如何阅读财务会计报表

1、7/15/20211 会计学会计学ACCOUNTING 吉林大学商学院吉林大学商学院 毛志宏博士毛志宏博士 财务会计报表的阅读财务会计报表的阅读 7/15/20212 l资产负债表的阅读资产负债表的阅读 l利润表的阅读利润表的阅读 l现金流量表的阅读现金流量表的阅读 7/15/20213 我国现行财务会计报告体系我国现行财务会计报告体系 财务会计报告财务会计报告 会计报表 会计报表附注 财务情况说明书 资产负债表 利润表 现金流量表 资产减值准备明细表 利润分配表 股东权益增减变动表 分部报告 7/15/20214 资产、负债、资产、负债、 所有者权益所有者权益 资资 产产 负负 债债 表表

2、现金流量表现金流量表 利润表利润表 收入、费用、收入、费用、 利润利润 会计报表要素会计报表要素 7/15/20215 l会计报表要素会计报表要素 构成资产负债表的要素 1.资产 资产的构成 流动资产 长期投资 固定资产 无形及其他资产 资产资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有 或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经 济利益。 资产具有如下特征： l资产是过去的经济业务形成或获得的； l资产必须是归企业拥有或控制的； l资产必须能用货币计量； l资产能为企业带来未来的经济利益。 我国会计实务中，将资产按流动性分为流动资 产和非流动资产(即长期资产)。 7/15/20216 2.负债

3、 负债的构成 流动负债 短期借款 应付账款 应付工资 长期负债 长期借款 负债负债 负债是指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。 负债的一个基本特征，是企业现存的义务。 负债按其偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。 7/15/20217 3所有者权益 所有者权益构成 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经 济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所 有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、 盈余公积和未分配利润等。 7/15/20218 资产资产 ￥ 负债负债 所有者权益所有者权益 7/15/20219 l会计报表要素会计报表要素

4、 构成利润表的要素构成利润表的要素 1.收入 2.费用 3.利润 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 计入产品成本的费用 不计入产品成本的期间费用 主营业务利润 营业利润 利润总额 净利润 7/15/202110 l 权责发生制原则 l 配比原则 l 划分收益性支出与资本性 支出原则 l 谨慎性原则 7/15/202111 l 客观性原则 l 实质重于形式原则 l 相关性原则 l 一贯性原则 l 可比性原则 l 及时性原则 l 明晰性原则 l 重要性原则 7/15/202112 l资产负债表是反映企业在某一特定日期资产负债表是反映企业在某一特定日期(月末、季月末、季 未、年末未、年末)全部

5、资产、负债和所有者权益情况的报表。全部资产、负债和所有者权益情况的报表。 通过该表可以全面综合地了解企业资产、负债和所通过该表可以全面综合地了解企业资产、负债和所 有者权益的组成情况，用来分析企业的偿债能力和有者权益的组成情况，用来分析企业的偿债能力和 获利能力。获利能力。 7/15/202113 7/15/202114 1.“货币资金货币资金”项目项目 反映企业库存现金、银行存款、其他货币资金的合计数。 现金管理制度的主要内容 7/15/202115 2.“短期投资短期投资”项项目目 反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、 持有时间不超过1年（含1年）的其他投资，减去已提跌价 准备

6、后的净额。 7/15/202116 l短期投资在取得时应当按照投资成本计量 l短期投资持有期间所获得的现金股利或利息， 除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外， 以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期 投资账面价值。 l短期投资期末计价按成本与市价熟低法 主要的会计问题主要的会计问题 7/15/202117 l3.“应收票据应收票据”项目项目 反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据,包括 商业承兑汇票和银行承兑汇票。 7/15/202118 l应收票据的确认 l应收票据的贴现的转让 7/15/202119 l4.“应收账款应收账款”项目项目 反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而

7、应 向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准 备后的净额。 7/15/202120 l应收账款的确认 l坏账的确认及核算方法 7/15/202121 l收账款是由于赊销业务产生，因而在销售成立时既确认了 销售收入，又确认了应收账款。 l会计上所指的应收账款有其特定的范围。 l按照企业会计制定规定，企业在销售商品时，如果同 时符合四项条件，即确认为收入： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售 出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量。 7/15/202122 l坏账的确认：

