审计案例PPT新大地1

1、LOGO “茶油第一股茶油第一股”新大地财务新大地财务 舞弊全解析舞弊全解析 组长：刘婕组长：刘婕 成员：刘楠、王珅俣、王小琛、成员：刘楠、王珅俣、王小琛、 张海玲、王田田、叶竹琴张海玲、王田田、叶竹琴 内容内容 案例背景案例背景1. 财务舞弊手段、过程与结果财务舞弊手段、过程与结果2. CPA做法做法3. 对对CPA审计流程、方法的评价审计流程、方法的评价4. 注册会计师的责任注册会计师的责任5. 启示启示6. p公司介绍公司介绍 v名称及地址名称及地址：广东新大地生物科技股份有限公司成立于2004年，创 立初期名为广东新大地生物科技有限公司，2008年更名为广东新大地生物 科技股份有限公司

2、。该公司位于广东省梅州市平远县长田镇。 v经营范围经营范围：茶皂素系列产品研发及山茶油加工、油茶苗培植及油茶基 地开发；洗发护发、沐浴液化妆品及生物有机肥生产、销售；货物进出口 （法律、行政法规禁止的项目除外；法律、行政法规限制的项目须取得许 可证后方可经营）。 1.1.案例背景案例背景 1.1.案例背景案例背景 新大地新大地 公司的主要产品公司的主要产品 上游上游 中游中游 下游下游 主营业务主营业务 “科米乐科米乐”牌茶牌茶 粕系列产品粕系列产品 良种油茶苗良种油茶苗 “曼佗曼佗”牌茶牌茶 油油 “伊丽康伊丽康”牌牌 洗涤系列产品洗涤系列产品 1.1.案例背景案例背景 p申请申请IPOIP

3、O进程时间轴进程时间轴 2012 年年 4 月月 12日日 2012 年年 5 月月 18 日日 2012 年年 5 月下月下 旬：旬： 2012年年6月月28 日日 2012 年年 7月月13 日日 通过首次公开 发行股票在创 业板上市的申 请，并在证监 会网站进行预 先披露。 召开的证监会 创业板发审委 2012 年第 36 次会议上获得 通过。 经过记者的深度 调查，发现了大 量与新大地招股 书不符的事实， 其涉嫌虚增利润、 隐瞒关联交易， 且财务数据自相 矛盾的现象十分 严重。在此阶段， 市场上共出现16 篇负面报道。负 面报道的主要内 容均为新大地造 假上市。 每日经济新闻以 三个版

4、面对新大 地进行深度挖掘 从收入、成本、 利润等多个方面 调查发现了大量 与招股书不符的 事实。期间，关 于新大地造假上 市的负面被大幅 转载。自此新大 地造假事件成为 市场热点，业内 人士表示证监会 应重启对新大地 的审核。 中国证监会已 终止对广东新 大地生物科技 股份有限公司 首发上市申请 的后续审查， 并组织调查新 大地造假一案。 p控股股东、实际控制人简介控股股东、实际控制人简介 发行人控股股东及实际控制人为黄运江与凌梅兰夫妇。截至本签署日， 两人合计持有公司64.99%的股权。 黄运江：男，1963 年 7 月出生，中国国籍，无境外永久居留权；华 南农业大学本科学历， “广东省五一

5、劳动奖章”获得者，曾获“梅州市 专业技术拔尖人才”称号，广东省十届政协委员会委员，梅州市油茶协会 会长，梅州市中小企业家协会副会长，平远县八届政协委员会常委。现任 公司董事长、总经理。 凌梅兰：女，1965 年 9 月出生，中国国籍，无境外永久居留权；大 专学历。现任公司副董事长。 1.1.案例背景案例背景 1.1.案例背景案例背景 p公司介绍公司介绍 v虽然业内籍籍无名，却在中介机构的护航下，一路过 关斩将、成功过会，成为“茶油第一股”。然而，收 到举报信却称：这是巨大的谎言，投资者、机构和监 管层都被欺骗。 p财务舞弊概念与常见方法财务舞弊概念与常见方法 v舞弊：舞弊：指被审计单位的管理层

