CPA风险评估第一节风险评估概述

1、CPA风险评估第一节风险评估概述 CPACPA第十三章第十三章 风险评估风险评估 第一节第一节 风险评估概述风险评估概述 第二节第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内的讨风险评估程序、信息来源以及项目组内的讨 论论 第三节第三节 了解了解 内部控制内部控制 第五节第五节 评估重大错报风险评估重大错报风险 CPA风险评估第一节风险评估概述 第一节第一节 风险评估概述风险评估概述 风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师以重大错报风险的风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师以重大错报风险的 识别、评估和应对为审计工作的主线，以提高审计效率和效果。识别、评估和应对为审计工作

2、的主线，以提高审计效率和效果。 一、一、 出台审计风险准则的背景出台审计风险准则的背景 国际联合风险评估工作组于国际联合风险评估工作组于2002年年10月发布了审计风险准则征求意见稿，包月发布了审计风险准则征求意见稿，包 括括财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则、审计证据审计证据、了解被审计单位了解被审计单位 及其环境并评估重大错报风险及其环境并评估重大错报风险和和针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序。 2003年年10月，国际审计与鉴证准则理事会在东京的会议上对征求意见稿进行月，国际审计与鉴证准则理事会在东京的会议上对征求意见稿进行 了最后修订

3、，获得委员会通过，审计风险准则在了最后修订，获得委员会通过，审计风险准则在2004年年12月月15日之后正式施日之后正式施 行。行。 我国出台的审计风险准则，包括包括我国出台的审计风险准则，包括包括中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号 财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则、中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301 号号审计证据审计证据、中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号了解被审计单了解被审计单 位及其环境并评估重大错报风险位及其环境并评估重大错报风险和和中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第123l

4、号号 针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序。于。于2007年年1月月1日之后正式施行。日之后正式施行。 本教材本教材85页有四个准则的名字页有四个准则的名字 CPA风险评估第一节风险评估概述 二、审计风险准则的特点二、审计风险准则的特点 1.要求注册会计师必须对被审计单位及其环境进行了解。要求注册会计师必须对被审计单位及其环境进行了解。 2.要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。 3.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。 4.要求

5、注册会计师针对重大的各类交易、账户余额、列报实施要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额、列报实施 实质性测试。实质性测试。 5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审 计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。 CPA风险评估第一节风险评估概述 三、风险评估的作用三、风险评估的作用 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在 下列关键环节作出职业判断提供重要基础：下列关键环节作出职业判断提供重要基础： （1）确定重要性

6、水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水 平的判断是否仍然适当；平的判断是否仍然适当； （2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列 报（包括披露，下同）是否适当；报（包括披露，下同）是否适当； （3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用 持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； （4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；）确定在实施分析程序时所使

7、用的预期值； （5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的 低水平；低水平； （6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 CPA风险评估第一节风险评估概述 第二节第二节 风险评估程序、信息来源以风险评估程序、信息来源以 及项目组内的讨论及项目组内的讨论 一、风险评估程序一、风险评估程序 注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评 估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实

8、 施的程序称为施的程序称为“风险评估程序风险评估程序”。 注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位 及其环境：及其环境： （1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； （2）分析程序；）分析程序； （3）观察和检查。）观察和检查。 CPA风险评估第一节风险评估概述 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项： （1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对

9、手、主要客户）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户 和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略 的变化等。的变化等。 （2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大 会计处理问题。如重大的购并事宜等。会计处理问题。如重大的购并事宜等。 （4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织 结构的变化，以及内部控制

10、的变化等。结构的变化，以及内部控制的变化等。 注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外， 还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售 人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识 别重大错报风险有用的信息。别重大错报风险有用的信息。 CPA风险评估第一节风险评估概述 （1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的 环境；环境； （2）询问内部审计人员，有助

11、于注册会计师了解其针对被）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被 审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管 理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施； （3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工， 有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策 的适当性；的适当性； （4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律

12、 法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的 安排（如合营企业）、合同条款的含义以及诉讼情况等；安排（如合营企业）、合同条款的含义以及诉讼情况等； （5）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计 单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排；单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排； （6）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被 审计单位的原材料采购和产品生产等情况；审计单位的原材料采购和产品生产等情况；

