短期经营决策09

1、1第六章第六章 短期经营决策短期经营决策第一节第一节 决策分析概述决策分析概述第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法第四节第四节 生产决策分析生产决策分析第五节第五节 定价决策分析定价决策分析本章复习思考题本章复习思考题 2第一节第一节 决策分析概述决策分析概述决策分析的涵义决策分析的涵义决策分析的特点决策分析的特点决策分析的原则决策分析的原则决策分析的程序决策分析的程序决策分析的分类决策分析的分类3一、决策分析的涵义一、决策分析的涵义 所谓决策就是在充分考虑各种可能的前提下，人们基于对客所谓决策就是在充分考虑各种可

2、能的前提下，人们基于对客观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决定的过程。管理会计中的决策分析是指针对企业未来经营活动定的过程。管理会计中的决策分析是指针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方所面临的问题，由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。针、目标、措施与方法的决策过程。 决策分析不只是领导拍板作出决定的瞬间行为，而是一个决策分析不只是领导拍板作出决定的瞬间行为，而是一个提出问题、分析问题和解决问题的系统分析过程，它具有目的提出问题、分析问题和解决问题的系

3、统分析过程，它具有目的性、科学性、可选择性和决断性等特点。性、科学性、可选择性和决断性等特点。 现代管理理论认为，管理的重心在于经营，经营的重心在现代管理理论认为，管理的重心在于经营，经营的重心在于决策。一个企业常常由于管理者的正确决策而起死回生，并于决策。一个企业常常由于管理者的正确决策而起死回生，并且兴旺发达；也常常由于错误的决策而陷入困境，甚至破产倒且兴旺发达；也常常由于错误的决策而陷入困境，甚至破产倒闭，因此，正确的决策对于企业的生存与发展至关重要。闭，因此，正确的决策对于企业的生存与发展至关重要。 4二、决策分析的特点二、决策分析的特点1 决策分析是人的主观能力的表现。决策分析是人的

4、主观能力的表现。2 决策分析并非先验的臆断或单纯的空想，而要以决策分析并非先验的臆断或单纯的空想，而要以对客观必然性的认识为根据。对客观必然性的认识为根据。3 在进行决策分析之前，应至少有两种或两种以上在进行决策分析之前，应至少有两种或两种以上的行动方案可供选择，决策是有选择地作出决定。的行动方案可供选择，决策是有选择地作出决定。4 决策分析是面向未来的，它只对未来实践有意义，决策分析是面向未来的，它只对未来实践有意义，对过去的实践并没有什么决策问题，但决策分析会对过去的实践并没有什么决策问题，但决策分析会受到过去实践经验的影响。受到过去实践经验的影响。5 决策分析本身正确与否，可通过比较决策

5、的主观决策分析本身正确与否，可通过比较决策的主观愿望符合实践的客观结果的程度来评价。愿望符合实践的客观结果的程度来评价。6 决策分析不是瞬间的决定，而是一个提出问题、决策分析不是瞬间的决定，而是一个提出问题、分析问题、解决问题的过程。分析问题、解决问题的过程。5（一）合法性原则（一）合法性原则（二）责任性原则（二）责任性原则（三）民主性原则（三）民主性原则（四）相对合理性原则（四）相对合理性原则（五）科学性原则（五）科学性原则（六）效益性原则（六）效益性原则三、决策分析必须遵循的原则三、决策分析必须遵循的原则6三、决策分析的类型三、决策分析的类型 （一）按决策本身的重要程度分类（一）按决策本身

6、的重要程度分类战略决策战略决策战术决策战术决策（二）按决策条件的肯定程度分类（二）按决策条件的肯定程度分类确定型决策确定型决策风险型决策风险型决策不确定型决策不确定型决策（三）按决策规划时期的长短分类（三）按决策规划时期的长短分类短期决策短期决策长期决策长期决策（四）按决策解决的问题内容分类（四）按决策解决的问题内容分类可分为生产决策、定价决策、建设项目决策、新增固定可分为生产决策、定价决策、建设项目决策、新增固定资产决策和更新改造决策等类别。资产决策和更新改造决策等类别。7第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念短期经营决策必须考虑的重要因素短期经营决策必须考虑的重要因素