6、、治理层、员工或第三方使 用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 v与财务报表审计相关的故意错报：与财务报表审计相关的故意错报： 1.编制虚假财务报告导致的错报 2.侵占资产导致的错报 2.财务舞弊手段、过程与结果财务舞弊手段、过程与结果 财务舞弊常财务舞弊常 见方法见方法 收入舞弊收入舞弊 虚构交易虚构交易(伪造客户、真实客户基础上扩大销售数量）伪造客户、真实客户基础上扩大销售数量） 提前确认销售收入提前确认销售收入 扩大销售核算范围扩大销售核算范围 虚减收入虚减收入 成本及费用舞成本及费用舞 弊弊 费用过度资本化费用过度资本化 生产费用舞弊生产费用舞弊 虚减原材料成本虚减原材料成本 利用

7、不当的会利用不当的会 计政策和会计计政策和会计 估计舞弊估计舞弊 选择不当的借款费用核算方法选择不当的借款费用核算方法 选择不当的折旧方法选择不当的折旧方法 选择不当减值准备计提方法选择不当减值准备计提方法 利用关联交易利用关联交易 进行舞弊进行舞弊 将相关费转嫁至关联单位将相关费转嫁至关联单位 向关联企业转让不良资产或收购其优质资产向关联企业转让不良资产或收购其优质资产 关联资产租赁关联资产租赁 资产置换或股权置换资产置换或股权置换 非公允购销业务非公允购销业务 虚假确认资产、虚假确认资产、 负债负债 通过资产评估手段将潜在亏损予以消除应收项目舞弊通过资产评估手段将潜在亏损予以消除应收项目舞

8、弊 隐瞒应披露事项隐瞒应披露事项 创业板创业板IPOIPO发行上市发行上市 条件：根据中国证条件：根据中国证 券监督管理委员会券监督管理委员会 令第令第6161号号首次公首次公 开发行股票并在创开发行股票并在创 业板上市管理暂行业板上市管理暂行 办法办法，对企业在，对企业在 创业板创业板IPOIPO的发行条的发行条 件一共列出了十八件一共列出了十八 条。条。 2.财务舞弊手段、过程与结果财务舞弊手段、过程与结果 条件条件创业板创业板IPO办法办法 主体资格 依法设立且持续经营三年以上 的股份有限公司 盈利要求 最近两年连续盈利，最近两年 净利润累计不少于1000万元， 且持续增长；或者最近一年

9、盈 利，且净利润不少于500万元， 最近一年营业收入不少于5000 万元，最近两年营业收入增长 率均不低于30。 净利润以扣除非经常性损益前 后孰低者为计算依据 （注：上述要求为选择性标准， 符合其中一条即可） 虽然证监会就创业板虽然证监会就创业板IPOIPO上市提上市提 出了十八条发行条件，出了十八条发行条件，但是我们但是我们 小组认为其主要关注点还是集中小组认为其主要关注点还是集中 于主体资格、盈利要求、资产要于主体资格、盈利要求、资产要 求、股本要求等部分。求、股本要求等部分。针对这些针对这些 部分的硬性要求，使得一些急于部分的硬性要求，使得一些急于 在创业板上市的公司可能会出现在创业板

10、上市的公司可能会出现 包装上市，甚至是以财务舞弊为包装上市，甚至是以财务舞弊为 手段伪造出手段伪造出“满足满足”IPOIPO条件的条件的 假象上市圈钱。假象上市圈钱。 基于此，我们小组认为针对创业基于此，我们小组认为针对创业 板板IPOIPO的一些条件，的一些条件，CPACPA有必要采有必要采 取尽职勤勉的审计工作以保证该取尽职勤勉的审计工作以保证该 企业是真实、完整的满足所有条企业是真实、完整的满足所有条 件，不存在伪造现象。件，不存在伪造现象。 2.财务舞弊手段、过程与结果财务舞弊手段、过程与结果 资产要求 最近一期末净资产 不少于两千万元 股本要求 企业发行后的股本 总额不少于3,000

11、万 元 同业竞争 发行人与控股股东、 实际控制人及其控 制的其他企业间不 存在同业竞争 关联交易 不得有严重影响公 司独立性或者显失 公允的关联交易 p虚增收入：虚增收入：上市公司尤其是申请IPO的企业财务舞弊最常用 的舞弊手法之一就是虚增主营业务收入。新大地在2009、 2010、2011连续三个年度中，虚增营业收入分别为： 3,542,195.03元、7,314,799.87元、6,150,129.86元。 p 新大地主要通过三种方式来虚增收入：新大地主要通过三种方式来虚增收入： 以真实销售客户的名义虚增收入 （1）新大地在对这些客户真实销售的基础上虚增部分或少量销售收 入 ，使其造假更具

