交易性金融资产与可供出售金融资产

1、LOGO 交易性金融资产与可供 出售金融资产 Company Logo 本章内容 1 金融资产及其分类金融资产及其分类 2 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 3 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算 4 公允价值公允价值 Company Logo 金融工具(financial instruments)是指形成一个企业 的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权 益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 企业用于投资、企业用于投资、 融资、风险管融资、风险管 理的工具等理的工具等 1

2、、金融工具的概念 一、金融资产及其分类一、金融资产及其分类 Company Logo 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 现金现金 应收款项应收款项 应付款项应付款项 债券投资债券投资 股权投资等股权投资等 远期合同远期合同 期货合同期货合同 互换互换 期权期权 混合（金融）工具混合（金融）工具 特征：风险特征：风险/ / 净投资很少或零净投资很少或零 / / 未来交割未来交割 一、金融资产及其分类 Company Logo 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、 具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其 他应收款、应收利息、债权

3、投资、股权投资、基金投 资、衍生金融资产等。 注：准则规定的金融资产不涉及： 货币资金，其会计处理见第二章“货币资金” 对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市 场上没有报价的长期股权投资，其会计处理见第五章 “长期股权投资” 一、金融资产及其分类 Company Logo 一、金融资产及其分类 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 贷款和应收款项贷款和应收款项 可供出售金融资产可供出售金融资产 金金 融融 资资 产产 n金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。 Comp

4、any Logo 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 贷款和应收款项贷款和应收款项 可供出售金融资产可供出售金融资产 金金 融融 资资 产产 以摊余成本计量以摊余成本计量 以公允价值计量以公允价值计量 一、金融资产及其分类一、金融资产及其分类 Company Logo 公允价值（Fair Value）指的是在公平交易中，熟 悉情况的买卖双方自愿进行资产的交换或债务清 偿的金额。 公允价值的确定 企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报 价的，以该报价为依据确定公允价值； 企业在计量日能获得类似资产或负债

5、在活跃市场上的 报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报 价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值； 企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的， 以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的 参数为依据确定公允价值。 二、公允价值二、公允价值 Company Logo 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售的金融资产。如 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、 债券、基金等； 直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等 而将其直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益

6、的金融资产 Company Logo 交易性金融资产的核算 交易性金融资产的确认 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例 如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、 债券和基金等。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组 合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成 项目持有的期限稍长也不受影响。 属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生 工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场 中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投 资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍生工具除 外。 Company Logo 交易性

7、金融资产的特征 持有的目的是为了近期出售 活跃市场上有公开报价 公允价值能够持续可靠获得 企业在初始确认时将金融资产划分为交易性金融 资产后，不能再重分类为其他类金融资产，其他 类金融资产也不能重分类为交易性金融资产 交易性金融资产的核算 Company Logo 交易性金融资产的核算 交易性金融资产的账户设置 交易性金融资产成本 公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 交易性金融资产的核算 取得交易性金融资产 交易性金融资产的期末计量 持有收益的核算 处置交易性金融资产 Company Logo （1）取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本公允价值 投资收益 发生的交易费用 应收利息

8、已到付息期但尚未领取的利息 应股股利 已宣告但尚未发放的现金股利 贷：银行存款 实际支付的金额 （2）持有期间的应收股利或利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 交易性金融资产的核算 Company Logo （3）期末计量 公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 交易性金融资产的核算 Company Logo （4）出售交易性金融资产 借：银行存款 借/贷：投资收益 差额 借/贷：交易性金融资产公允价值变动 贷：交易性金融资产成本 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借：公允价值变动损

9、益 贷：投资收益 或借：投资收益 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产的核算 Company Logo 2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续 费、税金0.2万元，作为交易性金融资产： 借：交易性金融资产成本 100 投资收益 0.2 贷：银行存款 100.2 2007年末，该股票收盘价为108万元： 借：交易性金融资产公允价值变动 8 贷：公允价值变动损益 8 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 Company Logo 2008年1月15日处置，收到110万元 借：银行存款 110 贷：交易性金融资产成本 100 公允价值变动 8 投资收益 2 借：公允价值变动损益 8

10、 贷：投资收益 8 交易性金融资产的核算 Company Logo 2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元 （含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公 司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值 1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半 年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。 （1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 20000元； （2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元 （不含利息）； （3）2007年7月5日，收到该债券半年利息； （4）2007年12月31 日，该债券的公允价值为110