8、 一般地说，如果有确凿证据表明某项应收款 项不能够收回或收回的可能性不大时，例如，债 务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重 不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时 间内无法偿付债务，以及3年以上的应收款项， 在这些情况发生时企业即可以将此转为坏账。 7/15/202123 l坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法 根据企业会计制度规定，企业应当在期末分 析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账 损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。 在会计处理上，这种方法通常称为备抵法。 应收账款应收账款 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金 应交增值税（销项应交增值税（销项 坏账

9、准备坏账准备管理费用管理费用 应收账款净额应收账款净额 7/15/202124 l5.“存货存货”项目项目 反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货 的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成 品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托 代销商品、受托代销商品、生产成本等。 7/15/202125 l存货的确认 l存货取得成本的确定 l存货计价对会计报表的影响 l存货的清查 7/15/202126 l存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售， 或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中 将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、 半成品、产成品等。 l存货的确认存

10、货的确认 存货的确认，应以企业对存货是否拥有所有权为依据。 7/15/202127 l购入的存货：按买价加附属成本作为实际成本。 l自制的存货：按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。 l委托外单位加工完成的存货：以实际耗用的原材料或者半成 品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定 应计入成本的税金，作为实际成本。 l投资者投入的存货：按照投资各方确认的价值，作为实际成 本。 7/15/202128 资产负债表 存货 利润表 主营业务成本 期初存货本期增加可供销售存货期初存货本期增加可供销售存货 未售出未售出 期末存货期末存货 已售出已售出 主营业务成本 期末存货高估，销售成本低

11、估，利润高估。 期末存货低估，销售成本高估，利润低估。 7/15/202129 l我国企业会计制定规定：存货应当定期盘点，每 年至少盘点一次。 l盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因， 并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经 理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理 完毕。 l盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货， 在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后， 计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支 出。 7/15/202130 反映企业不准备在一年内(含一年) 变现的各种股权性质的投资的可收回 金额。 本项目应根据 “长期股权投资” 科目的期末余额

12、，减去“长期投资减 值准备”科目中有关股权投资减值准 备期末余额后的金额填列。 7/15/202131 l长期股权投资的类型 l长期股权投资取得成本的确定 l长期股权投资的会计核算方法 7/15/202132 l控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据 以从该企业的经营活动中获取利益。 l共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有 的控制。 l重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参 与决策的权力，但并不能决定这些政策。当投资企 业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权 资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。 l无控制、无共同控制且无重大影响，是指除上述三 种类型以

13、外的情况。 7/15/202133 l长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。 初始投资成本按以下方法确定： 以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包 括支付的税金、手续费等相关费用)，作为初始投资成本； 实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利， 按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后 的差额，作为初始投资成本。 7/15/202134 l企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大 影响的，或者企业对其他单位的投资占该单位有 表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽 占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不 具有重大影响的，长期股权投资应当采用成

14、本法 核算。 l企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影 响的，或者企业对其他单位的投资占该单位有表 决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20% 但具有重大影响的，长期股权投资应当采用权益 法核算。 7/15/202135 l采用成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金股利或 利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一 般应当保持不变。 l被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收 益。 l企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受 投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位 宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初 始投资成本的收回，冲减投

15、资的账面价值。 7/15/202136 l采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投 资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资 差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。 l股权投资差额的确定可用如下公式表示： 股权投资差额股权投资差额=投资成本投资时被投资单位所有者权益投资成本投资时被投资单位所有者权益投资持股比例投资持股比例 l采用权益法核算时，企业应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的 被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额 ，调整投资的账 面价值，并作为当期投资损益。 l企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，减少 投