13、 （7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成 品等存货的进出、保管和盘点等情况。品等存货的进出、保管和盘点等情况。 CPA风险评估第一节风险评估概述 2006: C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中， 最有可能获取的审计证据是（最有可能获取的审计证据是（ ）。）。 A. 固定资产的抵押情况固定资产的抵押情况 B固定资产的报废或毁损情况固定资产的报废或毁损情况 C固定资产的投保及其变动情况固定资产的投保及其变动情况 D固定资产折旧的计提情况固定资产折旧的计提情况 答案：答案：B 解析

14、：向被审计单位的生产负责人询问固定资产的报解析：向被审计单位的生产负责人询问固定资产的报 废或毁损情况是最容易获得审计证据的。废或毁损情况是最容易获得审计证据的。 CPA风险评估第一节风险评估概述 分析程序分析程序 （1）含义及用途：分析程序是指注册会计师通过研究不同财）含义及用途：分析程序是指注册会计师通过研究不同财 务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对 财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他 相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。相关信息不一致或与

15、预期数据严重偏离的波动和关系。 分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用 于对财务报表的总体复核。于对财务报表的总体复核。 （2）作用：注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易）作用：注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易 或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋 势。势。 在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的 合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算

16、 的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注 册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 CPA风险评估第一节风险评估概述 观察和检查观察和检查 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结 果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师 应当实施下列观察和检查程序。应当实施下列观察和检查程序。 （1）观察被审计单位的生产经营活动。）观察被审计单位的生产经营活

17、动。 （2）检查文件、记录和内部控制手册。）检查文件、记录和内部控制手册。 （3）阅读由管理层和治理层编制的报告。）阅读由管理层和治理层编制的报告。 （4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。 （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测 试）。试）。 通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、 处理和报告，以及相关内部控制如何执行，注册会计师可以处理和报告，以及相关内部控制如何执行，注册会计师可以 确定被审计单位的交易流程和相关控

18、制是否与之前通过其他确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他 程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。 CPA风险评估第一节风险评估概述 二、其他审计程序和信息来源二、其他审计程序和信息来源 1.其他审计程序其他审计程序 例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专 业评估师、投资顾问和财务顾问等。业评估师、投资顾问和财务顾问等。 阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审 计单位及其环境。计单位及其环境。 2. 其他信息来源其他信息来源 注

19、册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获 取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获 得的经验是否有助于识别重大错报风险。得的经验是否有助于识别重大错报风险。 CPA风险评估第一节风险评估概述 三、项目组内部的讨论三、项目组内部的讨论 （一）讨论的目标（一）讨论的目标 为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。 （二）讨论的内容（二）讨论的内容 项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发 生错报的领域

20、以及发生错报的方式。特别是由于舞弊导致重大生错报的领域以及发生错报的方式。特别是由于舞弊导致重大 错报的可能性。错报的可能性。 （三）参与讨论的人员（三）参与讨论的人员 项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技 术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。 （四）讨论的时间和方式（四）讨论的时间和方式 项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换 有关财务报表发生重大错报可能性的信息。有关财务报表发生重大错报可能性的

21、信息。 CPA风险评估第一节风险评估概述 第三节第三节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 一、总体要求：一、总体要求： （本教材（本教材49页）页） 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质；（）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的）被审计单位对会计政策的 选择和运用；（选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经）被审计单位的目标、战略以及相关经 营风险；（营风险；（5）被审计单位财务

22、业绩的衡量和评价；（）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6） 被审计单位的内部控制。被审计单位的内部控制。 上述第（上述第（1）项是被审计单位的外部环境，第（）项是被审计单位的外部环境，第（2）项至第）项至第 （4）项以及第（）项以及第（6）项是被审计单位的内部因素，第（）项是被审计单位的内部因素，第（5） 项则既有外部因素也有内部因素。值得注意的是，被审计项则既有外部因素也有内部因素。值得注意的是，被审计 单位及其环境的各个方面可能会互相影响。单位及其环境的各个方面可能会互相影响。 CPA风险评估第一节风险评估概述 二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素二、行业状况、法律环境与监管