7、生产经营能力生产经营能力 相关业务量相关业务量 相关收入相关收入 相关成本相关成本8一、生产经营能力一、生产经营能力是指在一定时期内和一定生产技术、组织条件下，企是指在一定时期内和一定生产技术、组织条件下，企业内部各个环节直接参与生产过程的生产设备、劳动业内部各个环节直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、人力资源和其他服务条件，能够生产各类产品手段、人力资源和其他服务条件，能够生产各类产品的产量或加工处理一定原材料的能力。的产量或加工处理一定原材料的能力。最大生产经营能力最大生产经营能力 正常生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生

8、产能力相对剩余生产能力9二、相关业务量二、相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必须相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。产量或销量。10 相关收入是指与特定决策方案相联系的、相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。 如果某项收入只属于某个经营决策方案，如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若

9、该方案不存在，就不会发生这项收入，那若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。么，这项收入就是相关收入。 11四、相关成本四、相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的、相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。中必须予以充分考虑的成本。 如果某项成本只属于某个经营决策方案，如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是

10、相关成本。么，这项成本就是相关成本。12相关成本包括相关成本包括: :增量成本增量成本边际成本边际成本机会成本机会成本重置成本重置成本相关成本的内容相关成本的内容付现成本付现成本专属成本专属成本加工成本加工成本可分成本可分成本可延缓成本可延缓成本可避免成本可避免成本13增量成本增量成本增量成本是指单一决策方案由于生产能增量成本是指单一决策方案由于生产能力利用程度的不同而表现在成本方面的力利用程度的不同而表现在成本方面的差额。在一定条件下，某一决策方案的差额。在一定条件下，某一决策方案的增量成本就是该方案的相关变动成本，增量成本就是该方案的相关变动成本，即等于该方案的单位变动成本与相关业即等于该

11、方案的单位变动成本与相关业务量的乘积。务量的乘积。14 边际成本边际成本 从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，这向无限小变化时，成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为能向无限小变化，至少应为1个单位的产量。个单位的产量。 因此，边际成本也就是产量每增加或减少因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。一个单位所引起的成本变动数额。 15机会成本机会成本 (1)企业在进行经营决策时，必须从多个备选方企业在进行

12、经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。获利可能。 (2)选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。 16 (3)机会成本产生于公司的某

13、项资产的用途选择。具机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，就不会产生机会成本。如果一项资产实现其他职能时，就不会产生机会成本。如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能又可以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能产生机会成本。产生机会成本。 (4)机会成本仅仅只是被

14、放弃方案的潜在利益，而非实机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有际支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。 17重置成本重置成本重置成本是指目前从市场上重新取得某项现有的重置成本是指目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本资产所需支付的成本付现成本付现成本付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额

15、的成本。在现金短缺，支付能力不变其支出数额的成本。在现金短缺，支付能力不足，筹资又十分困难的情况下，必须以付现成本足，筹资又十分困难的情况下，必须以付现成本而不是以总成本作为方案取舍的标准。而不是以总成本作为方案取舍的标准。 可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。18 专属成本专属成本 专属成本是指可以明确归属于特定决策方专属成本是指可以明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。一般归属于企案的固定成本或混合成本。一般归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门。没有这些产品或部门，就不会发生部门。没有这

16、些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。19加工成本加工成本加工成本是指在半成品是否深加工决策中必加工成本是指在半成品是否深加工决策中必须考虑的、由于对半成品进行深加工而追加须考虑的、由于对半成品进行深加工而追加发生的变动成本。发生的变动成本。可分成本可分成本可分成本是指在联产品生产决策中必须考虑可分成本是指在联产品生产决策中必须考虑的、由于对已经分离的联产品进行深加工而的、由于对已经分离的联