16、资的账面价值(减少金额应以投资账面价值减记至零为限)。如果被投 资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确 认的亏损分担额以后，按其金额，恢复投资的账面价值。 7/15/202137 l7.“固定资产原价固定资产原价”和和“累计折旧累计折旧”项目项目 反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。 融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也 包括在内。融资租入的固定资产原价应在会 计报表附注中另行反映。 7/15/202138 l固定资产取得成本的确定 l折旧的范围及方法 l固定资产的清查 7/15/202139 l固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。固定资产的取得成本是指 企业为

17、取得该项固定资产，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所 支付的现金或其等价物。 l固定资产取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用， 以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。 l账价值。 7/15/202140 l一般而言，使用中的固定资产应计提折旧，未使用和不需用 的固定资产不计提折旧。 l具体讲，应计提折旧的固定资产包括：房屋和建筑物(无论 使用与否)，在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具 器具、季节性停用、大修理停用的设备，经营租赁方式租出 的固定资产以及融资租入的固定资产。 l不计提折旧的固定资产包括：除房屋和建筑物以外的未使用、 不需用的固定资产，以经营租

18、赁方式租入的固定资产，在建 工程项目交付使用以前的固定资产，已提足折旧继续使用的 固定资产，未提足折旧提前报废的固定资产，破产、关停企 业的固定资产以及国家规定不提折旧的其他固定资产。 7/15/202141 l由于折旧方法的选用直接关系到成本、费用、收入以 及国家的税收，因此，合理地确定固定资产的预计使 用年限和预计净残值，并以此为依据计提折旧是十分 重要的。 l按照企业会计制度规定，计提固定资产折旧的方 法有四种，即使用年限法、工作量法、双倍余额递减 法和年数总和法。前两种方法为直线法，后两种方法 为加速折旧法。 7/15/202142 决定折旧费用的因素决定折旧费用的因素 原始成本原始成

19、本减去残值残值等于 折旧成本折旧成本 使用用年限 定期折旧定期折旧 费用费用 7/15/202143 l使用年限法有关的计算公式如下： 年折旧额年折旧额=(固定资产原价预计净残值固定资产原价预计净残值)/预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12 l个别折旧率，是指按照每项固定资产的原价、预计使用年限和净残值 率等条件计算的折旧率。其计算公式如下： 年折旧率年折旧率=(1预计净残值率预计净残值率)/预计使用年限预计使用年限 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12 月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率 上式中，预计净残值率，是指预计净残值与原价的比

20、率。一般为3%-5%， 由企业自主确定。 分类折旧率，是指按照每类固定资产的原价、预计使用年限和净残值率 等条件计算的折旧率。 7/15/202144 l双倍余额递减法计算公式为： 年折旧率年折旧率=2/预计使用年限预计使用年限100% 年折旧额年折旧额=年初固定资产账面净值年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率 l采用此法，按照惯例，当某年按双倍余额递减法计算提 取的折旧额小于按直线法计算的折旧额时，应从该年起 改按直线法计提折旧。企业会计制度规定： 实行双 倍余额递减法的固定资产，应当在其固定资产折旧年限 到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净 额平均摊销。 7/15/202145

21、 l年数总和法又称合计年限法或变率递减法，是将固定资产的 原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率(分数)来 计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用 的年数，分母代表使用年数的年序数字总和。其计算公式如 下： 年折旧率年折旧率=(折旧年限折旧年限已使用年限已使用年限)/折旧年限折旧年限(折旧年限折旧年限+1)2 年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率 7/15/202146 累计折旧累计折旧制造费用制造费用 管理费用管理费用 生产成本生产成本 主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 7/15/202147 l对固定资产定期进

22、行清查，是企业财产清查中的主要内容之一，是保 证固定资产真实，发掘企业现有固定资产潜力的一项重要手段。 l企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、 毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理 权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后， 在期末结账前处理完毕。 l盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在 减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支 出。 l如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对 外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中 作出说明；如果其后批准

23、处理的金额与已处理的金额不一致，应按其 差额调整会计报表相关项目的年初数。 结束 7/15/202148 l短期借款指企业借入的期限在一年以下的各种借 款。 7/15/202149 l应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺在一定 时期内支付一定款额的书面证明。 l在我国，应付票据是在商品购销活动中由于采用 商业汇票结算方式而发生的，由收款人或付款人 (或承兑申请人)签发，承兑人承兑的票据。 7/15/202150 l反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给 供应单位的款项。供应单位的款项。 l应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发