23、环境以及其他外部因素 （一）行业状况（一）行业状况 了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行 业有关的重大错报风险。主要包括业有关的重大错报风险。主要包括:（1）所处行业的市场）所处行业的市场 供求与竞争；（供求与竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（）生产经营的季节性和周期性；（3）产）产 品生产技术的变化；（品生产技术的变化；（4）能源供应与成本；（）能源供应与成本；（5）行业的）行业的 关键指标和统计数据。关键指标和统计数据。 （二）法律环境及监管环境（二）法律环境及监管环境 主要包括：（主要包括：（1）适用的会计准则、会计制

24、度和行业特定）适用的会计准则、会计制度和行业特定 惯例；（惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管 活动；（活动；（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括 货币、财政、税收和贸易等政策；（货币、财政、税收和贸易等政策；（4）与被审计单位所）与被审计单位所 处行业和所从事经营活动相关的环保要求。处行业和所从事经营活动相关的环保要求。 CPA风险评估第一节风险评估概述 （三）其他外部因素（三）其他外部因素 注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因

25、素， 主要包括：（主要包括：（1）宏观经济的景气度；（）宏观经济的景气度；（2）利率和资金供求）利率和资金供求 状况；（状况；（3）通货膨胀水平及币值变动；（）通货膨胀水平及币值变动；（4）国际经济环境）国际经济环境 和汇率变动。和汇率变动。 （四）了解的重点和程度（四）了解的重点和程度 例如，例如，1.对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师 可能更关心市场和竞争以及技术进步的情况；可能更关心市场和竞争以及技术进步的情况； 2.对金融机构，注册会计师可能更关心宏观经济走势以及货对金融机构，注册会计师可能更关心宏观经济走势以及货 币、财政等方面的

26、宏观经济政策；币、财政等方面的宏观经济政策； 3.对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心相关环对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心相关环 保法规。保法规。 注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营 活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生 的重大变化上。的重大变化上。 CPA风险评估第一节风险评估概述 三、三、 被审计单位的性质被审计单位的性质 （一）所有权结构（一）所有权结构 对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关对被审计单位所有权结构的了

27、解有助于注册会计师识别关 联方关系并了解被审计单位的决策过程。联方关系并了解被审计单位的决策过程。 （二）治理结构（二）治理结构 良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施 有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。 （三）组织结构（三）组织结构 复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。注册复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。注册 会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结 构可能导致的重大错报风险，包括财务报

28、表合并、商誉摊构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊 销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问 题。题。 CPA风险评估第一节风险评估概述 （四）经营活动（四）经营活动 了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期 在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和 列报。列报。 （五）投资活动（五）投资活动 了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审 计单位在经营策略和方向上的重大变

29、化。计单位在经营策略和方向上的重大变化。 （六）筹资活动（六）筹资活动 了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审 计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位 在可预见未来的持续经营能力。在可预见未来的持续经营能力。 CPA风险评估第一节风险评估概述 四、被审计单位对会计政策的选择和运用四、被审计单位对会计政策的选择和运用 （一）重要项目的会计政策和行业惯例（一）重要项目的会计政策和行业惯例 重要项目的会计政策包括，收入确认、存货的计价方法、投重要项目的会计政策包括，收入确认、存货的计价方法、投

30、 资的核算、固定资产的折旧方法、坏账准备、存货跌价准备资的核算、固定资产的折旧方法、坏账准备、存货跌价准备 和其他资产减值准备的确定、借款费用资本化方法、合并财和其他资产减值准备的确定、借款费用资本化方法、合并财 务报表的编制方法等。除会计政策以外，某些行业可能还存务报表的编制方法等。除会计政策以外，某些行业可能还存 在一些行业惯例，注册会计师应当熟悉这些行业惯例。在一些行业惯例，注册会计师应当熟悉这些行业惯例。 （二）重大和异常交易的会计处理方法：是否适当（二）重大和异常交易的会计处理方法：是否适当 （三）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要（三）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领