17、产品进行深加工而追加发生的变动成本。追加发生的变动成本。20可延缓成本可延缓成本 可延缓成本是指在短期经营决策中对其暂缓开可延缓成本是指在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。响的那部分成本。可避免成本（可选择成本）可避免成本（可选择成本） 指在短期经营决策中并非绝对必要的那部分成指在短期经营决策中并非绝对必要的那部分成本本 由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为可选择成本，如广告费、培训费、成本，称为可选择成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究

18、开发费等。职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。21无关成本的内容无关成本的内容无关成本的概念无关成本的概念 凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。 22无关成本的内容无关成本的内容无关成本包括无关成本包括: 沉没成本沉没成本共同成本共同成本联合成本联合成本不可延缓成本不可延缓成本不可避免成本等。不可避免成本等。 23沉没成本是指过去已经发生了并无法由现沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。可见，在或将来的任何决策所改变的成本。可见，沉没成本

19、是对现在或将来的任何决策都无沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。影响的成本。 可见，沉没成本是企业在以前经营活动可见，沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，大多数固间摊入成本费用的支出。因此，大多数固定资产、无形资产、递延资产等均属于企定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。业的沉没成本。 24共同成本和联合成本共同成本和联合成本 共同成本是与专属成本相对立的成本，是指应当共同成本是与专属成本相对立的成本，是指应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混由多个方案共同负担的注定要

20、发生的固定成本或混合成本。合成本。 联合成本是与可分成本相对立的成本，指为多种联合成本是与可分成本相对立的成本，指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产些产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。本等，都是联合成本。 25不可延缓成本与不可避免成本不可延缓成本与不可避免成本 不可延缓成本不可延缓成本是与可延缓成本相对立的成本，是指是与可延缓成本相对立的成本，是指在短期经营决策中若对其暂缓开

21、支就会对企业未来的生在短期经营决策中若对其暂缓开支就会对企业未来的生产产生重大不利影响的那部分成本。产产生重大不利影响的那部分成本。不可避免成本不可避免成本 是指是指那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为约束性成本。称为约束性成本。 26第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法贡献

22、边际总额分析法差别损益分析法差别损益分析法相关损益分析法相关损益分析法相关成本分析法相关成本分析法成本无差别点法成本无差别点法利润无差别点法利润无差别点法直接判断法直接判断法 27一、单位资源贡献边际分析法一、单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。 单位产品资源消耗定额单位贡献边际贡献边际单位资源判断标准：哪个方案的

23、该项指标大，哪个方案为优。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。例：例：28某企业利用某种有限的材料某企业利用某种有限的材料1000千克开发新产品，有千克开发新产品，有甲乙两个品种可供选择，有关资料如下所示：试作出甲乙两个品种可供选择，有关资料如下所示：试作出开发哪种产品的决策。开发哪种产品的决策。甲产品的单位资源贡献毛益甲产品的单位资源贡献毛益=50/10=5（元（元/千克）千克）乙产品的单位资源贡献毛益乙产品的单位资源贡献毛益=70/10=7（元（元/千克）千克）所以应开发乙产品。所以应开发乙产品。项目 甲产品 乙产品预计单价（元）预计单价（元） 200 150单位变动成本（元单位

24、变动成本（元/件）件） 150 80单位贡献毛益（元单位贡献毛益（元/件）件） 50 70材料消耗定额（千克）材料消耗定额（千克） 10 1029二、二、贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。判断标准：判断标准： 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优哪个方案的该项指标大，哪个方案为优 例：某企业使用一台机器，可以生产甲、乙两种产品。这台机器例：某企业使用一台机器，可以生产甲、乙两种产品。这台机器的年最大生产

25、能力为的年最大生产能力为1000010000小时，生产甲产品每件需要小时，生产甲产品每件需要5 5个定额个定额工时，生产乙产品每件需要工时，生产乙产品每件需要1010个定额工时，这两种产品的销售个定额工时，这两种产品的销售价格及其成本数据如下表所示：价格及其成本数据如下表所示： 产品的销售价格及其成本数据产品的销售价格及其成本数据 产品名称甲产品乙产品单价（元/件）单位变动成本（元/件）固定成本（元） 150 8020000 200 1202000030要求：根据以上资料，作出该企业产品选择的决策。要求：根据以上资料，作出该企业产品选择的决策。解：由于不论生产哪种产品，固定成本总额是固定不变的

