审计学习指导书910章标准答案[共7页]

1、第9章 销售与收款循环审计 93参考答案 931 填空题1财务报表项目 业务循环 2内部控制测试 实质性测试 3。凭证和会计记录 业务活动 4。控制风险 实质性测试 5被推延至下期 提前至本期6询证函 复函 7债权 赊销业务932 判断题(正确的划“”，错误的划“X”)1. 2 X 3 X 4 X 5 X 6 7. X 8 9 X 10 11 X 12 X 13 14 X 15 16 X933单项选择题1C 2A 3C 4C 5D 6D 7B 8B 9A 10A 11D 12D 13A 14 D 15C 16C93，4多项选择题1ABCD 2ABCD 3AC 4ABCD 5ABCD 6AB 7

2、ABD 8ABD 9ABD 10AD935 计算分析题1资料北京市东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ABC股份有限责任公司（上市公司）2010年度财务报表进行审计的过程中，获取的公司2010年12月31日的有关会计记录资料如下（单位：万元）：项目名称金额银行存款5000短期投资600应收票据12000应收账款（净额）75000其他应收款24000存货84000固定资产（净值）97800在建工程26300应付账款34570银行借款（抵押借款部份）56800实收资本（内部职工及社会公众股）18000资本公积48750主营业务收入净额675000主营业务利润67898利息支出5464【要求】请根

3、据上述资料回答下列问题并将答案填入下面的表格内：（1） 上述项目中适用函证程序的有哪些？（2） 接受函证的对象有哪些？（3） 函证的主要内容是什么？（4） 可以选用的函证方式是什么？项目名称接受函证对象函证的主要内容函证方式参考答案项目名称接收函证对象函证主要内容函证方式(1)银行存款 所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构 1) 存款户账号、性质及余额等2) 贷款性质、担保或抵押品、贷款期限、利率及余额等肯定式(2)应收票据票据开出人付款日、到期金额、抵押担保物说明肯定式(3)应收账款债务人 应收金额肯定式或否定式(4)其他应收款债务人 应收金额肯定式或否定式(5)应付账款债权人应付金额

4、肯定式或否定式(6)抵押借款债权人抵押人1)债权金额；2)抵押物说明；3)对是否遵守抵押契约发表意见肯定式(7)实收资本1/）交易所；2)证券托管机构股份数额肯定式2【资料】：注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2010年度财务报表进行审计。该公司2010年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2010年度合并财务报表附注的部分内容如下： (1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款和坏账准备2010年年末余额分别为16 553万元、5277万元。应收账款账龄分析如下：账龄年初

5、数(万元)年末数(万元)1年以内830210 91512年1 186 1 39923年1 1611 3653年以上1 4912 874合计 12 16016 553(2)营业收人和营业成本项目附注： 营业收入和营业成本2010年年度发生额分别为61 020万元、52819万元。品名营业收入(万元)营业成本(万元)2009年发生额2010年发生额2009年发生额2010年发生额X产品4000041 00038 00033800Y产品20 00020 0201900019019合计60 00061 02057 00052819【要求】假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会

6、计师A和D，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处。并简要说明理由。参考答案内容(1)中可能存在两处不合理之处：一是坏账准备计提比例为32。(即527716 553)，与会计政策规定的5的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“23年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2 582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司2010年度未发生购并、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。内容(2)中可能存在一处不合理之处：X产品2010年的销售毛利率为 1344，大大高于2009年的5。既然公司2010

7、年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。9.3.6 简答题1 简述销货交易常用的实质性测试程序。 参考答案 主销货交易常用的实质性测试程序的主要方面包括： (1)登记人账的销货业务是真实的。 (2)已发生的销货业务均已登记入账。 (3)登记人账的销货业务的估价准确。 (4)登记入账的销货业务分类正确。(5)销货业务的记录及时。(6)销货业务已正确地记人明细账并准确地汇总。 2注册会计师在确定应收账款函证范围时应主要考虑哪些因素? 参考答案 注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的。主要有： (1)应收账款在全部资产种的主要

8、性，如果应收账款住全部资产中所占比重较大，则函证的范围相相应大一些。 (2)被审计单位内部控制的强弱如果内部控制系统较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。 (3)以前期间的函证结果，若以前期间函函证账户发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大。 (4)函证方式的选择，若采用肯定式函证，则可以相应减少函证贷；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。 问注册会计师一般应以什么项目作为应收账款函证对象? 参考答案一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为应收账款函证对象： (1)大额或账龄较长的项目。 (2)与债务人发生纠纷的项目。 (3)关联方(包括持股5(含)以上的股

