注册会计师 会计 基础班 讲义·第七章投资性房地产

1、第七章 投资性房地产本章考情分析本章主要阐述投资性房地产的确认、计量和记录问题。近三年考题分数不高，属于不重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）投资性房地产的范围；（2）投资性房地产的初始计量；（3）投资性房地产的后续计量；（4）投资性房地产的转换和处置。学习本章应注意的问题：（1）掌握投资性房地产的范围；（2）掌握投资性房地产后续计量模式变更的会计处理；（3）掌握投资性房地产转换的会计处理；（4）本章内容可以和债务重组、非货币性资产交换、资产减值、会计差错等内容结合出题。近3年题型题量分析表 年度题型2010年2009年（新制度）2009年（原制度）2008年题量分值题量分值题量分值题量分

2、值单项选择题2333多项选择题12合计2332011年教材主要变化 修改内容：（1）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产相关规定；（2）个别例题。本章基本结构框架投资性房地产投资性房地产的特征与范围投资性房地产的范围 投资性房地产的确认和初始计量 投资性房地产的后续计量 与投资性房地产有关的后续支出 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 投资性房地产的转换和处置 投资性房地产后续计量模式的变更 投资性房地产的确认和初始计量 投资性房地产的定义及特征 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产投资性房地产的转换 投资性房地产的处置第一节 投资性房地产的特征与范围一、投资性房地产的定义及特

3、征投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。二、投资性房地产的范围投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。（一）已出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得并以经营租赁方式出租的土地使用权。企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。（二）持有并准备增值后转让的土地使用权是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，也就不属于投资性房地产。（三）已出租的建筑物是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物

4、。【提示】（1）通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签定租赁协议，也应视为投资性房地产；（2）企业将建筑物出租,按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的,应当将该建筑物确认为投资性房地产。 下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。例如，企业拥有并自行经营的旅馆饭店，其经营目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，该旅馆饭店不确认为投资性房地产。（2）作为存货的房地产。某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、

5、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。【例题1多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。 a已出租的建筑物 b待出租的建筑物c已出租的土地使用权 d以经营租赁方式租入后再转租的建筑物e企业持有并准备增值后转让的土地使用权【答案】ace【解析】投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。选项b，待出租的建筑物不属于投资性房地产；选项d，不属于企业持有的资产。【例题2多选题】下列各

6、项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。（2010年考题）a为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产b房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货c用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产d用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本e土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产【答案】abc【解析】企业取得的土地使用权一般确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，并计提摊销；对于房地产开发企业取得的土地使用权用于建

7、造对外出售的房屋建筑物时，土地使用权作为存货核算，待开发时计入房屋建筑物的成本；用于出租的土地使用权，应将其转为投资性房地产核算。此题的正确答案为abc。 第二节 投资性房地产的确认和初始计量一、投资性房地产的确认和初始计量将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件：（1）与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业；（2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。投资性房地产应当按照成本进行初始计量。（一）外购投资性房地产的确认和初始计量对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能

8、称之为外购的投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。【教材例7-1】208年3月，甲企业计划购入一栋写字楼用于对外出租。3月15日，甲企业与乙企业签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买日起将这栋写字楼出租给乙企业，为期5年。4月5日，甲企业实际购入写字楼，支付价款共计1 200万元（假设不考虑其他因素，甲企业采用成本模式进行后续计量）。甲企业的账务处理如下：借

9、：投资性房地产写字楼 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000【教材例7-2】沿用【例7-1】，假设甲企业拥有的投资性房地产符合采用公允价值计量模式的条件，采用公允价值模式进行后续计量。甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产成本（写字楼） 12 000 000贷：银行存款 12 000 000（二）自行建造投资性房地产的确认和初始计量自行建造投资性房地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入建造成本借：投资性

10、房地产贷：在建工程（非房地产开发企业） 开发成本（房地产开发企业）银行存款等（三）非投资性房地产转换为投资性房地产的确认和初始计量 参见“房地产转换和处置”部分内容。 二、与投资性房地产有关的后续支出（一）资本化的后续支出与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。【教材例7-3】208年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房按照成本模式进行后续计量，原价为2 000万元，已计提折旧600万元。为了提