26、，在决策中属于无关成本，不用考虑。摘要 甲产品 乙产品最大产量（件） 10000/5=2000 10000/10=1000单位贡献毛益（元/件） 70 80贡献毛益总额（元） 702000=140000 801000=80000产品贡献毛益计算表产品贡献毛益计算表31三、差别损益分析法三、差别损益分析法差别损益差别损益=差别收入差别收入-差别成本差别成本其中：其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即差别收入等于两方案相关收入之差，即R = RA RB差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即C = CA - - CB判断标准判断标准若差别损益若差别损益P大于零，则大于

27、零，则A方案优于方案优于B方案方案若差别损益若差别损益P等于零，则等于零，则A方案与方案与B方案的效益相同方案的效益相同若差别损益若差别损益P小于零，则小于零，则B方案优于方案优于A方案。方案。32四、四、相关损益分析法相关损益分析法相关损益相关损益=相关收入相关收入-相关成本相关成本判断标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优33五、相关成本分析法五、相关成本分析法判断标准判断标准 哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。34六、成本无差别点法六、成本无差别点法成本无差别点业务量成本无差别点业务量是指能使两方案是指能使两方案总成本相等的业务量。记作总成本

28、相等的业务量。记作x x0 0。若业务量大于成本分界点若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较时，则固定成本较高的高的A方案优于方案优于B方案；方案；当业务量小于成本分界点当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较时，则固定成本较低的低的B方案优于方案优于A方案；方案；若业务量恰好等于成本分界点若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案时，则两方案的成本相等，效益无差别。的成本相等，效益无差别。 12210bbaax本之差两方案相关单位变动成差两方案相关固定成本之）（点业务量成本无差别36七、利润无差别点法七、利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确保原利润无差别点销量是指某种产品为

29、确保原有盈利能力，在有盈利能力，在调价调价后应至少达到的销售量后应至少达到的销售量指标。指标。 37若调价后可望实现销量大于利润无差别点销若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑调价；量，则可考虑调价；若调价后可望实现销量小于利润无差别点销若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量，则不能调价；量，则不能调价；若调价后可望实现销量等于利润无差别点销若调价后可望实现销量等于利润无差别点销量，则调价与不调价效益一样。量，则调价与不调价效益一样。单位变动成本拟调单价调价前可获利润固定成本别点销量利润无差38八、直接判断法八、直接判断法 直接判断法是指通过比较方案是否具直接判断法是指通过比较方

30、案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。备有关判断条件直接作出决策的方法。 39第四节第四节 生产决策分析生产决策分析新产品开发的品种决策分析新产品开发的品种决策分析亏损产品的决策分析亏损产品的决策分析是否接受低价追加订货的决策分析是否接受低价追加订货的决策分析半成品、联产品是否进一步加工的决策半成品、联产品是否进一步加工的决策零部件是自制或外购的决策分析零部件是自制或外购的决策分析生产工艺技术方案的决策分析生产工艺技术方案的决策分析40新产品开发的品种决策分析新产品开发的品种决策分析在新产品开发的品种决策中，如果有关方案在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位

31、资源均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。种决策。 如果已知业务量，可以采用贡献边际总如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。额分析法进行决策。41例例8-1 已知已知:某企业具备利用某种数量有限的甲材料某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有开发一种新产品的生产经营能力，现有A，B两两个品种可供选择。个品种可供选择。 A品种的预计单价为品种的预计单价为200万元万元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为160万元万元/件，消耗甲材料的件，消耗甲材料的消耗定额为消耗定额为10千