12、隐 蔽性和迷惑性. （2）审计通常会重点关注销售前十大客户，但新大地实际上虚增销 售收入并不是集中在 这前十大客户，且虚增收入分散到数量众多的 客户。 （3）新大地在虚增收入过程中存在大量现金交易的情况。 2.财务舞弊手段、过程与结果财务舞弊手段、过程与结果 将自有资金转化为收入 新大地将自有资金通过虚构原材料采购或在建工程业务，转到 “体外”，然后再以销售的名义“回流”到新大地，从而虚增收入。 将外部资金转化为收入 新大地将个人向银行贷款、私下的股权转让协议、政府补贴款 等获取的资金也“转化”成销售收入。 2.财务舞弊手段、过程与结果财务舞弊手段、过程与结果 这三种虚增收入做法，你最终看到的

13、结果是现金流量 表的最终结果不变，也就是最终银行存款结果没有造假， 但现金流量表三大结构几乎异位：经营性活动产生的现金 流净流入（被虚增）、投资性活动产生的现金流净流入（ 被虚减）、筹资性现金流活动产生的现金流净流入（被虚 减）。 2.财务舞弊手段、过程与结果财务舞弊手段、过程与结果 2.财务舞弊手段、过程与结果财务舞弊手段、过程与结果 p 虚减成本虚减成本： 新大地在2009、2010、2011年三年中，虚减的成本分别为： 1,223,110.93元、4,256,610.71元、3,811,340.55元。 p 虚增固定资产虚增固定资产：新大地在20092011年间，向平远县二轻建筑公司以

14、支付工程款的名义付款，由此形成在建工程，并列入股东资产项目，但 平远县二轻建筑公司并没有实施建造工程，基于此行为，新大地2009、 2010、2011年连续三年虚增的固定资产金额分别为227.68万元、648.73 万元、264.5万元。 p 有序造假有序造假：新大地为了粉饰财务报表，向社会公众营造业绩逐年快速 增长的假象，新大地造假的数额也是逐年攀升的。 隐瞒关联方交易：隐瞒关联方交易：外部信息使用者如投资人、贷款银行等对关联交 易难以了如指掌，只能依赖上市公司在报表附注中的披露。正是因为关 联方交易难以被发现，所以一些上市公司基于此原因，瞒报关联方交易， 并拆解及占用关联方资金。 2.财务

15、舞弊手段、过程与结果财务舞弊手段、过程与结果 三年中与新大地有关联交易的客户名单：三年中与新大地有关联交易的客户名单： 存在关联交易的客户关联交易金额 和风大地405.24万元 四川蜀酿酒业有限公司北京分公司247.16万元 梅州市曼陀神露山茶油专卖店246.33万元 梅州绿康62.74万元 鸿达装饰23.41万元 2.财务舞弊手段、过程与结果财务舞弊手段、过程与结果 财务总财务总 监监 凌凌 洪之妻洪之妻 黄运江黄运江 广州新大地生物科技公司广州新大地生物科技公司 前出资人前出资人 2010年年6月注销月注销 邹琼邹琼 现出资人现出资人 黄某光黄某光 弟弟 弟弟 宏达装饰宏达装饰 法定代表人

16、法定代表人 陈某陈某 梅州绿康梅州绿康 经营者经营者 三年均担任新大三年均担任新大 地地监事监事 黄双燕黄双燕 梅州市曼陀神露山茶油专卖店梅州市曼陀神露山茶油专卖店 关联方关系图示如下：关联方关系图示如下： （1）在审计新大地2009年主营业务收入项目的过程中，大 华所对新大地2009年主营业务毛利率进行了统计，并将统计结 果记录于工作底稿，但未对毛利率巨幅波动（3月份为-104.24%， 11月份为90.44%）做出审计结论，也未对异常波动的原因进行 分析。 3.CPA做法 3.13.1销售与收款环节：销售与收款环节： 程序要求CPA实际做法 将本期的主营业务收入与上期的主营 业务收入进行比