24、生 的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付 货款在时间上不一致而产生的负债。 7/15/202151 l预收账款是企业按照合同规定向购货方预收的购 货定金或部分货款，待实际出售商品、产品或提 供劳务时再冲减。 7/15/202152 l长期借款是指企业借入的期限在一年以上的各种借 款。 7/15/202153 企业的实收资本是指投资者按照企业章程， 或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 7/15/202154 l一般企业实收资本的确认 投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银 行的金额作为实收资本入账。 投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为

25、实收资本入账。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产， 应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。 投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的 汇率折合；合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不 同产生的折合差额，作为资本公积处理。 中外合作经营企业依照有关法律、法规的规定，在合作期间归还 投资者投资的，对已归还的投资应当单独核算，并在资产负债表 中作为实收资本的减项单独反映。 7/15/202155 l股份有限公司股本的确认： 公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围 内发行股票取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本， 超过面值发行取得的收入；其超过面值的部

26、分，作为股本溢 价，计入资本公积。 境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，按确定的人民 币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本 入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币 计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。 7/15/202156 l资本公积通常是指投资者或者他人投入到企业、 所有者权益归属于投资者，并且投入金额超过法 定资本部分的资金。 l资本公积从形成来源上看，它不是由企业实现的 利润转化而来的，从本质上讲应当属于投入资本 范畴，它是伴随着实收资本而产生的。实收资本 是法定资本，而资本公积则相当于准资本。我国 公司法规定，资本公积主要用于转增资本 （或股

27、本）。 7/15/202157 l资本公积的内容主要包括： 资本(或股本)溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本 中所占份额的部分。 接受非现金资产捐赠准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增 加的资本公积。 接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积。 股权投资准备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益 法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业 按其持股比例计算而增加的资本公积。 拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研 究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。 外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同 而产生的资

28、本折算差额。这一差额作为资本公积处理。 其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积， 以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在 本项目核算。资本公积各准备项目不能转增资本(或股本)。 7/15/202158 l留存利润的构成：留存利润的构成： 留存利润是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的 积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括盈余公积和未 分配利润。 从净利润中留存下来用于企业生产发展所需的利润称为盈余公积。 一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：法定盈余公积、任意盈余公积 和法定公益金。中外合资企业的盈余公积还包括：储备基金、企

29、业发展基 金和利润归还投资。 未分配利润是指可供支配的利润在提取了盈余公积和支付了股利（或利润） 以后的余额。它可以用来弥补以后年度企业发生的亏损、分派现金股利或 转为盈余公积。 留存利润的反面为累计亏损，它表明所有者投入资本的蚀耗。 7/15/202159 利润表的阅读与分析利润表的阅读与分析 利润表的阅读与分析利润表的阅读与分析 利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。 利润表把一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进 行配比，以计算出企业一定时期的净利润(或净亏损)。通 过该表的编制可以从总体上了解企业收入、成本和利润(亏 损)的组成情况，用来分析企业盈利能力。 7/15/20

30、2160 年月 项 目 本月数 本年累计数 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 7/15/202161 l“主营业务收入主营业务收入”项目项目 反映企业经营主要业务取得的 收入总额。 7/15/202162 l收入的定义与范围 l收入的确认 7/15/202163 l收入（revenues），是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产 使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务 收入和其他业务收入。 l

31、收入的范围有广义与狭义之分。 广义的收入是指那些能导致企业经济利益流入的所有有利属性。 狭义的收入仅指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日 常活动中所形成的经济利益的总流入。 人们习惯上将狭义上的收入称为营业收入，而广义的收入则包括营 业收入和利得。 l营业收入包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股 利收入等，是企业主要的、经常性的业务收入。根据收入对企业的重 要程度，企业的营业收入按照企业经营业务的主次可分为主营业务收 入和其他业务收入。 l利得（gains）是指企业在经营活动过程中发生的一些非经常性的、与 企业管理当局经营没有直接关系的现金或资源的流入。 7/15/2

