第二章货币资金及应收款项

1、财务会计学财务会计学 第二章第二章 货币资金及应收款项货币资金及应收款项 中级财务会计中级财务会计 财务会计学财务会计学 目 录 第一节第一节 货币资金货币资金 第二节第二节 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 第一第一节节 货币资金货币资金 货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程 中处于货币形态的那部分资金。中处于货币形态的那部分资金。 根据存放地点和用途的不同，根据存放地点和用途的不同，货币资金包括货币资金包括库库 存存现金、银行存款现金、银行存款和和其他货币资金其他货币资金三个部分。三个部分。 财务会计学财务会计学 一、 库存现金 （一）（一

2、）现金的定义及特征现金的定义及特征（了解）（了解） （二）现金的管理规定（二）现金的管理规定 1. 1.现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围与库存现金限额 2. 2.现金的内部控制现金的内部控制 （三）（三）现金的现金的核算核算 1 1. .现金的现金的序时核算序时核算（自学）（自学） 2. 2.现金的总分类核算现金的总分类核算 财务会计学财务会计学 广义的现金 库存现金 银行存款 其他可以普遍接受的流通手段 银行本票 银行汇票 保付支票 个人支票 邮政汇票 旅行支票 国际惯例 中的 现金概念 狭义的现金 我国会计惯例 中的 现金概念 （一）（一）现金的定义及特征现金的定义及特征 财务会

3、计学财务会计学 （二）现金的管理（二）现金的管理 1.1.现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围与库存现金限额 1 1）现金的使用范围现金的使用范围 现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企 业可以用现金办理结算的具体经济业务。业可以用现金办理结算的具体经济业务。 2 2）企业的库存现金企业的库存现金的的最高限额最高限额 3 3天至天至5 5天的日常零星开支所需的现金。边远地区天的日常零星开支所需的现金。边远地区 和交通不便地区的企业库存现金可多于和交通不便地区的企业库存现金可多于5 5天，但最多天，但最多 不能超过不能超过1515天的日常零星开支。

4、天的日常零星开支。 每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行 如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申 请，由开户银行核定。请，由开户银行核定。 财务会计学财务会计学 2.2.现金的内部控制现金的内部控制 现金的内部控制包括如下几个方面内容：现金的内部控制包括如下几个方面内容： （1 1）实行职能分开原则。）实行职能分开原则。 （2 2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。 （3 3）建立收据和发票的领用制度。）建立收据和发票的领用制度。 （4 4）加强监督与检

5、查。）加强监督与检查。 （5 5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得 一人长期从事出纳工作。一人长期从事出纳工作。 财务会计学财务会计学 （三）（三）现金的现金的核算核算 1 1. .现金的现金的序时核算序时核算 2. 2.现金的总分类核算现金的总分类核算 1 1）科目设置科目设置 “库存现金库存现金” ” 2 2）账务处理）账务处理 （1 1）确认（增加）确认（增加） （2 2）终止确认）终止确认 （减少）（减少） （3 3）备用金）备用金 （4 4）现金清查）现金清查 财务会计学财务会计学 备用金的核算备用金的核算： 备用金是指企业预付给职工和内部有关单

6、位用作差旅备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅 费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 （1 1）科目设置）科目设置 1 1、设置设置“其他应收款其他应收款”科目科目 即：即： “其他应收款其他应收款备用金备用金” ” 2 2、在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单 独设置独设置“备用金备用金”科目进行核算。科目进行核算。即：即： “ “备用金备用金” 财务会计学财务会计学 （2 2）备用金的账务处理）备用金的账务处理 备用金的管理办法一般有两种：备用金的管理办法一般有两种： 一是随借随用

7、、用后报销制度一是随借随用、用后报销制度 二是定额备用金制度二是定额备用金制度 财务会计学财务会计学 华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚， 20203 3年年6 6月月8 8日因公出差预借备用金日因公出差预借备用金350350元，元， 实际支出实际支出 200200元，经审核应予以报销，剩余现金元，经审核应予以报销，剩余现金150150元交回财会部门。元交回财会部门。 借：备用金借：备用金王刚王刚350350 贷：库存现金贷：库存现金 350350 借：管理费用借：管理费用200200 库存现金库存现金150150 贷：备用金贷：备用金王刚王刚