17、较,分析产品销售的结 构和价格变动是否异常,并分析异常变 动的原因; 比较本期各月各类主营业务收入的波 动情况,分析其变动趋势是否正常,是否 符合被审计单位季节性、周期性的经营 规律,查明异常现象和重大波动的原因。 我们可以推定CPA并没有认 真执行上述程序或者并没有执行 上述程序； 对此重大差异没有及时与管 理层进行沟通，了解异常波动的 原因。 3.CPA做法做法 （2）招股书披露新大地的茶油业务最近3年毛利率分别高达 60.66%、43.50%和36.19%，但公开资料显示，最近3年对应的 食用油加工业务毛利率普遍在6%左右波动，新大地的数据如 此偏离市场平均水平，审计并未指出，也未对其进

18、行说明； （3）作为营业务收入的“半壁江山”，招股书披露新大地 的茶油业务最近3年毛利率分别高达60.66%、43.50%和36.19%， 但报表中记录的出厂价严重偏低，甚至不够买油茶籽、茶饼等 主要原料的成本; 3.CPA做法做法 程序要求CPA实际做法 计算重要客户的销售额及其产品 的毛利率，分析比较本期与上期各 类产品的毛利率的变化情况，注意 收入和成本是否配比，比查清重大 波动及异常情况的原因； 计算重要客户的销售额及其产品 毛利率，分析比较本期与上期有无 异常变化； 销售毛利率畸高于行业水平、 销售成本无法与销售收入配比。 审计师报告中却成了毛利率无 异常的结果。 没有针对此种异常波

19、动，给出 合理的解释。 3.CPA做法做法 （4）在审计当年应收账款过程中，也未保持适当的职业审慎，未发现 2011年12月新大地现金销售回款占当月销售回款43%的异常情形，也未 对上述异常进一步查验。 （5）货币资金的盘点，证监会调查中发现新大地大量现金存取，新大 地掌控的个人银行卡数量就超过60张。 程序要求 （1）可以结合对应收账款的审计,选择主要客户函证本期销售额。 （2）可以结合货币资金审计，规定要抽查大额库存现金收支。检查原 始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、 是否记录于恰当的会计期间等项内容。 3.CPA做法做法 CPA实际做法 审计人员在进行审查的过

20、程中，很有可能没有向客户进行函证咨询 或是进行电话等方式确认； 本案例中大华所并没有采取相应的措施，仅仅根据新大地提供的销 售发票和企业记录总账和明细账进行核对； 对于大量现金的存取，CPA在进行审计过程中，对这些异常现象并 没有做出详细说明。 3.CPA做法做法 3.23.2成本结转环节：成本结转环节： 3.CPA做法做法 3.2.13.2.1生产环节生产环节 （1）招股书显示，2010年度、2011年度新大地有机肥耗用的茶粕分 别只有64.82吨和118.14吨，而同期有机肥产量分别高达2555.34吨、 9254.16吨，对应用于生产有机肥的茶粕占比分别仅为2.54%和1.28%， 远远

21、低于45%的技术工艺最低标准； （2）新大地目前的茶油精炼产能仅1500吨的规模，连行业龙头的十 分之一都不到， 出厂价低的和花生油一样，都买不起原材料，企业 还可以得到超过同行一倍的毛利率。这些差异审计师们却并未披露出 来。 程序要求CPA实际做法 （1）审计师有义务通过各种手段核实 销售合同上的金额，比如抽样实地调查； （2）对于异常情况，不能视而不见， 必须找企业的管理层谈话，提出自己的 疑问。根据管理者的回答和内部审计人 员的交谈记录，注册会计师根据自身的 专业判断，做进一步的核查，及时发现 财务舞弊行为。 大华所在未作真实走访的情 况下，制作虚假访谈笔录，明显 违反审计准则。 对众多

22、异常差异视而不见， 没有给予足够的关注和审查。 3.CPA做法做法 3.2.23.2.2存货盘点存货盘点 程序要求CPA实际做法 （1）积极参与企业盘点前的准备工 作和盘点计划的制订 （2）编制存货监盘计划，对监盘工 作做出合理安排 （3）存货盘点计划的主要内容必须 要详细明了。定好范围，归责到人， 避免企业在盘点中舞弊行为的发生。 （4）现场实施监盘。 （5）盘点结束后，注册会计师应当 再次观察盘点现场，以确定所有的 在范围的存货已盘点完。 证监会在对新大地的存货进 行盘点时，发现存在大额的账实 差异 3.CPA做法做法 3.33.3通过在建工程虚增固定资产通过在建工程虚增固定资产 3.CP