32、克千克/件；件；B品种的预计单价为品种的预计单价为100万元万元/台，单位变动成本为台，单位变动成本为70万元万元/台，消耗甲材台，消耗甲材料的消耗定额为料的消耗定额为6千克千克/台。开发新品种不需要追台。开发新品种不需要追加专属成本。加专属成本。 要求：作出开发何种新品种的决策。要求：作出开发何种新品种的决策。 42解：解：A品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=200-160=40(万万元元/件件) B品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=100-70=30(万元万元/台台) 开发开发A品种时可获得的单位资源贡献品种时可获得的单位资源贡献边际边际 =40/10=4(万元万元/千克千克) 开

33、发开发B品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际 =30/6=5(万元万元/千克千克) 54 开发开发B品种比开发品种比开发A品种更有利。品种更有利。43例例8-2 已知已知:仍按例仍按例81资料，假定企业现有甲资料，假定企业现有甲材料材料60 000千克。要求：千克。要求： （1）计算利用计算利用甲甲材料分别开发材料分别开发A、B品种品种方案的相关业务量。方案的相关业务量。 （2）用贡献边际总额法作出开发何种新品用贡献边际总额法作出开发何种新品种的决策。种的决策。44解解：（：（1）开发）开发A品种的相关业务量品种的相关业务量 60000/10=6000（件）（件） 开发

34、开发B品种的相关业务量品种的相关业务量 60000/6=10000（台）（台） （2）开发）开发A品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际 = (200-160)6 000 = 240 000(万元万元) 开发开发B品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际 =(100-70)10 000 = 300 000(万元万元) 300 000240 000 开发开发B品种比开发品种比开发A品种更有利。品种更有利。45 当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用差别损益分析法进行成本时，可以考虑使用差别损益分析法进行决策决策。例例

35、83已知已知:开发开发A品种和开发品种和开发B品种的相关品种的相关产销量、单价与单位变动成本等资料均同例产销量、单价与单位变动成本等资料均同例 82，但假定开发过程中需要装备不同的专用，但假定开发过程中需要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本模具，相应分别需要追加专属成本8 000万元万元和和70 000万元。万元。要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策。种决策。 46解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成本，编制的差别损益分析表如表本，编制的差别损益分析表如表8 81 1所示所示：表81

36、 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目开发开发A品种品种 开发开发B品种品种 差异额差异额 相 关 收 入相 关 收 入相关成本合计相关成本合计其中：其中：增量成本增量成本专属成本专属成本 2006 000=1 200 000 968 0001606 000= 960 0008 00010010 000=1 000 000 770 0007010 000= 700 000 70 000 +200 000+198 000- 差差 别别 损损 益益 +2 000 47 由表由表81可见，评价指标差别损益可见，评价指标差别损益为为+2 000万元，大于零，可以

37、据此断万元，大于零，可以据此断定应当开发定应当开发A品种，这样可以使企业品种，这样可以使企业多获多获2 000万元的利润万元的利润。 BACK48对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑各种产品的经营状况、而必须综合考虑各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选产、继续生产、转产或出租等最优选择。择。亏损产品的决策分析亏损产品的决策分析49 是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产是否继续生产亏损产品的决策，又称亏

38、损产品是否停产的决策，是指围绕亏损产品所作出的品是否停产的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策。它属于接受或拒模继续组织生产而开展的决策。它属于接受或拒绝方案决策的类型。绝方案决策的类型。 本决策的备选方案有两个本决策的备选方案有两个: 一个是一个是“继续按原规模生产亏损产品继续按原规模生产亏损产品”方案，方案，简称简称“继续生产继续生产”，又称，又称“不停产不停产”方案；方案； 另一个是另一个是“停止生产亏损产品停止生产亏损产品”方案，简称方案，简称“停产停产”方案。方案。50在相对剩余生

39、产经营能力无法转移的情况下，在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，应应用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件：下条件： 该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单价大于其单位变动成本； 该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的单位贡献边际大于零； 该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的收入大于其变动成本； 该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零； 该亏损产品的变动成本率小于该亏损产品的变动成本率小于1。 总之，在相对剩余生产经营能力总之，在相对剩余生产经营能力无法无法转移的转移的情况下情况下 ，只要，只要亏