8、350350 例题例题 财务会计学财务会计学 华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆， 20203 3年年7 7月月9 9日因公出差预借备用金日因公出差预借备用金800800元，元，实际支实际支 出出960960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160160 元。元。 借：备用金借：备用金李庆李庆800800 贷：库存现金贷：库存现金800800 借：管理费用借：管理费用960960 贷：备用金贷：备用金李庆李庆 800800 库存现金库存现金 160160 例题例题 财务会计学财务会计学 华联实业股份有

9、限公司会计部门对供应部门实行定额华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额 备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2 0002 000元元。 借：备用金借：备用金供应部门供应部门2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000 供应部门在一段时间内共发生备用金支出供应部门在一段时间内共发生备用金支出1 6001 600元，元， 持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现 金，补足定额金，补足定额。 借：管理费用借：管理费用 1 600 1 600 贷：库存现金贷：库存现金

10、 1 6001 600 例题例题 财务会计学财务会计学 会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供 应部门持尚未报销的开支凭证应部门持尚未报销的开支凭证800800元和余款元和余款1 2001 200元，到元，到 会计部门办理报销和交回备用金的手续会计部门办理报销和交回备用金的手续。 借：管理费用借：管理费用 800 800 库存现金库存现金 1 200 1 200 贷：备用金贷：备用金供应部门供应部门 2 000 2 000 例题例题 财务会计学财务会计学 随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处

11、理比较见理比较见下下表。表。 财务会计学财务会计学 现金的清查现金的清查： 1.1.现金清查结果现金清查结果 2.2.现金清查结果的核算现金清查结果的核算 （1 1）科目设置）科目设置 “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢” (2) (2) 账务处理账务处理 现金清查中，发现现金清查中，发现现金溢缺情况现金溢缺情况，要分两步走：，要分两步走： 一是调账，将一是调账，将账面值账面值 实有数实有数，保证账实一致；，保证账实一致； 二是转批。二是转批。 财务会计学财务会计学 库存现金 300300 其他应付款 应付现金溢余 300 营业外收入 盘盈利得 300 支付给有

12、关人员或单位 作为盘盈利得处理 查明原因后， 按规定处理 期末无余额期末无余额 现金盘盈时（现金盘盈时（以盘盈300元为例） 300300 300 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 财务会计学财务会计学 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 库存现金 500 其他应收款 应收现金短缺款 500 其他应收款 应收保险赔款 500 管理费用 500 由责任人赔偿 由保险公司赔偿 作为盘亏损失处理 查明原因，按规 定处理 期末无余额 500 现金盘亏时现金盘亏时( (以盘亏500元为例） 500 500500 财务会计学财务会计学 二、二、 银行存款银行存款 （一一）开立和使用银行存款账户的规定开立和使

13、用银行存款账户的规定 （二）（二）银行转账结算银行转账结算 （三）（三）银行存款的核算银行存款的核算 1 1、银行存款的序时核算银行存款的序时核算（自学）（自学） 2 2、银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算 3 3、银行存款余额调节表（自学）、银行存款余额调节表（自学） 财务会计学财务会计学 银行账户管理办法规定银行账户管理办法规定的四类的四类企业企业账户：账户： （一）开立和使用银行存款账户的规定 账户分类账户分类定义定义作用作用 基本存款 账户 企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取 一般存款 账户 企业在基本存款账户以外的银行借款转存以 及与基本存款账户的企业

14、不在同一地点的附 属非独立核算的单位的账户 办理转账结算和现金缴存，但 不能支取现金 临时存款 账户 企业因临时经营活动需要而开立的账户 办理转账结算和根据国家现金 管理的规定办理现金收付 专用存款 账户 企业因特殊用途需要而开立的账户。 财务会计学财务会计学 （二）（二）银行转账结算银行转账结算 转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，是指企业之间的款项收付不是动用现金， 而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存 款账户的货币清算行为。款账户的货币清算行为。 转账结算有四种：转账结算有四种： 一是票据结算；一是票据结算； 二