23、A做法做法 新大地2009年-2011年虚增固定资产，支付工程款划款至平远二轻 建，形成在建工程并最终计入固定资产，但平远二轻建并未为其实施 工程建造。 程序要求 （1）检查本年度金额较大的新增固定资产的计价是否正确,凭证手续是否 齐备, （2）对于本期增加的在建工程，需要询问管理层当年的增加情况,并与获 取或编制的在建工程的明细表进行核对，查阅公司的资本支出预算、公 司相关会议决议等,检查本年度增加的在建工程是否全部得到记录，还要 检查本年度增加的在建工程的原始凭证是否完整,如施工合同、建设合同、 验收报告等是否完整,计价是否正确。 （3）对于本期减少的在建工程，需要了解了解在建工程结转固定

24、资产的 政策,并结合固定资产审计,检查在建工程转销额是否正确,是否存在将已交 付使用的固定资产挂列在建工程而少计折旧的情形；检查在建工程减少 的情况,入账依据是否齐全,会计处理是否正确；实施在建工程实地检查程 序(全部或部分)。 3.CPA做法做法 CPA实际做法 CPA却并未充分考虑审计程序的充分、适当性。最为重要的是，作为 在建工程转固定资产，必然存在工程完工报告和验收报告，将一项并未 施工的工程转入固定资产，而且每年有新大地2009年、2010年、2011年 连续三年虚增的固定资产金额分别为227.68万元、648.73万元， 264.5万 元。注册会计师每年的原始凭证和相关工程物资等建

25、设施工所有原始材 料不可能没有发现疑点。 3.CPA做法做法 3.43.4研发支出研发支出 3.CPA做法做法 实际中，新大地在申请IPO的招股说明书中重点指出自身“研发 能力突出”，然而比对真实数据，却并未没有得到相应的支持。实 际中的研发技术投入仅占销售收入的19%左右，人员标准也完全没 有达到条件。 程序要求 （1）高新技术企业的总收入，一般由技术性收入、高新技术产品产 值、一般技术产品产值和技术性相关贸易组成。高新技术企业的技术 性收入与高新技术产品产值的总和应占本企业当年总收入的50%以上。 技术性收入是指由高新技术企业进行的技术咨询、技术转让、技术入 股、技术服务、技术培训、技术工

26、程设计和承包、技术出口、引进技 术消化吸收以及中试产品的收入。 （2）参与研发的人员中，具有大专以上学历的科技人员占企业职工 总数的30%以上；从事高新技术产品研究、开发的科技人员应占企业 职工总数的10%以上。从事高新技术产品生产或服务劳动密集型高新 技术企业，具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的20%以上。 3.CPA做法做法 CPA做法 高新技术企业资格的认定中，金额投入比例和人员数量是最基本 的审查部分，这些数据在报表中均有罗列，审计师没有发现它们的的 巨大差异， 3.CPA做法做法 3.53.5隐匿关联方隐匿关联方 3.CPA做法做法 （1）新大地最近3年前十大客户涉及到的22

27、家客户中，居然有近十家 客户被查出包括关联交易、可能存在虚假交易等问题 （2）作为连续3年贡献突出的北京市场“主力军”，北京和风大地商 贸有限责任公司等3家重要客户，则离奇地指向了赵罡和赵合宇; （3）作为连续3年贡献最为突出的核心客户和最大的茶油客户，梅州 市曼陀神露山茶油专卖店2010年曾为黄运江的侄女黄双燕所持有，招 股说明书却虚假记载。同时，这家专卖店的出资人邹琼，原来不过是 没有决策权的新大地公司员工，看似毫无关联的背后，巨额销售暗藏 “自买自卖”的嫌疑; （4）作为连续3年贡献最为突出的一批核心客户，梅州志联实业有限 公司、梅州市维顺农工贸发展有限公司和梅州市康之基农业科技发展 有

28、限公司等3家公司，则指向了另一起蓄意隐瞒的关联方黄运江的 亲戚黄娴娴及其背后的“马家军”。 关联关系图：关联关系图： 3.CPA做法做法 程序要求 注册会计师不得同时在两个或者两个以上的会计师事务 所执行业务。如果在其他事务所执行的是非注册会计师法定 业务的话，注册会计师是可以身兼多家事务所的，比如只做 代理记账，财务咨询，税务筹划之类，而非审计业务，但要 明确的是不能在两家都签字。 会计法禁止兼职执业和持股 3.CPA做法做法 CPA做法 最近3年排名前十的22家客户中尽然有10家客户存在关联 关系，重要客户也指向新大地的大股东，这么明显的关联方 和关联关系在审计过程却没有被发现出来。 审计