31、域，采用重要 会计政策产生的影响：选用了哪些方法、为什么？会计政策产生的影响：选用了哪些方法、为什么？ （四）会计政策的变更：应当考虑变更的原因及其适当性（四）会计政策的变更：应当考虑变更的原因及其适当性 （五）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则（五）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则 和相关会计制度和相关会计制度 CPA风险评估第一节风险评估概述 五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 （一）目标、战略与经营风险（一）目标、战略与经营风险 1、目标是企业经营活动的指针。、目标是企业经营活动的指针。 2、战略是企业管理层为实

32、现经营目标采用的总体层面的策略和方法。、战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法。 3、经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、 事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。 （二）经营风险对重大错报风险的影响（二）经营风险对重大错报风险的影响 多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非所多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非所 有经营风险都会导致重大错报风险。有经营风险都会导致重大错报风险。 （三）被审计单位的风险

33、评估过程（三）被审计单位的风险评估过程 （四）对小型被审计单位的考虑（四）对小型被审计单位的考虑 CPA风险评估第一节风险评估概述 目标、战略、经营风险和重大错报风险之间的的相互联系目标、战略、经营风险和重大错报风险之间的的相互联系 可举一例予以说明。可举一例予以说明。 例如，企业当前的目标是在某一特定期间内进入某一新的例如，企业当前的目标是在某一特定期间内进入某一新的 海外市场，企业选择的战略是在当地成立合资公司。从该海外市场，企业选择的战略是在当地成立合资公司。从该 战略本身来看，是可以实现这一目标的。但是，成立合资战略本身来看，是可以实现这一目标的。但是，成立合资 公司可能会带来很多的经

34、营风险，例如，企业如何与当地公司可能会带来很多的经营风险，例如，企业如何与当地 合资方在经营活动、企业文化等各方面协调，如何在合资合资方在经营活动、企业文化等各方面协调，如何在合资 公司中获得控制权或共同控制权，当地市场情况是否会发公司中获得控制权或共同控制权，当地市场情况是否会发 生变化，当地对合资公司的税收和外汇管理方面的政策是生变化，当地对合资公司的税收和外汇管理方面的政策是 否稳定，合资公司的利润是否可以汇回，是否存在汇率风否稳定，合资公司的利润是否可以汇回，是否存在汇率风 险等。这些经营风险反映到财务报表中，可能会因对合资险等。这些经营风险反映到财务报表中，可能会因对合资 公司是属于

35、子公司、合营企业或联营企业的判断问题，投公司是属于子公司、合营企业或联营企业的判断问题，投 资核算问题，包括是否存在减值问题、对当地税收规定的资核算问题，包括是否存在减值问题、对当地税收规定的 理解，以及外币折算等问题而导致财务报表出现重大错报理解，以及外币折算等问题而导致财务报表出现重大错报 风险。风险。 CPA风险评估第一节风险评估概述 六、被审计单位财务业绩的衡量和评价六、被审计单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位管理层经常会衡量和评价关键业绩指标被审计单位管理层经常会衡量和评价关键业绩指标(包括财包括财 务和非财务的务和非财务的)、预算及差异分析、分部信息和分支机构、预算及差异分析、分

36、部信息和分支机构、 部门或其他层次的业绩报告以及与竞争对手的业绩比较。部门或其他层次的业绩报告以及与竞争对手的业绩比较。 此外，外部机构也会衡量和评价被审计单位的财务业绩，此外，外部机构也会衡量和评价被审计单位的财务业绩， 如分析师的报告和信用评级机构的报告。如分析师的报告和信用评级机构的报告。 （一）了解的主要方面（一）了解的主要方面 在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计 师应当关注下列信息：（师应当关注下列信息：（1）关键业绩指标；（）关键业绩指标；（2）业绩趋）业绩趋 势；（势；（3）预测、预算和差异分析；（）预测、预算和差

37、异分析；（4）管理层和员工业）管理层和员工业 绩考核与激励性报酬政策；（绩考核与激励性报酬政策；（5）分部信息与不同层次部门）分部信息与不同层次部门 的业绩报告；（的业绩报告；（6）与竞争对手的业绩比较；（）与竞争对手的业绩比较；（7）外部机）外部机 构提出的报告。构提出的报告。 CPA风险评估第一节风险评估概述 （二）关注内部财务业绩衡量的结果（二）关注内部财务业绩衡量的结果 内部财务业绩衡量可能显示未预期到的结果或趋势。内部财务业绩衡量可能显示未预期到的结果或趋势。 （三）考虑财务业绩衡量指标的可靠性（三）考虑财务业绩衡量指标的可靠性 如果拟利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量指标