40、损产品能提供正的贡献边际总亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产。额，就应继续生产。51例例84已知已知:某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。203年甲年甲产品的产销量为产品的产销量为1 000件，单位变动成本为件，单位变动成本为80万元万元/件，发生亏损件，发生亏损10 000万元，其总成本为万元，其总成本为110 000万万元。元。假定假定204年甲产品的市场容量、价格和成本水平年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。 要求：要求：(1)计算计算203年甲产品的销售收入；年甲产品的销售收入； (2)

41、计算计算203年甲产品的变动成本；年甲产品的变动成本； (3)计算计算203年甲产品的贡献边际；年甲产品的贡献边际； (4)按直接判断法作出按直接判断法作出204年是否继续生产年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。甲产品的决策，并说明理由。52解：解：(1) 203年甲产品的销售收入年甲产品的销售收入=成本利润成本利润=110 000+(-10 000) =100 000(万元万元) (2)203年甲产品的变动成本年甲产品的变动成本= 801000=80 000(万元万元) (3) 203年甲产品的贡献边际年甲产品的贡献边际=销售收入销售收入-变动成本变动成本=100 000-80 000=

42、20 000(万元万元) (4)决策结论决策结论: 在其他条件不变的情况下，在其他条件不变的情况下，204年应当继续生年应当继续生产甲产品。因为甲产品的相关销售收入大于其变产甲产品。因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献边际为动成本，贡献边际为20 000万元大于零，符合继万元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果续生产亏损产品的条件；如果204年停止生产甲年停止生产甲产品，将导致该企业多损失产品，将导致该企业多损失20 000万元的利润。万元的利润。53在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：接判

43、断法，需要根据下列结论作出决策： （1）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润。利润。 （2）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。生产该亏损产品。

44、 （3）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以续生产该亏损产品都可以54例例85已知已知:仍按例仍按例84资料。假定资料。假定204年甲产品的市场容量、价格和成本水平均年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得得25 000万元贡献边际。万元贡献边际。要求：要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；指出继

45、续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出按直接判断法作出204年是否生产甲产年是否生产甲产品的决策，并说明理由。品的决策，并说明理由。 55 解：解： (1)该方案的机会成本为该方案的机会成本为25 000万元万元 (2)根据题意，可得出以下决策结根据题意，可得出以下决策结论论:204年应当停止继续生产甲产品。这是年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际因为继续生产甲产品可获得的贡献边际20 000万元，小于继续生产甲产品方案的机会成万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本本25 000万元。如果继续生产甲产品，将使万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失企业多

46、损失5 000万元的利润。万元的利润。 BACK56 追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。 正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。 是否接受是否接受低价低价追加订货的决策，是指企业在正追加订货的决策，是指企业在正常经营过程中对于是否安排低于正常订

47、货价格的追常经营过程中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策。加订货生产任务所作的决策。 它属于它属于“接受或拒绝方案接受或拒绝方案”的决策类型的决策类型。 特殊价格追加订货的决策分析特殊价格追加订货的决策分析57追加订货量与剩余生产能力的关系如下：追加订货量与剩余生产能力的关系如下：追加订货量可能小于绝对剩余生产能力追加订货量可能小于绝对剩余生产能力追加订货量可能等于绝对剩余生产能力追加订货量可能等于绝对剩余生产能力追加订货量可能大于绝对剩余生产能力追加订货量可能大于绝对剩余生产能力 如果追加订货量小于或等于绝对剩余生产能如果追加订货量小于或等于绝对剩余生产能力时，企业就可