11、0000 元（不含利息）； （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； （6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款 1180000元 （含1季度利息10000元）。 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 Company Logo （1）2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产成本 1000000 应收利息 20000 投资收益 20000 贷：银行存款 1040000 （2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 （3）2007年6月30日，确认公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产公

12、允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益 150000 借：应收利息 20000 贷：投资收益（100万4%2） 20000 交易性金融资产的核算 Company Logo （4）2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 （5）2007年12月31日，确认公允价值变动和投资收 借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 （6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 交易性金融资产的核算 Co

13、mpany Logo （7）2008年3月31日，将该债券予以出售 借：应收利息 10000 贷：投资收益（100万4%4） 10000 借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000 借：银行存款 1170000 贷：交易性金融资产成本 1000000 公允价值变动 100000 投资收益 70000 借：公允价值变动损益 100000 贷：投资收益 100000 交易性金融资产的核算 Company Logo 可供出售金融资产 可供出售金融资产 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融 资产 “前三类”以外的金融资产 特征 在活跃的市场上有公开报价，公允价值能够持 续可靠的获得和计量

14、持有意图不十分明确 Company Logo 账户设置 可供出售金融资产：下设四个二级科目： 成本（股票：公允价值交易费用；债券：面值） 应计利息（一次还本付息债券） 利息调整（债券投资时,含溢折价和交易费用） 公允价值变动 应收股利、应收利息、投资收益、资本公积 等 可供出售金融资产 Company Logo 可供出售金融资产权益工具核算 可供出售金融资产的取得 借：可供出售金融资产成本（面值+交易费 用） 应收股利（已宣告尚未发放现金股利） 贷：银行存款 持有期间宣告发放股利 借：应收股利 贷：投资收益 可供出售金融资产 Company Logo 资产负债表日公允价值变动 （1）公允价值上

15、升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 （2）公允价值下降 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 可供出售金融资产 Company Logo 可供出售金融资产的减值损失 当有客观证据（对预计未来现金流量有不利 影响，且能可靠计量）表明可供出售金融资 产发生减值时，应当单独计提减值准备，确 认减值损失。 发行人方或债务人发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款； 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下 跌； 随后期间确认资产减值损失的事项好转或不 利因素消失，已计提资产减值可以转回； 可供出售金融资产 Company Logo 发生减值 借：资产

16、减值损失 借或贷：资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 公允价值回升，减值迹象消失 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积 可供出售金融资产 Company Logo 处置可供出售金融资产 借：银行存款/其他货币资金 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动（或借） 资本公积（或借) 投资收益（差额，或借） 可供出售金融资产 Company Logo 例：甲股份有限公司有关投资资料如下： （1）2007年2月5日甲公司以银行存款从二级市场购入 乙公司股票100000股，划分为可供出售金融资产，每股买 价12元，同时支付相关税费10000元。 （2）2007年4月10日乙公司宣告发放

17、上年现金股利， 每股0.5元。 （3）2007年4月20日收到乙公司发放的上年现金股利 50000元。 （4）2007年12月31日乙公司股票市价为每股11元， 甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。 （5）2008年12月31日乙公司股票市价下跌为每股9.5 元，预计还将继续下跌。 （6）2009年12月31日乙公司股票市价为每股11.5元。 可供出售金融资产 Company Logo （1）借：可供出售金融资产成本 1 210 000 贷：银行存款 1 210 000 （2）借：应收股利 50 000 贷：可供出售金融资产成本 50 000 （3）借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50

18、 000 （4）借：资本公积其他资本公积 60 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 60 000 可供出售金融资产 Company Logo （5）借：资产减值损失 210 000 贷：资本公积其他资本公积 60 000 可供出售金融资产公允价值变动 150 000 （6）借：可供出售金融资产公允价值变动 200 000 贷：资本公积其他资本公积 200 000 可供出售金融资产 Company Logo 交易性金融资产与可供出售金融资产 交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产 计量属性计量属性公允价值公允价值公允价值公允价值 交易费用交易费用不计入成本不计入成本 计入投资收益计入投资收益 计入成本计入成本 公允价值变动损益公允价值变动损益 计入投资收益计入投资收益计入资本公积计入资本公积 减值减值不确认减值不确认减值确认减值确认减值 重分类重分类不能重分类为其他不能重分类为其他 金融资产金融资产 可以可以 Company Logo 习题 甲公司2007年6月5日以银行存款购入乙公司已宣 告但尚未分派现金股利的股票10000股，作为交 易性投资，每股成交价格为15.5元，其中，0.3元 为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为6 月6日；另支付相关税费5000元。甲公司于6月20 日收到