32、02164 l企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （判断商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移，需要 关注每项交易的实质而不只是形式。通常以所有权凭证的 转移或实物的交付为依据） l企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施控制。 l与交易相关的经济利益能够流入企业。 l相关的收入和成本能够可靠地计量。 7/15/202165 “主营业务成本主营业务成本”项目项目 反映企业经营主要业务发生的实际成本。 7/15/202166 原材料 应付工资 累计折旧 银行存款 生产成本 制造费用 库存商品主营业务成本 管理费用 本年利润 （1） （2） （3）

33、（4） （5）（6） （7） （8） 产品成本核算的一般程序图产品成本核算的一般程序图 （1）、（2）、（3）料工费的归集 （4）结转制造费用 （5）结转完工产品成本 （6）结转销售成本 （7）、（8）结算利润 7/15/202167 生产费用生产费用 应计入产品成本的费用应计入产品成本的费用 不计入产品成本的不计入产品成本的 费用（期间费用）费用（期间费用） 计入当月产品成本计入当月产品成本 计入以后各月产品计入以后各月产品 成本（待摊、预提）成本（待摊、预提） A产品产品 B产品产品C产品产品 月末在产品月末在产品 成本成本 本月完工本月完工 产品成本产品成本 本月完本月完 工产品工产品

34、成本成本 月末在月末在 产品成产品成 本本 成本、费用界限的正确划分成本、费用界限的正确划分 7/15/202168 l企业生产的类型和管理的要求不同，成本计算方法的选择自有 差异。区别一种成本计算方法有别于另外一种方法的显著标志 是成本计算对象。 l以产品品种为成本计算对象形成品种法，以产品批别为成本计 算对象形成分批法，以各步骤半成品和最终产成品为成本计算 对象形成分步法。 品种法是以产品品种为成本计算对象，用以归集费用并计算成本 的一种成本计算方法。 分批法是以每批产品作为成本计算对象，据以归集生产费用，并 计算产品成本的方法。 分步法是将产品品种及其生产步骤作为成本计算对象，来汇集生

35、产费用、计算产品成本的一种方法。 7/15/202169 l品种法是以产品品种为成本计算对象，用以归集费用并计算成 本的一种成本计算方法。 l品种法适用于大量大批单步骤生产的企业，如发电、采煤等。 l采用品种法计算成本时，如果企业只生产一种产品，成本计算 对象就是该种产品，按该种产品设置成本计算单，所有的费用 都可直接计入该产品的有关成本项目中。 l如果企业生产两种或两种以上产品，成本计算对象则是每种产 品，按每种产品分别设成本计算单，发生的直接费用可直接计 入产品计算单的有关成本项目内，间接费用单独归集，然后采 用适当方法分配计入各种产品成本计算单中的有关成本项目。 l采用品种法计算成本，一

36、般要定期在每月月末进行，也就是说 成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。 7/15/202170 l分批法是以每批产品作为成本计算对象，据以归集生产费用，并计算 产品成本的方法。 l分批法适用于单件小批类型生产的企业，如造船业、重型机器制造业 等。此外，也可用于一般工业企业中新产品的试制或试验的生产，专 项在建工程以及设备修理作业等。 l分批法以规定的定货单或生产通知单为成本计算对象。在单件小批生 产的企业中，生产往往是根据购货单位确定的定单组织的，因此这种 方法也称定单法，它的成本计算对象一般来说是定货单。 l采用分批法计算产品成本，要按批别归集费用。 l按批别归集的生产费用，