15、是结算方式；二是结算方式； 三是信用卡结算；三是信用卡结算； 四是信用证结算。四是信用证结算。 国内结算方式 国际结算方式 财务会计学财务会计学 票据结算方式票据结算方式： 名称名称定义定义用途用途备注备注 银行 汇票 由出票银行签发的，由其在见票时按 照实际结算金额无条件支付给收款人 或者持票人的票据。 企业与异地单位和个 人的各种款项结算 提示付款期限自出票 日起1个月 可以背书转让 银行 本票 由银行签发的，承诺自己在见票时无 条件支付确定的金额给收款人或者持 票人的票据 单位和个人在同一票 据交换区域需要支付 各种款项的结算 提示付款期限自出票 日起最长不得超过2 个月 可以背书转让

16、支票 由出票人签发的，委托办理支票存款 业务的银行在见票时无条件支付确定 的金额给收款人或者持票人的票据 单位和个人在同一票 据交换区域的各种款 项的结算 提示付款期限自出票 日起10日 商业 汇票 由出票人签发的，委托付款人在指定 日期无条件支付确定的金额给收款人 或者持票人的票据。 在银行开立账户的法 人以及其他组织之间， 必须具有真实的交易 关系或债权债务关系 提示付款期限自汇票 到期日起10日 可以背书转让 财务会计学财务会计学 财务会计学财务会计学 财务会计学财务会计学 结算方式结算方式： 名称名称定义定义用途用途 汇兑 是指汇款人委托银行将其款项支付给 收款人的结算方式。 企业与异

17、地单位和个人的各种款项 的结算。 托收 承付 是指根据购销合同由收款人发货后委 托银行向异地付款人收取款项，由付 款人向银行承诺付款的结算方式。 收款单位和付款单位间的结算必须 是商品交易，以及因商品交易而产 生的劳务供应的款项。 委托 收款 是指收款人委托银行向付款人收取款 项的结算方式。 单位和个人凭付款人债务证明办理 款项的结算，均可以使用委托收款 结算方式。 财务会计学财务会计学 （三）（三）银行存款的核算银行存款的核算 1 1、银行存款的序时核算银行存款的序时核算（自学）（自学） 2 2、银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算 1 1）科目设置）科目设置 “银行存款银行存款” 2

18、2）账务处理）账务处理 （1 1）确认（确认（增加增加） （2 2）终止确认（终止确认（减少减少） 3 3、银行存款余额调节表、银行存款余额调节表（自学）（自学） 财务会计学财务会计学 银行存款余额调节表银行存款余额调节表： 月末企业月末企业银行存款日记账的余额银行存款日记账的余额要和银行对账单上的要和银行对账单上的 存款余额核对，如果不一致有两种原因：存款余额核对，如果不一致有两种原因： 一是记账有误，记账错误一方进行更改一是记账有误，记账错误一方进行更改 二是存在未达账项，二是存在未达账项，编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表 1 1、什么是、什么是未达账项未达账项？ 2 2、如何

19、编制银行存款余额调节表？、如何编制银行存款余额调节表？ 财务会计学财务会计学 三、 其他货币资金 （一一）其他货币资金的内容其他货币资金的内容 （二二）其他货币资金的核算其他货币资金的核算 财务会计学财务会计学 （一）其他货币资金的内容 和库存现金、 银行存款有 什么区别？ 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 外埠存款 银行汇票存款 信用卡存款 银行本票存款 信用证保证金存款 存出投资款 财务会计学财务会计学 （二二）其他货币资金的核算其他货币资金的核算 1 1. .科目设置科目设置 “其他货币资金其他货币资金” 按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目。按其他货币资金的

20、组成内容的不同分设明细科目。 2.2.账务处理账务处理 1 1）确认（取得其他货币资金时）确认（取得其他货币资金时 ） 借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款贷：银行存款 2 2）终止确认（使用其他货币资金时）终止确认（使用其他货币资金时 ） 借：原材料等科目借：原材料等科目 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 财务会计学财务会计学 华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20201 14 4年年5 5月月8 8日因零星采购需日因零星采购需 要，要，将款项将款项50 00050 000元汇往上海并开立采购专户，会计元汇往上海并开立采购专户，会计 部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。

21、部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。 借：其他货币资金外埠存款50 000 贷：银行存款 50 000 例215 例题例题 财务会计学财务会计学 20201 14 4年年5 5月月1818日，会计部门收到采购员寄来的采购日，会计部门收到采购员寄来的采购 材料发票等凭证，材料发票等凭证，买价买价40 00040 000元，增值税元，增值税6 8006 800元。元。 借：材料采购40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：其他货币资金外埠存款 46 800 20201 14 4年年5 5月月2020日，外地采购业务结束，日，外地采购业务结束，剩余款项剩余款项转转 回本地银

