营改增后,钢结构企业涉税处理及合同筹划

1、营改增后，钢结构企业 涉税处理及合同筹划钢结构工程是指建筑物或构筑物的主体承重梁、 柱等均使用以钢 为主要材料，并以工厂制作、现场安装的方式完成的建筑工程，是通 过对钢板的切割、焊接、除锈、喷漆等工艺制作成钢结构，同时为其 客户进行安装，以达到其使用效能。主要应用于大跨度、多高层的公 共建筑，以及钢结构住宅、 门式钢架轻钢房屋等方面，是近十年来发 展最快的建筑行业之一。“营改增 ”后，如果既从事钢结构等的生产销售，又提供安装工 程等建筑服务，为混合销售行为，其构成要件是：必须是一个纳税人 提供，销售行为必须是一项，该项行为必须既涉及服务又涉及货物。财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值

2、税试点的 通知（财税 2016 36 号）修改了混合销售的表述，明确了处理 原则，“混合”的内涵较营改增前有了质的变化。【“营改增” 前】根据增值税暂行条例实施细则 第五条规定， 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务， 为混合销售 行为。第六条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物 的销售额和非增值税应税劳务的营业额， 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税， 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税； 未分别 核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 此次“营改增”后，营业税全部改征增值税，已不存在既涉及 货物又涉及非增值税应税

3、劳务的概念。【“营改增”后】财税 2016 36 号文件附件 1 第四十条规定： 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物， 为混合销售。 从事货物的 生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为， 按照销售 货物缴纳增值税； 其他单位和个体工商户的混合销售行为， 按照销售 服务缴纳增值税。 本条所称从事货物的生产、 批发或者零售的单位和 个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销 售服务的单位和个体工商户在内。【举例说明】案例一、A 公司（仅有安装资质的 钢结构安装企业 ）签订包工包 料的合同 1000 万，其中材料价款 600 万，安装服务价款 400 万元， A 公司

4、从外购买钢结构并提供安装服务， 发生混合销售行为。 由于其 经营的主业是建筑安装业务， 外购钢构、 设备和建筑材料进行施工应 按照建筑服务 11% 税率计算缴纳增值税， 计税依据为 1000 万元，而 不按照销售商品 17% 税率征税。案例二、B 公司（具有生产、销售和安装资质的 生产制造企业或 销售企业 ），在销售合同中分别注明销售材料价款 600 万元和提供 安装服务价款 400 万元，分别按照销售货物 17% 税率（计税依据 600 万元）和提供建筑服务 11% 税率（计税依据 400 万元）缴纳增值税。 未分别注明的， 按照混合销售的原则， 应按照销售货物 17% 税率（计 税依据为

5、1000 万元）计算缴纳增值税。案例三、C 公司（具有生产、销售和安装资质的 钢结构安装企业 ）， 在施工合同中分别注明销售材料价款 600 万元和提供安装服务价款 400 万元，财务上分别核算钢结构及设备、材料收入和安装收入，则 钢结构及设备、材料收入按照 17% 税率（计税依据 600 万元）计算 缴纳增值税，安装服务按照 11% 税率（计税依据 400 万元）计算缴 纳增值税。如果施工合同中未分别注明的，当钢结构及设备、材料收 入在公司年收入占比超过 50% 时，按照 17% 税率（计税依据为 1000 万元）计算缴纳增值税；当钢结构及设备、材料收入在公司年收入占 比未超过 50% 时，

6、按照 11% 税率（计税依据为 1000 万元）计算缴 纳增值税。 【筹划思路】、对于既有钢结构生产、 销售资质又有安装资质的建筑集团企业，可以将钢结构安装作为一个业务板块， 不要单独注册钢结构的生 产制造企业。实现钢结构年销售收入在集团收入中的占比低于 50% ， 则按 11% 税率计算缴纳增值税，即企业销售钢结构和提供钢结构安 装服务全部按 11% 税率征收。二、对于专门从事钢结构生产和安装的企业，为了规避钢构件 等设备材料年销售收入在企业收入中的占比超过 50% ，考虑将钢构 件生产业务独立出来，形成一家专门生产、销售钢结构的企业，一家 专门从事钢结构安装的建筑企业， 两家企业是独立法人， 均为增值税 一般纳税人。让业主或发包方与安装企业签订钢结构安装的甲供工程 或清包工合同，同时与钢结构生产、销售企业签订采购合同。根据财 税 201636 号文件的规定， 对于甲供工程或清包工方式， 钢结构安装 公司可以选择简易计税，安装部分按 3%征收率征税。三、如果钢构件等设备材料年销售收入在企业收入中的占比不会 超过 50% ，则可不拆分成两家独立企业，通过与业主或发包方签订 一份销售钢构件等设备材料合同，另签订一份甲供工程或清包工合 同，