37、到月末如果该批产品都已完工，则这些生产 费用是完工产品成本；若产品均未完工，则是在产品成本。 l因此，通常情况下，生产费用不需在完工产品和在产品之间分配。但 是，如果批内产品跨月完工数量较多，也应采用一定分配方法进行分 配，计算完工产品成本和在产品成本。 7/15/202171 l分步法是将产品品种及其生产步骤作为成本计算对象，来汇集生产费 用、计算产品成本的一种方法。 l它适用于大量大批多步骤生产的企业，如冶金、纺织、机械制造等企 业。 l在采用分步法计算产品制造成本时，成本计算单要按产品品种和步骤 设置。应该强调的是：成本计算的分步与实际生产步骤不一定完全一 致。为了简化计算工作，可以只对

38、管理上有必要分步计算成本的步骤 单独设成本计算单，单独计算成本。 l在分步法下，由于产品是大量大批生产，产品一般是跨月陆续完工， 因而成本计算通常定期在每月月末进行。 l由于各个企业生产的具体情况和对各步骤成本管理的要求不同，以及 为了简化核算工作，分步法在结转各个步骤成本时，又有逐步结转和 平行结转两种方法。 7/15/202172 “主营业务税金及附加主营业务税金及附加”项目项目 反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、 城建税、资源税、土地增值税和教育费附加等。 “ 其他业务利润”项目 反映企业除主营业务以外取得的收入,减去所发生 的相关成本费用,以及相关税金及附加等的支出的净额.

39、7/15/202173 “营业费用营业费用”项目项目 反映企业在 销售商品和商品 流通企业在购入 商品等过程中发 生的费用。本项 目应根据“营业 费用”科目的发 生额分析填列。 营业费用，是指企业在销售 商品过程中发生的费用，包括企 业销售商品过程中发生的运输费、 装卸费、包装费、保险费、展览 费和广告费，以及为销售本企业 商品而专设的销售机构(含销售网 点，售后服务网点等)的职工工资 及福利费、类似工资性质的费用、 业务费等经营费用。 商品流通企业在购买商品过程 中所发生的进货费用，也包括在 内。 7/15/202174 “管理费用管理费用”项目项目 反映企业发生的管理费用。 管理费用，是指

40、企业为组织和管理企业生产经营所发生的管 理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管 理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费(包括行 政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、 办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、 董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、 业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、 技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经 费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计 入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备和存货跌价准 备等。 7/15/202175 “财务费用财务费用”项目项目 财务费

41、用，是指企业为筹集生产经营所需资金等 而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减 利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费 等。 “投资收益投资收益”项目项目 反映企业以各种方式对外投资所取得的收益. 7/15/202176 “营业外收入营业外收入”项目和项目和“营业外支出项目营业外支出项目 营业外收入 和营业外支 出，是指企 业发生的与 其生产经营 活动无直接 关系的各项 收入和各项 支出。 营业外收入和营业外支出，是指企业 发生的与其生产经营活动无直接关系 的各项收入和各项支出。营业外收入 包括固定资产盘盈、处置固定资产净 收益、处置无形资产净收益、罚款净 收入等。营业外支

42、出包括固定资产盘 亏、处置固定资产净损失、处置无形 资产净损失、债务重组损失、计提的 无形资产减值准备、计提的固定资产 减值准备、计提的在建工程减值准备、 罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 营业外收入和营业外支出应当分别 核算，并在利润表中分列项目反映。 营业外收入和营业外支出还应当按照 具体收入和支出设置明细项目，进行 明细核算。 7/15/202177 “利润总额利润总额”项目项目 反映企业实现的利润总额反映企业实现的利润总额,如为亏损总额以如为亏损总额以”“号填列。号填列。 7/15/202178 l本年利润的结算本年利润的结算 主营业务成本 主营业务税金及附加 管理费用、财务费用、 营

43、业费用 营业外支出、所得税 本年利润主营业务收入 投资收益 营业外收入 利润分配 未分配利润 （1） （2） （3） （1）结转成本、费用、支出等 （2）结转收入 （3）结转本年净利润或净亏损 7/15/202179 “所得税所得税”项目项目 反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。 企业所得税是以企业在一定时期内的生产经营所得和其他 所得为课税对象的一种税。 企业所得税的计税依据是企业应纳税所得额(简称纳税所 得)，即纳税人在纳税年度取得的收入总额减去税法准予 扣除项目后的余额。 应纳税所得额=利润总额+(-)税收调整项目金额 企业所得税的会计核算方法 7/15/202180 l所得税是对纳