22、行，会计部门回本地银行，会计部门收到收到银行转来的银行转来的3 3200200元的元的收款通收款通 知。知。 借：银行存款借：银行存款3 2003 200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款3 2003 200 续前例续前例 财务会计学财务会计学 20 201 14 4年年6 6月月1010日，华联实业股份有限公司向银行提日，华联实业股份有限公司向银行提 交交“银行汇票委托书银行汇票委托书”，并交存款项，并交存款项25 00025 000元，银行受元，银行受 理后签发银行汇票和解讫通知，根据理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书银行汇票委托书” 存根联记账。存根联记账。

23、 借：其他货币资金银行汇票25 000 贷：银行存款 25 000 例218 例题例题 财务会计学财务会计学 20201 14 4年年6 6月月1111日，华联实业股份有限公司用银行签发日，华联实业股份有限公司用银行签发 的银行汇票支付采购材料的银行汇票支付采购材料价价款款20 00020 000元，增值税元，增值税34003400元，元， 企业企业收到收到银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单 等凭证。等凭证。 借：材料采购20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：其他货币资金银行汇票 23 400 20201 14 4年年6 6

24、月月1212日，华联实业股份有限公司收到银行退日，华联实业股份有限公司收到银行退 回的多余款收账通知。回的多余款收账通知。 借：银行存款借：银行存款1 6001 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 1 600 1 600 例题例题 财务会计学财务会计学 下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。 A.A.企业销售商品收到商业汇票企业销售商品收到商业汇票 B.B.企业用银行本票购买办公用品企业用银行本票购买办公用品 C.C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户企业将款项汇往外地开立采购专业账户 D.D.企业为购买基金将资金

25、存入在证券公司指定银企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银 行开立账户行开立账户 （20132013年）年） A A 例题例题 财务会计学财务会计学 第二节 应收款项 应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额 固固 定或可确定的非衍生金融资产。定或可确定的非衍生金融资产。 一般企业的应收款项，通常一般企业的应收款项，通常包括包括应收账款、应收票应收账款、应收票 据据、 预付账款、预付账款、其他应收款其他应收款等内容。等内容。 财务会计学财务会计学 一、应收账款 （一）应收账款概述（一）应收账款概述 （二）应收账款的核算（二）应收账款的核算 财务

26、会计学财务会计学 （一）（一）应收账款概述应收账款概述 1 1、概念、概念 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权， 应当按照实际发生额应当按照实际发生额作为入账价值作为入账价值。 2 2、入账价值入账价值（应收账款的初始计量）应收账款的初始计量） 销售货物或提供劳务的价款、销售货物或提供劳务的价款、销项销项税，以及代购货方垫税，以及代购货方垫 付的包装费、运杂费等。付的包装费、运杂费等。 3 3、商业折扣和现金折扣、商业折扣和现金折扣 折扣形式折扣形式定义定义适用交易适用交易处理方法处理方法 商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予 的

27、扣除 一般在交易发生时扣除商业折扣以 后的实际售价 现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内 付款，而向债务人提供的债务扣除 以赊销销售商品及提 供劳务的交易中 总价法和净价法 财务会计学财务会计学 下列各项中，应列入资产负债表下列各项中，应列入资产负债表“应收账款应收账款”项项 目的有目的有( () )。 A.A.预付职工差旅费预付职工差旅费 B.B.代购货单位垫付的运杂费代购货单位垫付的运杂费 C.C.销售产品应收取的款项销售产品应收取的款项 D.D.对外提供劳务应收取的款项对外提供劳务应收取的款项 BCDBCD 例题例题 财务会计学财务会计学 销售商品一批，销售收入为销售商品一批，销售收

28、入为10 00010 000元（不含增元（不含增 值值 税），规定的现金折扣条件为税），规定的现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30 （现（现 金折扣不考虑增值税），适用的增值税率为金折扣不考虑增值税），适用的增值税率为17%17%，如，如 果购货企业在第果购货企业在第1111天付款，则收到的金额为天付款，则收到的金额为( )( )元。元。 A.11 600 B.11 500 C.11 583 D.11 700A.11 600 B.11 500 C.11 583 D.11 700 A A 例题例题 财务会计学财务会计学 （二）（二）应收账款的核算应收账款的核算 1.