11、高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。12月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。假设甲企业采用成本计量模式。 本例中，改扩建支出属于资本化的后续支出，应当记入投资性房地产的成本。甲企业的账务处理如下：（1）208年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程：借：投资性房地产厂房（在建） 14 000 000投资性房地产累计折旧 6 000 000贷：投资性房地产厂房 20 000 000（2）208年3月15

12、日l2月10日：借：投资性房地产厂房（在建） 1 500 000贷：银行存款等1 500 000（3）208年12月10日，改扩建工程完工：借：投资性房地产厂房 l5 500 000贷：投资性房地产厂房（在建） l5 500 000【教材例7-4】208年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。11月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。3月15日，厂

13、房账面余额为1 200万元，其中成本1 000万元，累积公允价值变动200万元。假设甲企业采用公允价值计量模式。甲企业的账务处理如下：（1）208年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程：借：投资性房地产厂房（在建） 12 000 000贷：投资性房地产成本 10 000 000公允价值变动 2 000 000（2）208年3月15日11月10日：借：投资性房地产厂房（在建） 1 500 000贷：银行存款等 1 500 000 （3）208年11月10日，改扩建工程完工：借：投资性房地产成本 13 500 000贷：投资性房地产厂房（在建） l3 500 000（二）费用化的后续支出与投资性

14、房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。【教材例7-5】甲企业对其某项投资性房地产进行日常维修，发生维修支出1.5万元。甲企业的账务处理如下：借：其他业务成本 15 000 贷：银行存款等 15 000第三节 投资性房地产的后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，满足特定条件时也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产科目设置：投资性房地产 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备在成本模式

15、下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。计提折旧或进行摊销时： 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 计提减值准备时：借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备 【教材例7-6】甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为1 800万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。按照经营租赁合同约定，乙企业每月支付甲企业租金8万元。当年12月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1 200万元，此

16、时办公楼的账面价值为l 500万元，以前未计提减值准备。 甲企业的账务处理如下：（1）计提折旧：每月计提的折旧=1 8002012=7.5（万元）借：其他业务成本 75 000 贷：投资性房地产累计折旧 75 000（2）确认租金：借：银行存款（或其他应收款） 80 000 贷：其他业务收入 80 000（3）计提减值准备：借：资产减值损失 3 000 000 贷：投资性房地产减值准备 3 000 000二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产（一）采用公允价值模式计量的前提条件企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计

17、量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。在极少数情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项非在建投资性房地产(或某项现有房地产在改变用途后首次成为投资性房地产)时，该投资性房地产公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并假设无残值。采用公允价值模式进行后续计量的企业，对于在建投资性房地产（包括企业首次取得的在建投资性房地产），如果其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或其完工后

18、（两者孰早），再以公允价值计量。 （二）采用公允价值模式进行后续计量的会计处理科目设置：投资性房地产成本 公允价值变动 公允价值变动损益企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。【教材例7-7】甲公司为从事房地产经营开发的企

19、业。208年10月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司当日开发完成的一栋精装修的写字楼自当日起经营租赁给乙公司使用，租赁期为10年。该写字楼的造价为9 000万元。208年12月31日，该写字楼的公允价值为9 200万元。假设甲公司采用公允价值计量模式。甲企业的账务处理如下：（1）208年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租：借：投资性房地产成本 90 000 000贷：开发成本 90 000 000（2）208年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益： 借：投资性房地产公允价值变动 2 000 000贷：公允价值变动损益2 00

20、0 000三、投资性房地产后续计量模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。投资性房地产后续计量模式的变更如下图所示：成本模式公允价值模式会计政策变更不得转换【教材例7-8】207年，甲企业将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。209年2月1日，假设甲企业持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，甲企业决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。209年2月1日，该写字楼的原价为

21、9 000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8 730万元，公允价值为9 500万元。甲企业按净利润的10%计提盈余公积。假定除上述对外出租的写字楼外，甲企业无其他的投资性房地产。 甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产成本 95 000 000投资性房地产累计折旧 2 700 000 贷：投资性房地产 90 000 000利润分配未分配利润6 930 000盈余公积 770 000【例题3单选题】关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（ ）。 a成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更b已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式c已采用成