29、人员可能并没有针对公司的主要客户的相关情况 （例如相关客户的经营场所、财务状况和股东情况等）专门 展开进一步的独立调查，而导致忽视新大地明显的虚构利润 的行为。 3.CPA做法做法 37 3 3.6.6一人身兼股东和签字注会二职一人身兼股东和签字注会二职赵合宇赵合宇 赵合宇赵合宇 中兴新世纪会中兴新世纪会 计师事务所董计师事务所董 事长事长 立信会计师事立信会计师事 务所审计职务务所审计职务 签字注会签字注会 大昂集团总裁大昂集团总裁 （大昂为新大（大昂为新大 地第三大股东地第三大股东 3.CPA做法做法 程序要求CPA实际做法 注册会计师不得同时在两个或 者两个以上的会计师事务所执行业 务。

30、如果在其他事务所执行的是非 注册会计师法定业务的话，注册会 计师是可以身兼多家事务所的，比 如只做代理记账，财务咨询，税务 筹划之类，而非审计业务，但要明 确的是不能在两家都签字。 会计法禁止兼职执业和持股 赵合宇在挂靠立信会计师事务 所执业的同时，竟兼任北京中兴新 世纪会计师事务所负责人 王海滨同时为立信北京分所和 大华所负责签字的注册会计师 3.CPA做法做法 v专业胜任能力：专业胜任能力： v大华会计师事务所有无为企业进行IPO上市审核的胜任能力 4.对对CPA审计流程、方法的评价审计流程、方法的评价 4.对对CPA审计流程、方法的评价审计流程、方法的评价 4.对对CPA审计流程、方法的

31、评价审计流程、方法的评价 v国内排名靠前，综合实力较强的会计师事务所。 v合理推测大华应当并且一定具备相应的IPO审计能力 v即排除因为专业胜任能力不足而导致审计失败的结果 v独立性：独立性： v赵合宇大昂集团、中兴新世纪、立信北分、大华 v大昂集团、中兴新世纪注册地址： 北京市海淀区西四环中路16号院7号楼 v立信北公、大华注册地址：同在这栋“7号楼”之中 v我们小组认为： 立信北分和大华与赵合宇有着密切的利益关系 v这关联关系作为对独立性产生不利影响的主要因素，使得 无论是在形式上还是在实质上，CPA都没能保持独立性，也极 大的推进了最终审计失败结果的发生。 4.对对CPA审计流程、方法的

32、评价审计流程、方法的评价 5.注册会计师的责任注册会计师的责任 vCPA的责任 v违约、过失、欺诈 v判定标准如图： 5.5.注册会计师的责任注册会计师的责任 v王、刘有充分的证据判定为CPA存在重大过失 v是否存在欺诈动机太主观较难找出确切的证据 v新大地并未成功上市对投资人造成的损失程度较小（对比：银广夏） v 综上所述，我们小组认为： 判定为重大过失没有问题，但尚不足以认定为欺诈 v 延伸： 我国现行法律谁主张谁举证 若没有确切的证据则无法最终判定为欺诈 侥幸心理 不利于注册会计师行业的健康发展 建议重大过失与欺诈的判定条件最好能够更加具体化 vCPACPA法律责任：法律责任： v王、刘

33、二人在执行审计工作时，未按照相关法规执业，出现重大过失， 应承担相应的法律责任。 v民事责任：证券法第一百七十三条 公司法第二百零八条第三款 v行政责任：证券法第二百零一条 公司法第二百零八条第一款 v刑事责任：注册会计师法第三十九条 刑法第二百二十九条 5.5.注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任 5.5.会计师事务所的责任会计师事务所的责任 v 会计师事务所的责任会计师事务所的责任 v1.未处罚立信北分： 可能时间间隔较长 or 可能时间并不冲突 5.5.会计师事务所的责任会计师事务所的责任 v 会计师事务所的责任会计师事务所的责任 v 2.未处罚大华： 理应重罚 银广夏中天勤 凡事不