29、1.科目设置科目设置 “应收账款应收账款”按债务单位进行明细核算按债务单位进行明细核算 “资产减值损失资产减值损失” “” “坏账准备坏账准备” 2 2. .账务处理账务处理 确认（产生时）确认（产生时） 期末计量（减值损失或坏账损失期末计量（减值损失或坏账损失的确认与计量的确认与计量） 终止确认（收回或发生坏账时）终止确认（收回或发生坏账时） 财务会计学财务会计学 牡丹公司赊销给甲公司一批产品，货款牡丹公司赊销给甲公司一批产品，货款10 00010 000元，增值元，增值 税税1 7001 700元，以银行存款代垫运费元，以银行存款代垫运费300300元。牡丹公司应作如元。牡丹公司应作如 下

30、会计处理：下会计处理： 借：应收账款借：应收账款 12 000 12 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 0000 银行存款银行存款 300300 牡丹公司实际收到款项时，应作如下会计处理：牡丹公司实际收到款项时，应作如下会计处理： 借：银行存款借：银行存款 12 00012 000 贷：应收账款贷：应收账款 12 00012 000 例题例题 财务会计学财务会计学 牡丹公司销售某商品的价目单上的单位售价为牡丹公司销售某商品的价目单上的单位售价为200200元（不含税），单元（不含税），单 位成本为位

31、成本为150150元。在不同的销货数量的情况下给予不同的折扣率，具体元。在不同的销货数量的情况下给予不同的折扣率，具体 情况如下：情况如下： （0-5000-500件）件） 5%5% （501-1000501-1000件）件） 10%10% （1001-20001001-2000件）件） 15%15% （20012001件以上）件以上） 20%20% 假定甲公司赊购了假定甲公司赊购了10001000件该商品：件该商品： 借：应收账款借：应收账款210 600210 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入180 000180 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

32、30 60030 600 例题例题 财务会计学财务会计学 牡丹公司牡丹公司20202 2年年1 1月月1 1日向甲公司赊销一批商品，成日向甲公司赊销一批商品，成 本为本为7 0007 000元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款 为为10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 7001 700元。为及早收回货款，元。为及早收回货款， 牡丹公司和甲公司约定的现金折扣条件为：牡丹公司和甲公司约定的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/20， N/30N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。牡丹公司的。假定计算现金折扣时不考虑增值

33、税额。牡丹公司的 会计处理如下：会计处理如下： （1 1）1 1月月1 1日销售实现时，按总价法对应收账款进行计量。日销售实现时，按总价法对应收账款进行计量。 借：应收账款借：应收账款11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700 例题例题 财务会计学财务会计学 （2 2）如果甲公司在）如果甲公司在1 1月月9 9日付清货款，则按不含税售价日付清货款，则按不含税售价10 00010 000元的元的2%2%享享 受现金折扣受现金折扣200200元。元。 借：银行存款借：银行存款1

34、1 50011 500 财务费用财务费用200200 贷：应收账款贷：应收账款11 70011 700 （3 3）如果甲公司在）如果甲公司在1 1月月1919日付清货款，则按不含税售价日付清货款，则按不含税售价 10 00010 000元的元的l%l% 享受现金折扣享受现金折扣100100元。元。 借：银行存款借：银行存款11 60011 600 财务费用财务费用 100100 贷：应收账款贷：应收账款11 70011 700 （4 4）如果甲公司在）如果甲公司在1 1月底付清货款，则按全额付款。月底付清货款，则按全额付款。 借：银行存款借：银行存款11 70011 700 贷：应收账款贷：应

35、收账款11 70011 700 例题例题 /11500/11500 财务会计学财务会计学 期末计量：确定资产负债表日应收账款在资产负期末计量：确定资产负债表日应收账款在资产负 债表中的列报金额。债表中的列报金额。( (要求和方法）要求和方法） 要求：要求：按照我国企业会计准则的要求，资产负债表按照我国企业会计准则的要求，资产负债表 日要求应收账款项目按日要求应收账款项目按预计未来现金流量的现值列报预计未来现金流量的现值列报。 （由于应收款项时间比较短，所以可以不对未来现金流（由于应收款项时间比较短，所以可以不对未来现金流 量进行折现）量进行折现） 应收账款的期末计量应收账款的期末计量 （减值损