38、，如果拟利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量指标， 注册会计师应当考虑相关信息是否可靠，以及利用这些注册会计师应当考虑相关信息是否可靠，以及利用这些 信息是否足以实现审计目标。信息是否足以实现审计目标。 （四）对小型被审计单位的考虑（四）对小型被审计单位的考虑 需要强调的是，注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与需要强调的是，注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与 评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业 绩指标的压力。这些压力既可能源于需要达到市场分析绩指标的压力。这些压力既可能源于需要达到市场分析 师或股东的预期，也可能产

39、生于达到获得股票期权或管师或股东的预期，也可能产生于达到获得股票期权或管 理层和员工奖金的目标。受压力影响的人员可能是高级理层和员工奖金的目标。受压力影响的人员可能是高级 管理人员管理人员(包括董事会包括董事会)也可能是可以操纵财务报表的其他也可能是可以操纵财务报表的其他 经理人员，如子公司或分支机构管理层可能为达到奖金经理人员，如子公司或分支机构管理层可能为达到奖金 目标操纵财务报表。目标操纵财务报表。 CPA风险评估第一节风险评估概述 第四节第四节 了解被审计单位内部控制了解被审计单位内部控制 详见教材第七章详见教材第七章 CPA风险评估第一节风险评估概述 第五节第五节 评估重大错报风险评

40、估重大错报风险 一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 （一）识别和评估重大错报风险的审计程序：本教材（一）识别和评估重大错报风险的审计程序：本教材127页页 1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑 各类交易、账户余额、列报。各类交易、账户余额、列报。 2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 3.考虑识别的风险是否重大。考虑识别的风险是否重大。 4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。考虑识

41、别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 CPA风险评估第一节风险评估概述 （二）识别两个层次的重大错报风险（二）识别两个层次的重大错报风险 1、某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、 列报的认定相关。例如，被审计单位存在复杂的联营或合列报的认定相关。例如，被审计单位存在复杂的联营或合 资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大 错报风险。错报风险。 2、某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而、某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而 影响多项认定。例如，在经

42、济不稳定的国家和地区开展业影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业 务务 。 （三）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响（三）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制 环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广 泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计 师应当采取总体应对措施。师应当采取总体应对措施。 CPA风险评估第一节风险评估概述 （五）控制对评估认定层次重大

43、错报风险的影响（五）控制对评估认定层次重大错报风险的影响 在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解 的控制与特定认定相联系。控制可能与某一认定直接相的控制与特定认定相联系。控制可能与某一认定直接相 关，也可能与某一认定间接相关。关，也可能与某一认定间接相关。 （六）考虑财务报表的可审计性（六）考虑财务报表的可审计性 ，如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务，如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务 报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当 考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报

44、告：（考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被）被 审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能 获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对）对 管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当 考虑解除业务约定。考虑解除业务约定。 CPA风险评估第一节风险评估概述 2009：甲公司存在下列事项中：甲公司存在下列事项中,最可能导致最可能导致A注册注册 会计师解除业务约定的是（）会计师解除业务约定的是（） A.甲公司没有书面的内部控制甲

45、公司没有书面的内部控制 B.管理层诚信存在严重问题管理层诚信存在严重问题 C.管理层凌驾于内部控制之上管理层凌驾于内部控制之上 D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷 【答案】【答案】B 【解析】相较而言，管理层诚信的影响最为严重，【解析】相较而言，管理层诚信的影响最为严重， 最可能导致财务报表整体的合法性和公允性，最可最可能导致财务报表整体的合法性和公允性，最可 能导致解除业务约定书。能导致解除业务约定书。 CPA风险评估第一节风险评估概述 2008年考试题 2W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，公司主要从事小型电子消费品的生产和销售， 产品的销售