48、以利用现有的绝对剩余生产能力力时，企业就可以利用现有的绝对剩余生产能力来完成追加订货量的任务，这是比较正常的。来完成追加订货量的任务，这是比较正常的。 但是一旦出现了追加订货量大于绝对剩余生但是一旦出现了追加订货量大于绝对剩余生产能力，也就是剩余生产能力不足完成追加订货，产能力，也就是剩余生产能力不足完成追加订货，就要考虑不同的处理方案，情况变得十分复杂。就要考虑不同的处理方案，情况变得十分复杂。58 一、简单条件下的决策一、简单条件下的决策 可应用直接判断法，也可应用差量损益法可应用直接判断法，也可应用差量损益法 应用直接判断法，必须同时满足以下三个条件：应用直接判断法，必须同时满足以下三个

49、条件：第一，追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能第一，追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力力(后者为企业最大生产能力与正常订货量之差后者为企业最大生产能力与正常订货量之差)。在。在这种情况下，企业就有可能利用其绝对剩余生产能力这种情况下，企业就有可能利用其绝对剩余生产能力来组织追加订货的生产，而不冲击正常任务的完成；来组织追加订货的生产，而不冲击正常任务的完成；第二，企业的绝对剩余生产能力无法转移；第二，企业的绝对剩余生产能力无法转移；第三，要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要第三，要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求，不需要追加投入专属成本。求，不需要追加投入专属成本。59直

50、接判断法的判定原则直接判断法的判定原则 在满足上述条件的前提下，可按以下原则作在满足上述条件的前提下，可按以下原则作出决策：出决策：（1）只要追加订货的单价大于该产品的单）只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货；位变动生产成本，就应当接受追加订货；（2）如果追加订货的单价小于该产品的单）如果追加订货的单价小于该产品的单位变动生产成本，应当拒绝接受追加订货；位变动生产成本，应当拒绝接受追加订货；（3）如果追加订货的单价等于该产品的单）如果追加订货的单价等于该产品的单位变动生产成本，则接受或拒绝追加订货都位变动生产成本，则接受或拒绝追加订货都可以。可以。 60例例86

51、已知：已知：A企业只生产一种产品（甲产品），每企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生产能力为年最大生产能力为12 000件。本年已与其他企业签订件。本年已与其他企业签订了了10 000件甲产品的供货合同，平均价格为件甲产品的供货合同，平均价格为1 200万元万元/件，单位完全成本为件，单位完全成本为1 000万元万元/件，单位变动生产成本件，单位变动生产成本为为800万元万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。转移。 一月上旬，一月上旬，B企业要求以企业要求以900万元万元/件的价格向件的价格向A企业追企业追加订货加订货1 000件甲产品，年底前交

52、货；追加订货没有特件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：要求：（1）计算用产量表现的绝对剩余生产能力；）计算用产量表现的绝对剩余生产能力；（2）判断是否符合应用直接判断法的条件；）判断是否符合应用直接判断法的条件；（3）利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决）利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决策策 61（1）企业的绝对剩余生产能力）企业的绝对剩余生产能力=最大生产能力最大生产能力- -正常任务正常任务=12 000- -10 000=2 000(件件)（2）剩余生产能力剩余生产能力2 000件大于追加订货量件大于追

53、加订货量1 000件；件； 企业的绝对剩余生产能力无法转移企业的绝对剩余生产能力无法转移 不需要追加投入专属成本不需要追加投入专属成本 符合应用直接判断法的条件符合应用直接判断法的条件（3）追加订货的价格追加订货的价格900万元大于甲产品的单位万元大于甲产品的单位变动成本变动成本800万元万元 应当接受此项追加订货应当接受此项追加订货解：解：62表表82 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：价值单位：万元万元 方案方案项目项目接受追接受追加订货加订货 拒绝接受拒绝接受追加订货追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本相关成本其中其中:增量成本增量成本 900 000800 000 8

54、00 000 0 0 0+900 000+800 000- 差差 别别 损损 益益 +100 000 63 差别损益指标为差别损益指标为+100 000万元万元 应接受此项追加订货，这样可使企业多获得应接受此项追加订货，这样可使企业多获得100 000万元的利润万元的利润 用差别损益分析法得出的结论与简单法所做的用差别损益分析法得出的结论与简单法所做的结论完全一致，这表明简单法是正确的。如果企结论完全一致，这表明简单法是正确的。如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益分析法进行决出现机会成本，可以采用差别损益分