36、失或坏账损失的确认与计量）（减值损失或坏账损失的确认与计量） 财务会计学财务会计学 方法：方法：应收账款余额为应收账款余额为50005000元，预计减值损失元，预计减值损失 为为10001000元，预计未来现金流量为元，预计未来现金流量为40004000元。元。 应收账款应收账款 50005000 两个账户的期末余额同时参与两个账户的期末余额同时参与应收账款项目应收账款项目的列报：的列报：40004000 坏账准备坏账准备 20002000 假如预计减值损失为假如预计减值损失为20002000元？元？ 10001000 1000 将应收账款 的价值调节 为预计未来 现金流量 4000 借：减值

37、损失借：减值损失 10001000 贷：应收账款贷：应收账款 10001000 借：减值损失借：减值损失 10001000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10001000 10001000 财务会计学财务会计学 财务会计学财务会计学 应收账款期末余额为应收账款期末余额为200 000200 000元，预计可收回金元，预计可收回金 额为额为180 000180 000元，元， 问：问：1.1.资产负债表列报金额为多少？资产负债表列报金额为多少？ 2.2.坏账准备期末余额为多少？坏账准备期末余额为多少？ 例题例题 财务会计学财务会计学 减值损失的确认与计量：减值损失的确认与计量： （1 1）确认时间：

38、定期或者至少于每年年度终了）确认时间：定期或者至少于每年年度终了 （2 2）如何确认：）如何确认： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 （3 3）如何计量）如何计量: : 对减值损失进行预计。对减值损失进行预计。 应收款项余额百分比法和账龄分析法应收款项余额百分比法和账龄分析法 财务会计学财务会计学 牡丹公司每年的坏账提取比例为牡丹公司每年的坏账提取比例为5%5%。第一年初坏账准。第一年初坏账准 备无余额，第一年末应收账款余额为备无余额，第一年末应收账款余额为200200万元；第二年内万元；第二年内 实际发生了坏账损失实际发生了坏账损失1212万元，其中，甲企业万元，其

39、中，甲企业7 7万元，乙企万元，乙企 业业5 5万元，年末应收账款余额为万元，年末应收账款余额为300300万元元；第三年，上年万元元；第三年，上年 已转销的乙企业已转销的乙企业5 5万元应收款项又收回，另外又实际发生万元应收款项又收回，另外又实际发生 丙企业坏账丙企业坏账2 2万元，年末应收账款余额为万元，年末应收账款余额为260260万元。（金额万元。（金额 以万元为单位）以万元为单位） 2002005% = 105% = 10（万元）（万元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 1010 贷：坏账准备贷：坏账准备 1010 例题例题 财务会计学财务会计学 第二年实际发生坏账时，编制如下会计

40、分录：第二年实际发生坏账时，编制如下会计分录： 借：坏账准备借：坏账准备 1212 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 7 7 乙企业乙企业 5 5 第二年年末按应收账款余额预计的坏账准备金额为：第二年年末按应收账款余额预计的坏账准备金额为： 300 3005% = 15 5% = 15 （万元）（万元） 第二年确认的减值损失为：第二年确认的减值损失为： 15-15-（10-1210-12）= 17= 17（万元）（万元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 1717 贷：坏账准备贷：坏账准备 1717 财务会计学财务会计学 第三年末，上年已转销的乙企业应收账款第三年末，上年已转销的乙企业应收

41、账款5 5万元又收回：万元又收回： 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 5 5 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 5 同时，同时， 借：银行存款借：银行存款 5 5 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 5 5 第三年丙企业发生坏账损失第三年丙企业发生坏账损失2 2万元时：万元时： 借：坏账准备借：坏账准备 2 2 贷：应收账款贷：应收账款丙企业丙企业 2 2 第三年年末按应收账款余额估计的坏账准备金额为：第三年年末按应收账款余额估计的坏账准备金额为： 2602605% = 135% = 13（万元）（万元） 借：坏账准备借：坏账准备 5 5 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的

