线连接应收账款账户的审计目标应收账款账户审计程序A确定记录的应收账款在资产负债表日是否确实存在1、取得或编制应收账款明细表，复核，核对B确定所有应当记录的是否均已记录。2、检查账龄分析是否正确。C确定记录

42、的应收账款是否归被审计单位拥有或控制。3、函证应收账款D确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确。4、检查未函证的应收账款E确定是否在财务报表中做出恰当列报。5、确定已收回的应收账款的余额D应收账款的可收回性，坏账计提方法和比例是否恰当6、检查坏账的确认和处理 7、检查应收账款的贴现、质押或出售 8、在会计报表上的列报是否合理2006年1.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：（4分）认定审计目标审计程序存在（1）（2）权利（1）（2）完整性（1）（2）计价（1）（2）要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定

43、审计目标，并针对每一目标简要设计两项审计程序。二、营业收入审计营业收入包括主营业务收入和其它业务收入，核算内容（一）主营业务收入审计目标认定 收入类账户的审计目标代号1、发生（1）确定利润表中记录的主营业务收入是否已发生，且与被审单位有关A2、完整性（2）确定所有应当记录的主营业务收入是否均已记录。B3、准确性（3）确定与主营业务收入相关的金额及其它数据是否恰当记录，销售退回、折扣折让的处理是否恰当C4、截止（4）确定主营业务收入是否记录于正确的会计期间D5、分类（5）确定主营业务收入是否记录于恰当的账户。E6、列报（6）确定是否在财务报表中做出恰当的列报F（二）主营业务收入的实质性程序1、取

44、得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；外币的，折算汇率及折算是否正确 （C）2、查明主营业务收入的确认条件、方法是否合法、是否一贯；关注周期性、偶然性收入是否符合收入确认的原则、方法(ABCD) 编号销售方式确认收入实现的条件1预收账款商品发出2交款提货收到货款或取得收取货款的权利；销售发票和提货单交给对方3托收承付发出商品，将销售发票给银行办妥托收手续4委托其它单位代销收到代销清单5递延方式按合同约定的收款日期分期6长期工程合同收入按完工百分比7委托外贸代理出口收到装运凭证、银行交款凭证8转让土地使用权、销售商品房土地使用权和商品房已移交，发

45、票提交对方时3、实质性分析程序 (ABC)（1）主营业务收入（销售额） 分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因。（本期与上期）主营业务收入比较本期各月各种的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因（本期各月间）（2） 毛利率（重要单产品）蓝田股份毛利率与同行业比较计算本期重要产品毛利率 本期与上期或预期比较本单位与同行业比较。（重要指标）(3)根据增值税发票估算全年收入，与实际收入比较，有无异常。例1999年（1）应收账款余额的5计提坏账准备应收账款和坏账准备项目附注（金额单位：人民币万元）： 应收账款坏账准备= 1655352.77（2）该公司9

46、7年形式与96年相当品名主营业务收入发生额主营业务成本发生额1996 1997 1996 1997 X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819要求：假定上述附注内容中的数均已审定无误，你作为注师，运用实质性分析程序，指出上述内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。2008五、综合题1（单位：万元）X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。在产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。20X8年度，X公司生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面

47、世使A产品的市场需求减少，导致销售价格明显下跌。X公司20X8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：1、A产品07年度和08年度的销售记录 产品名称2008年度（未审数）2007年度（已审数）数量（吨）营业收入营业成本数量（吨）营业收入营业成本A 90050 00040 00080040 00034 000要求：(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司2008年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。（3分）4、实施销售的截止测试。（会计期间正确）(重点) 截止测试是审计程序中常用的一种具体审计方法。（1）主要目的在于确定收入的会计记录归属期是否正确。

48、 即应记入本期的主营业务收入是否被推延至下期，应记入下期的主营业务收入是否被提前至本期。（从而调节本期利润）（2）截止测试最基本的方法测试资产负债表日前后若干天一定金额以上重要原始凭证日期应收账款、主营业务收入明细账日期，检查有无人为改变会计期间的现象。A截止日 资产负债表日B 前后若干天C一定金额以上(重要的)D 原始凭证-明细账日期应该注意把握三个日期：一是发货日期（装运凭证）二是发票开具日期（销售发票）三是记账日期（收入明细账）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键。 具体可选择三条审计路线注师可以考虑选择三条审计路线（起点，路线，目的）实施营业收入的截止期测试：

49、一是以账簿记录为起点。从报表日前边后若干天的账簿记录记账凭证发票存根发运凭证。(逆查) 目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入。 (逆查，发生，防止高估) 二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根发运凭证记账凭证账簿记录 (顺查)这种方法主要是确定已开票的的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，查明有无少计收入现象（防止低估）。(顺查，完整性，防止低估) 三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证发票记账凭证账簿记录（顺查）目的是为了防止少计营业收入（防止低估）。（顺查，完整性，防止低估） 截止测试的三条路线起点路线目的一是以账簿记录为起点从报表日

50、前后若干天的账簿记录记账凭证发票存根发运凭证。(逆查) 查明有无多计收入二是以销售发票为起点从报表日前后若干天的发票存根发运凭证记账凭证账簿记录 (顺查)查明有无少计收入三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证发票记账凭证账簿记录(顺查)查明有无少计收入（3）哪些会计账户审计程序中需要运用截止测试利润表账户（主营业务收入和期间费用更典型）资产类（货币资金，存货，长短期投资）（为什么？可以直接调整本期利润）2010单选16.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是( )。A发生 B完整性C截止 D分类例（1998单选）13注

51、册会计师实施产品销售收入的截止测试，主要目的是发现（）。A.年底应收账款余额不正确 B.当年度未入账销货C.超额的销货折扣D.未核准的销货退回（2000单选）8.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查( )。A.年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销货折扣C.销货业务的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准例（2002）多选7.在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（ ）。A、销售截止测试实施日期B、发票开具日期 C、记账日期D、发货日期或提供劳务日期（2000，2001）判断7、注册会计

52、师在对某年度主营业务收入实施截止测试时，应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。（ ） （2004单选）4.为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（）A.抽查出库单B.抽查销售明细账C.抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单（4）截止测试的其它方法复核资产负债表日前后销售和发货水平，与平时核对，确定是否异常。取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。结合资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。调整重大跨期销售5、审查主营业务收入金额是否正确。(C)抽查部分会计资料（1）日期品名数量是否一致 发票装运凭证，记账凭证-重要原始凭证（2）单价是否合理 抽查已售商品的单价，商品价目表，过高，虚构收入；过低，关联方或重要客户回扣。6、结合应收账款的函证，选择主要客户函证本期销售额 (AC)7、对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票核对，必要时向海关函证。（A）8、检查销货退回、销售折扣和折让业务是否真实完整，手续是否符合规定，会计处理是否正确。 (A)9、检查有无特殊的销售行为，附