44、税人的净所得征收的一种税。根据纳税人的不同， 一般分为企业所得税和个人所得税。 l企业所得税是以企业在一定时期内的生产经营所得和其他所得 为课税对象的一种税。 l企业所得税的计税依据是企业应纳税所得额(简称纳税所得)， 即纳税人在纳税年度取得的收入总额减去税法准予扣除项目后 的余额。 其中，收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、 租赁收入，特许权使用费收入、股息收入和其他收入；准予扣除 项目是指与纳税人取得收入有关的成本、费用、损失等项目的金 额和税收调整项目的金额。 l因此，应纳税所得额是在企业利润总额基础上，加减税收调整 项目余额而确定的，其计算公式为： 应纳税所得额应纳税所得

45、额=利润总额利润总额+(-)税收调整项目金额税收调整项目金额 7/15/202181 l由于会计和税收是经济领域中两个不同的分支，各自遵循不同的原则， 规范不同的对象，从而对收益(所得)的计算作出不完全相同的规定，因 此，按照会计和税收两种不同规定计算的税前会计利润和纳税所得，就 可能存在和出现差异。 l税前会计利润与纳税所得之间产生的差异，就其原因和性质的不同，可 分为永久性差异和时间性差异两类。 永久性差异，是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或 损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 时间性差异是由于企业按照会计原则计算的税前会计利润与按照税法规

46、定计 算的纳税所得两者所采用的计算时期不同(即确认的收支时间不同)而造成的。 l税前会计利润与纳税所得之间的永久性差异和时间性差异，在计算应纳 税所得额时，都应以利润总额为基础进行调整，凡导致税前会计利润小 于纳税所得的事项，其差异金额应予加上，反之则应予以扣减。 7/15/202182 l永久性差异有以下几种类型： 按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得 额时不确认为收益。 按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应纳税所 得额时作为收益，需要交纳所得税； 按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应 纳税所得额时则不允许扣减。 按会计制度规定核算

47、时不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额 时则允许扣减。 l除此之外，属于永久性差异的事项还有： 实际工资超过计税工资的部分。 非金融机构借款利息支出高于金融机构借款应计利息的部分。 超过税法规定标准的其他有关的费用支出，如业务招待费、坏账准 备等。 7/15/202183 l根据税前会计利润与纳税所得之间差异的性质，所得税的会计核 算方法分别采用应付税款法和纳税影响会计法两种。 应付税款法是将本期应交所得税作为本期所得税费用进行会计处理 的一种方法。采用应付税款法调整计算纳税所得时，只调整永久性 差额，不调整时间性差额。 纳税影响会计法，将税前会计利润调整为纳税所得时，不仅要调整 永久性差额

48、，而且要调整时间性差额。其时间性差额需要增设“递 延税款”科目，递延和分配到以后各期。 纳税影响会计法在税率变动和开征新税情况下具体运用时，又可分 为递延法和债务法两种。 l递延法是将本期由于时间性差额而产生的影响纳税的金额，递延和分配 到以后各期，在这一差额发生相反变化的以后期间予以转销的方法。 l债务法是把本期由于时间性差额而产生的影响纳税的金额，递延和分配 到以后各期，在这一差额发生相反变化的以后期间予以转销，由于税率 变动或开征新税，需要调整“递延税款”科目的余额。 7/15/202184 l“净利润净利润”项目项目 反映企业实现的反映企业实现的“净利润净利润”。如为净亏损，。如为净亏

49、损， 以以“”号填列。号填列。 7/15/202185 7/15/202186 l现金流量表的性质 现金流量表，是指反映企业会计期间内的经营活动、投资活动和筹 资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。其主要目的是 为报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入与流出的有关信息。 l现金流量表的作用 现金流量表揭示了企业在一定期间内现金流入与流出及其平衡状况 的信息，可以对投资者和债权人，也包括经理等分析、评价企业经 营、投资活动并进行决策，起到重要的作用。 l有利于分析、评价和预测企业未来产生现金流量的能力。 l有利于分析、评价和预测企业偿还债务和支付红利的能力。 862003-7-10 l