22、本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式d企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更【答案】 b 【解析】企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。第四节 投资性房地产的转换和处置一、投资性房地产的转换（一）投资性房地产转换形式和转换日1转换形式“自用房地产或存货”与“投资性房地产”的转换。 2转换日（1）“自用房地产或存货”转换为“投资性房地产”租赁期开始日或用于资本增值的日期。 “空置建

23、筑物”用于出租，是董事会或类似机构作出书面决议的日期。（2）“投资性房地产”转换为“自用房地产”房地产达到自用状态日期。房地产开发企业将用于经营租出的房地产重新开发用于对外销售的，转换日为租赁期届满、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期。“投资性房地产”转换为“自用房地产”：房地产达到自用状态日期。【例题4多选题】关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有（ ）。 a作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日通常为租赁期开始日b投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供

24、劳务或者经营管理的日期c自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期d作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为承租人支付的第一笔租金的日期e作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为合同签订日 【答案】abc 【解析】作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日通常为租赁期开始日，而不是承租人支付的第一笔租金的日期或合同签订日。（二）房地产转换的会计处理1在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。投资性房地产采

25、用账面价值计量模式的房地产转换如下图所示：非投资性房地产投资性房地产按账面价值转换按账面价值转换对固定资产和无形资产：“累计折旧”或“累计摊销”科目“投资性房地产”科目“固定资产”或“无形资产”科目“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目“投资性房地产减值准备”科目（1）将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，贷记“开发产品”等科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧

26、（摊销）”、“投资性房地产减值准备”科目。（2）将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。（3）企业将投资性房地产转换为存货时，应当按照该项投资性房地产在转换日的账面价值，借记“开发产品”科目，按照已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产”科目。【教材例7-9】208年8月1日，甲企业将出租在外的厂房收回，开始用于本企业生产商品。该项房地产账面价值为3 765万元，其中，原价5 000万元，累

27、计已提折旧l 235万元。假设甲企业采用成本计量模式。甲企业的账务处理如下：借：固定资产 50 000 000投资性房地产累计折旧（摊销） 12 350 000贷：投资性房地产 50 000 000累计折旧 l2 350 000【教材例7-12】甲企业是从事房地产开发业务的企业，208年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为208年4月15日。208年4月15日，该写字楼的账面余额45 000万元，未计提存货跌价准备，假设甲企业采用成本模式对其投资性房地产进行后续计量。甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产写字楼450 000 000贷：

28、开发产品 450 000 000【教材例7-13】甲企业拥有一栋办公楼，用于本企业总部办公，208年3月10日，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，将该栋办公楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为208年4月15日，为期5年。208年4月15日，该栋办公楼的账面余额为45 000万元，已计提折旧300万元。假设甲企业采用成本计量模式。甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产写字楼 450 000 000 累计折旧 3 000 000 贷：固定资产 450 000 000 投资性房地产累计折旧 3 000 0002采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自

29、用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。3自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务成本）。投资性房地产采用公允价值计量模式的房地产转换如下图所示。非投资性房地产投资性房地产自用房地产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额记入“公允价值变动损益”科目投资性

30、房地产按公允价值计量，公允价值与账面价值的借方差额记入“公允价值变动损益”科目，贷方差额记入“资本公积其他资本公积”科目【教材例7-10】208年10月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。208年10月15日，该写字楼的公允价值为4 800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为4 750万元，其中，成本为4 500万元，公允价值变动为增值250万元。甲企业的账务处理如下：借：固定资产 48 000 000贷：投资性房地产成本 45 000 000 公允价值变动 2 500 000 公允价值变动损益 500 000【教材例7-11

31、】甲房地产开发企业将其开发的部分写字楼用于对外经营租赁。208年10月15日，因租赁期满，甲企业将出租的写字楼收回，并作出书面决议，将该写字楼重新开发用于对外销售，即由投资性房地产转换为存货，当日的公允价值为5 800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为5 600万元，其中，成本为5 000万元，公允价值增值为600万元。 甲企业的账务处理如下： 借：开发产品 58 000 000 贷：投资性房地产成本 50 000 000 公允价值变动 6 000 000 公允价值变动损益 2 000 000【教材例7-14】208年3月10日，甲房地产开发公司与乙企业签订了租赁协议，