55、析法进行决策。策。 64二、复杂条件下的决策二、复杂条件下的决策 1、绝对剩余生产能力可以转移绝对剩余生产能力可以转移 例例88仍按例仍按例86中中B公司追加订货资料。公司追加订货资料。假定假定A公司的绝对剩余生产能力可承揽零星公司的绝对剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获得加工业务，预计可获得150 000万元。其他条万元。其他条件不变。件不变。 要求：用差别损益分析法作出是否接受此项追要求：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。加订货的决策。 65解：依题意编制的差别损益分析表如表解：依题意编制的差别损益分析表如表8 83 3所所示示: : 表表83 差别损益分析表差别损益分

56、析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目接受追接受追加订货加订货 拒绝接受拒绝接受追加订货追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中其中:增量成本增量成本 机会成本机会成本 900 000950 000 800 000150 000 0 0 0 0+900 000+950 000 - - 差差 别别 损损 益益 -50 000 66差别损益指标为差别损益指标为-50 000万元万元不应接受此项追加订货，否则将使不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失企业多损失50 000万元的利润万元的利润672、 如果如果追加订货冲击正常任务追加订货冲击正常任务 在这种

57、情况下，在这种情况下，“接受追加订货接受追加订货”方案的方案的相关成本中除了包括按绝对剩余生产能力计相关成本中除了包括按绝对剩余生产能力计算的增量成本外，还必然涉及到因冲击正常算的增量成本外，还必然涉及到因冲击正常任务、减少正常收入而带来的机会成本任务、减少正常收入而带来的机会成本。 如果因为被冲击的正常任务无法正常履如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约赔偿金，应将其视为行合同，需要支付违约赔偿金，应将其视为“接受追加订货接受追加订货”方案的专属成本方案的专属成本。68 例例89已知：已知：A企业只生产一种产品，每年最大企业只生产一种产品，每年最大生产能力为生产能力为12 0

58、00件甲产品。本年已与其他企业签件甲产品。本年已与其他企业签订了订了10 000件甲产品的供货合同，平均价格为件甲产品的供货合同，平均价格为 1 200万元万元/件，单位完全成本为件，单位完全成本为1000万元万元/件，单件，单位变动生产成本为位变动生产成本为800万元万元/件。假定该企业的绝对件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。合同规定，如正常订货剩余生产能力无法转移。合同规定，如正常订货不能如期履约交付给客户，企业须支付给客户不能如期履约交付给客户，企业须支付给客户 10 000万元违约金。万元违约金。 一月上旬，一月上旬，C公司要求以公司要求以920万元万元/件的价格向件的价格向A

59、企业追加订货企业追加订货2 500件甲产品，年内足量交货；追件甲产品，年内足量交货；追加订货没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。加订货没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。 69要求：要求：（1）计算）计算 “接受追加订货接受追加订货”方案的相关收入；方案的相关收入；（2）计算）计算“接受追加订货接受追加订货”方案的增量成本；方案的增量成本；（3）计算因接受此项追加订货而无法正常履约的）计算因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务；正常任务；（4）计算）计算“接受追加订货接受追加订货”方案与冲击正常任务方案与冲击正常任务有关的机会成本；有关的机会成本；（5）确定）确定“接受追加订货接受追加

60、订货”方案与冲击正常任务方案与冲击正常任务有关的专属成本；有关的专属成本；（6）用差别损益分析法作出是否接受此项追加订）用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。货的决策。70 解：解：(1)该方案的相关收入该方案的相关收入=追加订货单价追加订货单价追加订货量追加订货量 =9202 500=2300 000(万元万元)(2)该方案的增量成本该方案的增量成本=单位变动成本单位变动成本绝对剩余生产能力绝对剩余生产能力 =8002 000=1 600 000(万元万元)(3)因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务 =追加订货量追加订货量-绝对剩余生