46、以产品的销售以W公司仓库为交货地点。公司仓库为交货地点。W公司日常公司日常 交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工 控制相结合的方式。控制相结合的方式。B注册会计师负责审计注册会计师负责审计W公司公司 208年度财务报告。（先看要求）年度财务报告。（先看要求） 资料一：资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所注册会计师在审计工作底稿中记录了所 了解的了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）由于）由于207年销售业绩未达到董事会制定的目年销售业绩未达到董事会制定的目 标，标，W公司于公司于208

47、年年2月更换了公司负责销售的副月更换了公司负责销售的副 总经理。总经理。 CPA风险评估第一节风险评估概述 （2）W公司主要产品的销售模式在公司主要产品的销售模式在208年发生了年发生了 变化。变化。208年之前采用代销模式，在代理商对外年之前采用代销模式，在代理商对外 销售相关产品后，销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议公司根据代销清单以低于建议 零售价零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售的出厂价向代理商开具代销产品的销售 发票，代理商有权退回未对外销售的产品。发票，代理商有权退回未对外销售的产品。208 年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原年初开始改为经销模式，即由

48、经销商（大部分是原 先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零 售价售价13%）买断相关产品，）买断相关产品，W公司向经销商发货即公司向经销商发货即 开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的 权利（产品质量原因除外）。权利（产品质量原因除外）。208年，年，W公司主公司主 要原材料价格平均上涨约要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零，但主要产品建议零 售价与上年基本相同。售价与上年基本相同。 （3）W公司主要竞争对手于公司主要竞争对手于208年末纷纷推出降年末纷纷推出降 低促销活动。为了巩固市场

49、份额，低促销活动。为了巩固市场份额，W公司于公司于209 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不 同规格的主要产品降价幅度从同规格的主要产品降价幅度从5%到到20%不等。不等。 CPA风险评估第一节风险评估概述 （4）208年初，年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由公司将房屋建筑物折旧年限由25 年到年到35年变更为年变更为20年到年到35年，机器及其他设备折旧年年，机器及其他设备折旧年 限由限由8年到年到12年变更为年变更为8年到年到10年。残值率仍为年。残值率仍为3%. （5）W公司于公司于208年年7月完工投入使用的一个仓库月完工投入使用的

50、一个仓库 被有关部门认定为违章建筑，被要求在被有关部门认定为违章建筑，被要求在209年年6月底月底 前拆除。前拆除。 （6）208年初，年初，W公司启用新财务信息系统，并计公司启用新财务信息系统，并计 划同时使用原系统划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对个月。由于同时运行两个系统对W 公司相关部门人员的工作量影响很大，公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，个月后，W公公 司决定提前停用原系统。司决定提前停用原系统。 （7）208年末，年末，W公司的母公司宣布在未来公司的母公司宣布在未来2年内年内 将逐步增加对将逐步增加对W公司的投资。公司的投资。 CPA风险评估第一节风险评估概

51、述 资料二：资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司公司 财务数据，部分内容摘录如下：财务数据，部分内容摘录如下： CPA风险评估第一节风险评估概述 CPA风险评估第一节风险评估概述 要求：要求： （1）针对资料一（）针对资料一（1）至（）至（7）项，结合资料二，）项，结合资料二， 假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项 是否可能表明存在重大错报风险。是否可能表明存在重大错报风险。 如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风 险属于财务报表层次还是认定

52、层次。如果认为属险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属 于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表 项目的哪些认定相关。项目的哪些认定相关。 将答案直接填入答题卷第将答案直接填入答题卷第11页至页至12页的相应表格页的相应表格 内。内。 CPA风险评估第一节风险评估概述 CPA风险评估第一节风险评估概述 CPA风险评估第一节风险评估概述 2009年考试题 五、五、2甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销 售。售。A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司208年度财务报年度财务报 表。表。 资料一：资料

53、一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了注册会计师在审计工作底稿中记录了所了 解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司于甲公司于208年初完成了部分主要产品的更新换年初完成了部分主要产品的更新换 代。由于利用现有主要产品代。由于利用现有主要产品(T产品产品)生产线生产的换生产线生产的换 代产品代产品(S产品产品)的市场销售情况良好，甲公司自的市场销售情况良好，甲公司自208 年年2月起大幅减少了月起大幅减少了T产品的产量，并于产品的产量，并于208年年3月月 终止了终止了T产品的生产和销售。产品的生产和销售。S产品和产品和T产品的生产