32、将其开发的一栋写字楼出租给乙企业。租赁期开始日为208年4月15日。208年4月15日，该写字楼的账面余额为45 000万元，公允价值为47 000万元。208年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。待添加的隐藏文字内容1甲企业的账务处理如下：（1）208年4月15日：借：投资性房地产成本 470 000 000贷：开发产品450 000 000资本公积其他资本公积 20 000 000（2）208年12月31日： 借：投资性房地产公允价值变动 10 000 000贷：公允价值变动损益 10 000 000【教材例7-15】208年6月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原

33、办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取租金收入。208年10月30日，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。并与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为208年10月30日，租赁期限为3年。208年10月30日，该办公楼原价为5亿元，己提折旧14 250万元，公允价值为35 000万元。假设甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产成本350 000 000公允价值变动损益7 500 000累计折旧 142 500 000贷：固定资产 500 000 000【例题5单选题】长江公司于2010年1月1日将一幢商品房对外

34、出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2 000万元，公允价值为2 200万元，2010年12月31日，该幢商品房的公允价值为2 150万元。长江公司2010年应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 a损失50 b收益150 c收益100 d损失100【答案】a【解析】出租时公允价值大于成本的差额应计入资本公积，应确认的公允价值变动损失=2 200-2 150=50（万元）。二、投资性房地产的处置当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。（一）采用成本模式计量借：银行存

35、款贷：其他业务收入借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【教材例7-16】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为30 000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为28 000万元，已计提折旧3 000万元。假定不考虑相关税费。甲企业的账务处理如下：借：银行存款 300 000 000贷：其他业务收入 300 000 000借：其他业务成本250 000 000 投资性房地产累计折旧（摊销） 30 000 000贷：投资性房地产写字楼 280 000

36、000（二）采用公允价值模式计量借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产成本 公允价值变动借：资本公积其他资本公积贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或借：其他业务成本 贷：公允价值变动损益【教材例7-17】甲为一家房地产开发企业，207年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为207年4月15日。207年4月15日，该写字楼的账面余额为45 000万元，公允价值为47 000万元。207年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。208年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以5

37、5 000万元出售，出售款项已收讫。甲企业采用公允价值模式计量，不考虑相关税费。甲企业的账务处理如下：（1）207年4月15日，存货转换为投资性房地产：借：投资性房地产成本470 000 000贷：开发产品450 000 000资本公积其他资本公积 20 000 000（2）207年l2月31日，公允价值变动：借：投资性房地产公允价值变动 10 000 000贷：公允价值变动损益 10 000 000（3）208年6月，出售投资性房地产： 借：银行存款 550 000 000公允价值变动损益 10 000 000资本公积其他资本公积 20 000 000其他业务成本450 000 000贷：投

38、资性房地产成本 470 000 000公允价值变动 l0 000 000其他业务收入 550 000 000注：上述分录可以分拆进行处理：借：银行存款 550 000 000 贷：其他业务收入 550 000 000借：其他业务成本 480 000 000 贷：投资性房地产成本 470 000 000 公允价值变动 10 000 000借：资本公积其他资本公积 20 000 000 贷：其他业务成本 20 000 000借：公允价值变动损益 10 000 000 贷：其他业务成本 10 000 000【例题6单选题】207年2月5日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。207年

39、2月10日，董事会批准关于出租办公楼的议案，并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼成本为3 200万元，已计提折旧为2 100万元，未计提减值准备，公允价值为2 400万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。207年2月20日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自207年3月1日起2年，年租金为360万元。办公楼207年12月31日的公允价值为2 600万元，208年12月31日的公允价值为2 640万元。209年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2 800万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年新制度考题）（1）甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是( )。a207年2月5日 b207年2月10日c207年2月20日 d207年3月1日【答案】b【解析】对于企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明其自用房地产用于经营租出、持有意图短期内不再发生变化的，应视为存货转换为投资性房地产，转换日为董事会或类似机构作出书面决议的日期。（2）甲公司209年度因出售办公楼而应确认的损益金额是( )万元。