42、坏账准备 5 5 借：银行存款借：银行存款 5 5 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 5 财务会计学财务会计学 某企业有关资料如下：该公司于某企业有关资料如下：该公司于20102010年末开始计提坏账准年末开始计提坏账准 备，年末应收账款余额为备，年末应收账款余额为600600万元，经过减值测试，公司决万元，经过减值测试，公司决 定按定按5%5%计提坏账准备。计提坏账准备。20112011年年3 3月经过核实，应收甲公司月经过核实，应收甲公司0.60.6 万元和乙公司万元和乙公司0.40.4万元的两笔货款已无法收回，转为坏账损万元的两笔货款已无法收回，转为坏账损 失。失。20112011年年7 7

43、月，该公司收到已转为坏账损失的甲公司账款月，该公司收到已转为坏账损失的甲公司账款 0.30.3万元。至万元。至20112011年年1212月月3131日，该公司应收账款共计日，该公司应收账款共计10001000万万 元，经过减值测试，公司决定仍按元，经过减值测试，公司决定仍按5%5%计提坏账准备。计提坏账准备。 要求：做出以上业务的会计分录。要求：做出以上业务的会计分录。( (以万元为单位）以万元为单位） 例题例题 财务会计学财务会计学 A A公司公司20132013年年1212月月3131日应收甲公司的账款账面余额为日应收甲公司的账款账面余额为10001000万元，万元， 已计提坏账准备为已

44、计提坏账准备为200200万元，经减值测试，决定对该应收账款按万元，经减值测试，决定对该应收账款按 15%15%计提坏账准备，则计提坏账准备，则A A公司的正确会计处理为（）公司的正确会计处理为（） A. A.借：资产减值损失借：资产减值损失150150 贷：坏账准备贷：坏账准备 150150 B.B.借：坏账准备借：坏账准备 150150 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 150150 C.C.借：资产减值损失借：资产减值损失5050 贷：坏账准备贷：坏账准备 5050 D.D.借：坏账准备借：坏账准备5050 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5050 D D 例题例题 财务会计学财务会计

45、学 下列各项业务，会引起应收账款账面价值发生变下列各项业务，会引起应收账款账面价值发生变 化的有（）。化的有（）。 A. A.收回应收账款收回应收账款 B. B.收回已转销的坏账收回已转销的坏账 C. C.计提应收账款坏账准备计提应收账款坏账准备 D. D.结转到期不能收回的应收票据结转到期不能收回的应收票据 ABCDABCD 例题例题 财务会计学财务会计学 20122012年年1212月初某企业月初某企业“应收账款应收账款”科目借方余额为科目借方余额为 300300万元，相应的万元，相应的“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为2020万元，本万元，本 月实际发生坏账损失月实际发生坏

46、账损失6 6万元。万元。20122012年年1212月月3131日经减值测试，日经减值测试， 该企业应补提坏账准备该企业应补提坏账准备1111万元。假定不考虑其他因素，万元。假定不考虑其他因素， 20122012年年1212月月3131日该企业资产负债表日该企业资产负债表“应收账款应收账款”项目的金项目的金 额为（额为（ ）万元。）万元。 （20122012年）年） A.269 B.274 C.275 D.280 A.269 B.274 C.275 D.280 A A 例题例题 财务会计学财务会计学 20122012年年1212月初，某企业月初，某企业“坏账准备坏账准备”科目贷方科目贷方 余余

47、 额为额为6 6万元。万元。1212月月3131日日“应收账款应收账款”科目借方余额为科目借方余额为 100100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现 金流量现值为金流量现值为9595万元。该企业万元。该企业20122012年末应计提的坏账年末应计提的坏账 准备金额为（准备金额为（ ）万元。（）万元。（20132013年）年） A.-1 B.1 C.5 D.11A.-1 B.1 C.5 D.11 例题例题 A A 财务会计学财务会计学 二二、应收票据应收票据 ( (一）一）应收票据概述应收票据概述 1.1.概念概念 2.2.分类分类 按承兑人不同

48、按承兑人不同 按是否计息按是否计息 （二）（二）应收票据的应收票据的核算核算 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票 财务会计学财务会计学 财务会计学财务会计学 财务会计学财务会计学 财务会计学财务会计学 （二）（二）应收票据的应收票据的核算核算 1.1.科目设置科目设置 “应收票据应收票据”按债务单位进行明细核算按债务单位进行明细核算 2.2.账务处理账务处理 （1 1）确认（）确认（收到商业汇票时收到商业汇票时） （2 2）期末计量）期末计量 （3 3）贴现）贴现 （4 4）终止确认终止确认（商业汇票到期时商业汇票到期时）