34、破不立，只有挨板子才能长记性 5.5.赵合宇的责任赵合宇的责任 v赵合宇的责任：赵合宇的责任： v验资过程：验资过程： 赵合宇作为在新大地公司招股书的验资机构声明栏中 ，以及对2008年1月第四次增资的验资进行复核、对 2008年7月的整体改制进行验资的签字注会一栏中签 字的注册会计师，其同时明有大昂集团总裁职务、中 兴新世纪会计师事务所董事长职务，暗有新大地公司 第三大股东、立信会计师事务所审计职务。不仅如此 ， 2008年1月第四次增资恰恰就是赵合宇所拥有的大 昂集团的入股过程。 v中华人民共和国注册会计师法第22条第5项规定 ，注册会计师不得同时在两个或者两个以上的会计师 事务所执行业务

35、。如果在其他事务所执行的是非注册 会计师法定业务的话，注册会计师可以身兼多家事务 所的，比如只做代理记账，财务咨询，税务筹划之类 ，而非审计业务，但要明确的是不能在两家都签字。 v而赵合宇在挂靠立信会计师事务所执业的同时，竟兼 任北京中兴新世纪会计师事务所负责人，这已涉嫌违 反会计法禁止兼职执业和持股等相关条款的规定 。 5.5.赵合宇的责任赵合宇的责任 5.5.赵合宇的责任赵合宇的责任 v赵合宇的责任：赵合宇的责任： v与大客户的关联性：与大客户的关联性： 首先，新大地公司的发起人股东大昂集团、注会赵合宇和验资机构立 信会计师事务所部分合伙人共同出资设立的和风投资。 其次，作为新大地第四大客

36、户的北京世都餐饮有限公司似乎也与赵合 宇有着错综复杂的关系。 最后,除此之外，还有一家前十大客户名为“四川蜀酿酒业有限公司 北京分公司”，凑巧跟赵合宇旗下的中兴新世纪的办公地点“扎堆” 一处。 综上，在偌大的北京城，新大地公司多家“前十大客户”，无一例外 地“扎堆”在注会赵合宇旗下的企业注册地和办公地，甚至还与验资 机构立信会计师事务所北京分公司、审计机构大华会计师事务所等中 介机构也出现了全部扎堆，关联关系不言而喻。 启示启示 审计独立性审计独立性 审计独立性包括实质上的独立和形式上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，审计独立性包括实质上的独立和形式上的独立性。实质上的独立性是一种内心状

37、态， 是的是的CPACPA在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则， 保持职业怀疑态度。对此，大华所保持职业怀疑态度。对此，大华所CPACPA在执行审计程序时，没有保持客观公正的职业怀疑在执行审计程序时，没有保持客观公正的职业怀疑 态度。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权态度。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权 衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所

38、或审计项目组成员没有损害诚信原则、客 观和公正原则或职业怀疑态度。新大地事件的发生，很大程度上是由于审计不独立注册观和公正原则或职业怀疑态度。新大地事件的发生，很大程度上是由于审计不独立注册 会计师完全丧失了其应该有的义务和功能，沦为为企业上市造假的工具。会计师完全丧失了其应该有的义务和功能，沦为为企业上市造假的工具。 验资注重验资的合法性，拒绝虚假验资验资注重验资的合法性，拒绝虚假验资 “独立、公正、客观独立、公正、客观”，是会计事务所等中介机构应遵循的基本原则，也是重要的，是会计事务所等中介机构应遵循的基本原则，也是重要的 职业道德要求。会计事务所若违背职业操守，陷入商业潜规则，不仅会扰乱市场经济秩职业道德要求。会计事务所若违背职业操守，陷入商业潜规则，不仅会扰乱市场经济秩 序，也会直接损害自身的形象。正是由于以赵合宇为代表的违法操作行为，导致虚假的序，也会直接损害自身的形象。正是由于以赵合宇为代表的违法操作行为，导致虚假的 验资报告出炉，给验资报告出炉，给 原本并不具备资质的新大地经济主体以合法的外衣，为后来的违法犯原本并不具备资质的新大地经济主体以合法的外衣，为后来的违法犯 罪行为创造了条件。罪行为创造了条件。 证监会的组织性，审核力度必须加强证监会的组织性，审核力度必须加强 新大地的财务报告与验资报告，都存在着极大的不合理性与违规性。但是在新大地的财务报告与验资报告，