增值税贷款服务

1、增值税“贷款服务”税目征税范围分析、相关增值税文件及税收规定 1.相关文件销售服务、无形资产、不动产注释 【财税 （2016）36号】关于明确金融、 房地产开发、教育辅助服务等增值税政 策的通知【财税 2016140号，以下简称 140 号文】 2.相关规定销售服务、无形资产、不动产注释将金融服务列入增值 税征税范围。金融服务， 是指经营金融保险的业务活动。 包括贷款服务、 直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。1）贷款服务 贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、 拆借资金取得的收入， 包括金融商品持有期间 （含 到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）

2、收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、 押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照 贷款服务缴纳增值税。 【 140 号文：“保本收益、报酬、资金 占用费、补偿金” ，是指合同中明确承诺到期本金可全部收 回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本 的上述收益 ,不属于利息或利息性质的收入， 不征收增值税。 】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服 务缴纳增值税。、征税范围分析 按照文件规定，除存款利息收入外，各种占用、拆借资金取 得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。具体分析如下

3、：1）保本保息，合同开始即具有向对方收取现金（本金、 利息）的合同权利，此时，超出本金的全部投资收益需缴纳 增值税。2）保本不保息， 合同开始即具有向对方收取现金 （本金） 的合同权利， 此时，超出本金的全部投资收益需缴纳增值税。3）以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，合同 开始即具有向对方收取现金（固定利润或者保底利润）的合同权利，此时，按合同约定应收的固定利润/ 保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。如果合同同时约定保本，则收取的所有超出本金的投资收益均需缴纳增值税。如（1）、（2）思路。如果合同没有约定保本，就是保息不保本，此时，应就收取的固定利润 / 保底利润缴纳增值税，超出合同约定

4、的固定 利润/ 保底利润的部分，不应当缴纳增值税。 （从合同权利 + 永续年金的思路去理解）5）永续债、优先股投资的特殊考虑合同约定被投资企业清算时（含破产清算时），投资方具有向被投资企业收取本金和累积利息 （股利） 的合同权利的。此时，该投资应作为保本保息投资，超出本金的投资收益需缴纳增值税。合同约定被投资企业清算时（含破产清算时），投资方具有向被投资企业收取本金的合同权利的。此时，该投资应作为保本不保息投资，超出本金的投资收益需缴纳增值税。合同约定被投资企业清算时（含破产清算时），投资方具有向被投资企业收取累积利息（股利）的合同权利的。相当 于以货币资金投资收取固定利润或者保底利润，此时，

5、按合 同约定收取的利息（股利） ，按照贷款服务缴纳增值税。结论：会计上区分是权益性投资还是债权性投资时不考虑清 算，但是税收上要考虑。6）明股实债（远期合同）的特殊考虑合同约定，未来由被投资企业按固定价款（成本+某一金 额）回购该金融工具，合同开始即具有向对方收取现金的合 同权利，此时，该投资应作为保本保息投资，超出本金的投资收益需缴纳增值税。合同约定，未来由被投资企业以外的第三方按固定价款成本 +某一金额）回购该金融工具，合同开始即具有向第 三方收取现金的合同权利。但因为涉及第三方，在税法没有 明确规定以前，暂不应当缴纳增值税。7）明股实债（期权）的特殊考虑合同约定，投资方享有按固定价款（成

6、本+某一金额）向 被投资企业出售该金融工具的权利，即投资方持有一项看跌 期权。合同开始时，投资方不具有向对方收取现金的合同权 利。但是，在 A 公司决定行权的时刻，其具有向对方收取现 金的合同权利。因此，投资方因行权获得的固定溢价应按贷 款服务缴纳增值税。合同约定， 被投资企业享有按固定价款 （成本 + 某一金额） 回购该金融工具的权利，即被投资企业持有一项看涨期权。合同开始时，投资方不具有向对方收取现金的合同权利。但 是，在被投资企业决定行权的时刻，其具有向投资方支付现 金的合同义务，即投资方具有向对方收取现金的合同权利。因此，投资方因对方行权获得的固定溢价应按贷款服务缴纳 增值税。注：如果

7、涉及向第三方出售或第三方回购金融工具（成本 某一金额），在税法没有明确规定以前，暂不应当缴纳增值 税。例 1：A 公司 2015年 12月以货币资金投资 B 公司，约定每 年收取固定利润 500万元。未约定保本。 A 公司应以 500万 元按贷款服务缴纳增值税。例 2：A 公司 2015年 12月以货币资金投资 B 公司，约定各 年保底利润为 500 万元。未约定保本。分以下几种情形：第一种情况： 2016 年 A 公司自B 公司收取利润 400 万元。公司应按合同约定的保底利润500 万元按贷款服务缴纳增值税。第二种情况： 2016 年 A 公司自B 公司收取利润 500 万元，公司应按合同

8、约定的保底利润500 万元按贷款服务缴纳增值税。第三种情况： 2016 年 A 公司自B 公司收取利润 600 万元，公司应按合同约定的保底利润500 万元按贷款服务缴纳增值税。超出保底利润的部分 100 万元不缴纳增值税。例 3：A 公司 2015年 12月以货币资金投资 B 公司，约定 2016 年末 B 公司溢价 500 万元回购 A 公司持有的该部分股权。 A 公司获得的溢价金额应缴纳增值税。例 4：A 公司 2015年 12月以货币资金投资 B 公司，约定 2016 年末B公司股东溢价500万元回购A公司持有的该部分股权。在税法没有明确之前， A 公司获得的溢价金额暂不缴纳增值 税。例 5：A 公司 2015 年 12月以货币资金投资 B 公司，约定 2016 年末 B 公司如未挂牌上市，则 B 公司需溢价 500万元回购 A 公司持有的该部分股权。如果 A 公司行权，其获得的溢价金 额需缴纳增值税。例 6：A 公司 2015 年 12月以货币资金投资 B 公司，约定 2016年末 B 公司如未挂牌上市， 则 B 公司股东需溢价 500 万元回