49、 A.A.到期正常收回款项时到期正常收回款项时 B. B.到期收不到款项时到期收不到款项时 财务会计学财务会计学 某企业某企业20132013年年1111月月1 1日销售商品，并于当日收日销售商品，并于当日收 到面值到面值5000050000元、期限为元、期限为3 3个月的银行承兑汇票一张。个月的银行承兑汇票一张。 1212月月1010日，将该票据背书转让给日，将该票据背书转让给A A公司以购买材料。公司以购买材料。 所购材料的价格为所购材料的价格为4500045000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，运杂，运杂 费费350350元。则元。则A A企业应补付的银行存款为（）元。企业应补

50、付的银行存款为（）元。 A.5 000A.5 000B.4 500B.4 500C.3 000C.3 000D.2 650D.2 650 例题例题 C 财务会计学财务会计学 贴现：贴现： 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到 期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣 除按银行的贴现率计算确定的除按银行的贴现率计算确定的贴现息贴现息后，将后，将余额余额付付 给贴现企业的业务活动。给贴现企业的业务活动。 票据贴现后是否和企业还存在一定的经济关系？票据贴现后是否和企业还存在一定的经济关系？ 财务会计学财务会计

51、学 企业持面值为企业持面值为45004500元的商业汇票向银元的商业汇票向银 行办理贴现，贴现金额为行办理贴现，贴现金额为40004000元。元。 借：银行存款借：银行存款 40004000 财务费用财务费用 500500 贷：应收票据贷：应收票据 45004500 借：银行存款借：银行存款 40004000 短期借款短期借款利息利息 500500 财务费用财务费用 500500 贷：短期借款贷：短期借款本金本金 45004500 应收票据满足金融资产 终止确认条件的情形 ( (不带追索权）不带追索权） 应收票据不满足金融资 产终止确认条件的情形 （带追索权）（带追索权） 例题例题 借：财务费

52、用借：财务费用 500500 贷：短期借款贷：短期借款利息利息 500500 财务会计学财务会计学 华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司5 5月月1 1日日销售一批产品给华南公司，货已销售一批产品给华南公司，货已 发出，货款发出，货款100 000100 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为17 00017 000元。按合同约定元。按合同约定3 3 个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3 3 个月到期的商业承兑汇票，面额个月到期的商业承兑汇票，面额117 000117 000元。元。 5 5月月1 1日日

53、收到商业承兑汇票时收到商业承兑汇票时： 借：应收票据借：应收票据华南华南 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 00017 000 8 8月月1 1日日，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000117 000元，元， 存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据华南华南 117 000117 000 如果该票据到期，华南公司无力偿还票款。如果该票据到期，华

54、南公司无力偿还票款。 借：应收账款借：应收账款华南华南 117 000 117 000 贷：应收票据贷：应收票据华南华南 117 000117 000 例题例题 财务会计学财务会计学 如果华联实业股份有限公司在该票据到期前向银行贴现，且银如果华联实业股份有限公司在该票据到期前向银行贴现，且银 行有追索权行有追索权。假定华联实业股份有限公司贴现获得现金净额假定华联实业股份有限公司贴现获得现金净额115 830115 830元元。 借：银行存款借：银行存款115 830115 830 财务费用财务费用 1 1701 170 贷：短期借款贷：短期借款 117 000 117 000 或者：或者： 借

55、：银行存款借：银行存款115 830115 830 短期借款短期借款利息调整利息调整 1 1701 170 贷：短期借款贷：短期借款本金本金 117 000 117 000 如果如果该票据为该票据为银行承兑汇票银行承兑汇票，华联实业股份有限公司在该票据华联实业股份有限公司在该票据 到期前向银行贴现，到期前向银行贴现，获得贴现净额获得贴现净额115 830115 830元。元。 借：银行存款借：银行存款115 830115 830 财务费用财务费用 1 1701 170 贷：应收票据贷：应收票据华南华南 117 000117 000 例题例题 财务会计学财务会计学 假如假如8 8月月1 1日票据到期，华南公司如期付款。日票据到期，华南公司如期付款。 借：短期借款借：短期借款 117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据华南华南 117 000117