50、有利于分析、评价和预测企业经营净收益与经营产生净现金流量之间差 异的原因。 l有利于分析、评价和预测企业经营、筹资和投资活动的有效性。 7/15/202187 l我国企业的现金流量表包括正表和补充资料两部分。 正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金流量的信息主要 是由正表提供的。 正表采用报告式的结构，按照现金流量的性质，依次分类反映经营 活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的 现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。 现金流量表补充资料包括三部分内容： l将净利润调节为经营活动的现金流量（即按间接法编制的经营活 动现金流量）； l不涉及现金收支的投资和筹

51、资活动； l现金及现金等价物净增加情况。 7/15/202188 现金流量表现金流量表 一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 现金流入小计： 购买商品、接受劳务支付的现金 现金流出小计： 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量 四、现金及现金等价物净增加额 将净利润调节为经营活动的现金流量 净利润 。 经营活动产生的现金流量净额 现金及现金等价物净增加额 资产负债表资产负债表 货币资金期初数年末数货币资金期初数年末数 利润表 净利润 7/15/202189 l“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目。 l在企业销售产品或提供劳务

52、采用赊销方式的情况下： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 =营业收入净额营业收入净额+应收账款应收账款(票据票据)减少数减少数 应收账款应收账款(票据票据)增加数增加数 l在企业销售产品或提供劳务采用预销方式的情况下： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 =营业收入净额营业收入净额+应收账款应收账款(票据票据)减少数减少数+预收账款增加数预收账款增加数 应收账款应收账款(票据票据)增加数增加数预收账款减少数预收账款减少数 由于销售商品、提供劳务收现数包括增值税销项税额收现，因此，该项目在填列时， 还应将“应交税金应交增值税（销项税额）”加回销售收入

53、。这样，上式 最终可写成： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 =营业收入净额营业收入净额+应交税金（销项税额）应交税金（销项税额）+应收账款应收账款(票据票据)减少数减少数+预收账款增加数预收账款增加数 应收账款应收账款(票据票据)增加数增加数预收账款减少预收账款减少 数数 7/15/202190 “购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目。 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 =销货成本销货成本+应交税金（进项税额）应交税金（进项税额）+存货增加数存货增加数+应付账款应付账款(票据票据)减少数减少数 存货减少数应付账款存

54、货减少数应付账款(票据票据)增加数增加数 +预付账款增加数预付账款增加数 预付账款减少数预付账款减少数 7/15/202191 将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量 需要调整的项目可分为四大类： 一、实际没有支付现金的费用 二、实际没有收到现金的收益 三、不属于经营活动的损益 四、经营性应收应付项目的增减变动 7/15/202192 l合并报表的特点合并报表的特点 合并报表反映的内容是母公司和子公司所组成 的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映 对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济 意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。 合并会计报表由企业集团中对其他企业

55、有控制 权的控股公司或母公司编制。 合并报表以个别会计报表为基础编制。 合并报表编制有其独特的方法。 7/15/202193 一般原则规定，当母公司取得子公司的控 制权时，就必须编制合并报表。 所谓控制权，是指能够统驭一个企业的 财务和经营政策，并以此从该企业经济 活动中获场取利益的权利。 判断是否取得控制权的基本原则为：是 否取得被投资公司大多数股权；是否 实质性地控制子公司的财务和经营决策。 7/15/202194 一般原则规定，控制权的数量标准以 超过50%为界，凡超过50%的，便构成了 “事实性控制”，应编制合并会计报表； 凡低于50%的，则以长期投资处理，不 必编制合并会计报表。 一般说，母公司对子公司的控制有直 接控制、间接控制和直接与间接控制相 结合三种。 7/15/202195 按合并会计报表暂行规定规定，当母公 司与其被投资公司之间存在下列情况之一的， 该被投资公司应当作为母公司的子