9、东)项目。 (4)主要客户(包括关系密切的客户)项目。 (5)余额为零的项目。 (6)非正常项目。4注册会计师在采用应收账款函证方式时，在什么条件下可以采用否定式函证？ 参考答案当债务人符合以下所有条件时，注册会计师可以采用否定式函证： (1)相关的内部控制是有效的。 (2)预计差错率较低。 (3)欠款余额小的债务人数量很多。 (4)注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。第10章购货与付款循环审计103参考答案 1021 填空题 1. 订货 付款 2.赊购交易 购货业务 3固定资产明细账 实地追查 4 计算 分配 5 流动资产 购货预付款循环 6 票据种

10、类 银行存款 1022 判断题(正确的划“”，错误的划“X”) 1X 2 X 3 X 4. X 5 6 7 8 X 9 X 10 X 11 X 12 13 14 X 15 X 16 X 17. 18 X 19 20 X 21 22 X 1023单项选择题1.A 2.A 3.A 4.D 5.B 6.D 7.B 8 .C 9.B 10.C 11.C 12.B 13.B 14.C 15.C 16.D 17.B 18.D1024多项选择题1. BC 2. ACD 3. ABC 4. BD 5. AC 6BCD 7ABCD 8ABCD 9APCD 10ABC 11ABC 12.ABCD 10.2.5 计

11、算与分析1.资料： 注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2010年度财务报表进行审计。该公司2010年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2010年度合并财务报表附注的固定资产原价和累计折旧项目内容如下： 固定资产原价、累计折旧2010年年末余额分别为49 580万元、11 296万元。固定资产原价类别年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物20 9302 6552123 564通用设备8 6121 15862 9 708专用设备 100083 85412113 741运输工具 1 6814605741 567土地 472472其他设备38915011

12、528合计 420928 27778949 580累计折旧类别年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物3490898314357通用设备86386534 1694专用设备 30801041204101运输工具 992232290934土地 1515其他设备115833195合计 8540313437811296 要求假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师A和B，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。解答内容中可能存在两处不合理之处： 一是“累计折旧土地”的本年增加数为15万元，这与国家

13、规定土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧房屋及建筑物”的本年减少数(31万元)，而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。 2(资料)甲企业为从事房地产经营开发的企业。2010年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年10月1 E，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为9000万元。2010年12月31 日，该写字楼的公允价值为9 200万元。甲公司采用公允

14、价值计量模式对投资性房地产进行后续计量。 甲企业的财务处理为： 借：投资性房地产公允价值 92 000 000 贷：投资性房地产 90 000 000 营业外收入 2 000 000 【要求】请代注册会计师A指出上述账务处理存在的问题并指明正确的账务处理。解答注册会计师A认为上述账务处理是错误的，违反了企业会计准则的规定。正确的账务处理如下： (1)2010年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租。 借：投资性房地产成本 90 000 000 贷：生产成本 90 000 000 (2)2010年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计人当期损益。 借：投

15、资性房地产公允价值变动 2 000 000 贷：公允价值变动损益 2000 00010.2.6 简答题 1.注册会计师甲和乙在审计D公司的年度财务报表时。注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款？解答应从以下几个方面进行检查： (1)检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其人账时间是否正确。 (2)检查资产负债表日应付账款明细账借方发生额的原始凭证，确认其入账时间是否正确。 (3)检查在资产负债表日后处理的不相符的购货发票及有材料入库

16、凭证但未收到购货发票的经济业务。2.注册会计师通过采用分析程序对被审计单位的固定资产进行分析，可发现哪些问题和错误？解答根据被审计单位业务的性质，注册会计师选择以下方法对固定资产实施分析程序。 (1)计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。 (2)本期计提折旧额固定资产总成本，将此比率与上期比较旨在发现本期折旧额计算上的错误。 (3)累计折旧固定资产总成本，将此比率与上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。 (4)比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。

17、(5)比较本期与以前各期的固定资产增加和减少：由于被审计单位的生产经营情况在不断改变，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差很大：注册会计师应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。 (6)分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表，生产能力相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。3.试述经营性租赁的检查内容。解答检查经营性租赁时，应查明： (1)固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内存是否符合国家规定，是否经过相关管理部门的审批。 (2)租人的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属于企业多余、闲置不用的，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易。 (3)租金收取是否签有合同，