54、所产品的生产所 需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了 约约2。由于。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其产品的功能更加齐全且设计新颖，其 平均售价比平均售价比T产品高约产品高约10。 CPA风险评估第一节风险评估概述 (2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司 于于208年年6月支付月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用万元购入一项非专利技术的永久使用 权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分 析报告显示，甲

55、公司竞争对手乙公司已于析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于208年初推出类年初推出类 似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20X9年年 12月推出更新一代的换代产品。月推出更新一代的换代产品。 (3)经董事会批准，甲公司于经董事会批准，甲公司于208年年12月月1日与丙公司股东日与丙公司股东 达成协议，以达成协议，以1 800万元受让丙公司万元受让丙公司20股权，并付讫股权股权，并付讫股权 受让款。受让款。20X9年年1月月25日，甲公司向丙公司派出日，甲公司向丙公司派出1名董事名董事(丙丙 公司共有公司共有5名董事名董事)参与其生产经营决策

56、。参与其生产经营决策。 (4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成 一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现 行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与 周围居民的关系，甲公司董事会于周围居民的关系，甲公司董事会于208年年12月月26日决定对日决定对 居民给予总额为居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补万元的一次性补偿，并制定了具体的补 偿方案。偿方案。209年年1月月15日，甲公司向居民公布

57、了上述补偿日，甲公司向居民公布了上述补偿 决定和具体补偿方案。决定和具体补偿方案。 CPA风险评估第一节风险评估概述 (1)：针对资料一：针对资料一(1)至至(4)项，结合资料二，假项，结合资料二，假 定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事 项是否可能表明存在重大错报风险。项是否可能表明存在重大错报风险。 如果认为存在，简要说明理由，并分别说明如果认为存在，简要说明理由，并分别说明 该风险主要与哪些财务报表项目该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业仅限于营业 收入、营业成本、存货、长期股权投资、无收入、营业成本、存货、长期股权投资、无 形资产和预计负债形

58、资产和预计负债)的哪些认定相关。的哪些认定相关。 将答案直接填入答题卷第将答案直接填入答题卷第12页至第页至第13页的相页的相 应表格内。应表格内。 CPA风险评估第一节风险评估概述 年份年份 产品产品 项目项目 未审数未审数已审数已审数 208年年207年年 S产品产品T产品产品其他产品其他产品S产品产品T产品产品其他产品其他产品 营业收入营业收入32 3403 00020 440O28 50018 000 营业成本营业成本27 5002 92019 80002720015 300 存货存货S产品产品T产品产品其他存货其他存货S产品产品T产品产品其他存货其他存货 账面余额账面余额2 3401

59、804 44002 0304 130 减：存货跌价准备减：存货跌价准备0OO0O0 账面价值账面价值2 3401804 440O2 0304 130 长期股权投资一联营长期股权投资一联营 公司一丙公司公司一丙公司 年初余额年初余额00 加：增加投资加：增加投资1 8000 加：按权益法调整数加：按权益法调整数200 年末余额年末余额1 820O 无形资产无形资产 非专利技术非专利技术5000 预计负债预计负债 居民环境污染补偿居民环境污染补偿100O CPA风险评估第一节风险评估概述 事项事项 序号序号 是否可能是否可能 表表 明存在重明存在重 大大 错报风险错报风险 （是（是/否否 ） 理理

60、 由由 财务报表财务报表 项目名称项目名称 财务报表财务报表 项目的认定项目的认定 （1）是是 S产品替代产品替代T产品，但是产品，但是T产品的存货跌价准备却为产品的存货跌价准备却为0，应，应 当计提大额的存货跌价准备。当计提大额的存货跌价准备。 存货存货 存货存货/存在、存在、 计价和分摊；计价和分摊； （2）是是 由于甲公司的竞争对对手乙公司已于由于甲公司的竞争对对手乙公司已于208年初推出类似年初推出类似 新产品，且市场销售良好，而且乙公司宣布将于新产品，且市场销售良好，而且乙公司宣布将于209年年 12月推出更新一代的换代产品，说明甲公司准备开发的月推出更新一代的换代产品，说明甲公司准