第四章 成本计算方法（教学课件）

成本与管理会计第四章成本计算方法卢老师中央财经大学会计学院2026CONTENTS目录12345本章导学与方法概览章首引例·学习目标·三种基本方法比较第一节品种法适用范围·特点·计算程序（例4-1）第二节分批法传统分批法（例4-2）·简化分批法第三节分步法逐步结转（例4-3、4-4）·平行结转（例4-5）本章小结三种方法对比·核心概念回顾本章导学：引例与学习目标第四章·成本计算方法03章首引例：啤酒集团的成本核算困境背景：某啤酒集团以工业化、标准化模式大规模生产基础款啤酒占领市场；消费升级后拓展精酿、果味、无醇等多元产品线。困境：早期将原料、能源、人工等成本平均分摊。过桶啤酒需木桶陈酿、无醇啤酒需脱醇处理，工艺差异导致能耗、设备占用、人工投入差异大，统一核算使高工艺产品成本被低估20%以上，基础款成本被高估，统一定价侵蚀利润，新品研发难以推进。对策：按工艺特点单独归集成本——精酿过滤工序的耗电、设备折旧与人工，小麦啤酒的香料采购与加工成本均单独核算，成本更真实，定价与决策更准确。启示：生产特点与管理要求不同→成本计算对象不同（品种／批别／生产步骤）→成本计算方法不同。学习目标1掌握各类成本计算方法的特点、适用范围、计算原理和计算程序2掌握品种法下成本归集和分配的账务处理3掌握分批法的账务处理，区分分批法与简化分批法4熟练计算逐步结转分步法各步骤半成品成本，能开展成本还原5掌握"广义在产品"概念，熟练计算各步骤应计入产成品成本的"份额"概述：三种成本计算基本方法第四章·成本计算方法04成本计算对象有产品品种、产品批别、产品生产步骤三种，据此形成三种成本计算基本方法（教材表4-1）：基本方法适用范围成本计算对象成本计算期完工产品、在产品成本分配品种法大量大批的单步骤生产，或不要求分步骤计算成本的多步骤生产产品品种与会计核算报告期一致如果月末有在产品成本，将生产费用在完工产品与在产品之间分配分批法单件小批单步骤生产或新产品试制试验产品批别与产品生产周期基本一致一般不存在完工产品与在产品之间的费用分配分步法大量大批，且要求分步计算成本的多步骤生产产品生产步骤与会计核算报告期一致月末需将生产费用在完工产品与在产品之间分配记忆线索：生产特点＋管理要求→决定成本计算对象→决定成本计算方法PARTPART1第一节品种法以产品品种为成本计算对象·例4-1品种法的适用范围第一节·品种法06品种法：以产品品种为成本计算对象归集生产费用、计算产品成本的方法，又称"简单法"。它是最基本的成本计算方法——所有方法最终都要计算出具体产品的成本。适用情形①单步骤大批量生产生产过程不分步骤、技术上不可间断的大批量生产企业。典型行业：·发电企业（小规模或封闭式车间）·采掘企业适用情形②流水线但不要求分步核算流水线生产，但管理上不要求分步骤计算成本的企业。典型行业：·小型造纸厂·水泥厂等理解要点：是否分步，不只看工艺，更看管理要求；品种法的核算程序是学习分批法、分步法的基础。品种法的主要特点与计算程序第一节·品种法07主要特点①对象是产品品种按品种设置成本明细账；只产一种产品则全部为直接费用，多种产品则需分配间接费用。②定期计算成本一般每月月末定期计算，成本计算期与会计核算报告期一致。③月末可能需分配月末有在产品时，需在完工产品与在产品之间分配；单步骤不间断生产企业月末可能无在产品，当月费用全部是完工产品成本。计算程序（图4-1）第1步设立明细账明确设账层次与成本费用项目，登记期初余额第2步编制费用分配表归集要素费用、跨期摊提，平行登记总账与明细账第3步分配辅助生产成本和制造费用辅助生产费用→各受益对象；制造费用→各产品第4步完工产品与在产品之间分配计算总成本与单位成本，结转完工产品至库存商品第5步结转期间费用管理费用、销售费用不计入产品成本，期末结转例4-1：基本资料与核算政策第一节·品种法08M公司生产X、Y两种产品，均为大量连续单步骤生产，共用基本生产车间；另设供水、锅炉两个辅助车间，为基本生产车间及管理、销售部门服务。采用品种法核算。主要会计政策与生产工艺①基本生产成本按产品品种设明细账，辅助生产成本按车间设明细账；均设直接材料、燃料动力、直接人工、制造费用四个成本项目②辅助生产费用采用直接分配法分配③制造费用按机器工时比例法分配（X：2600小时，Y：1600小时）④设"管理费用""销售费用"核算期间费用⑤月末用加权平均约当产量法分配完工产品与在产品成本⑥直接材料开工时一次投入；燃料动力、直接人工、制造费用随加工陆续耗用月初在产品成本与本月产量项目X产品Y产品直接材料42001600燃料动力·直接人工·制造费用400/3500/1025150/450/810期初合计91253010本月产量X产品Y产品完工产品200件160件月末在产品100件无在产品完工程度50%—例4-1①要素费用的归集第一节·品种法09第（1）步：根据原始凭证编制七张要素费用分配表（教材表4-2～4-8），按用途和部门归集费用：分配表内容主要去向（元）合计（元）（一）材料费用分配表基本生产28000（X12000、Y16000）·辅助生产2780·制造880·管理330·销售57032560（二）外购动力（电费）分配表X3000·Y2250·供水1490·锅炉1250·制造300·管理350·销售2008840（三）工资及职工福利费分配表X26700·Y23350·供水5230·锅炉4270·制造3340·管理2560·销售278068230（四）折旧和大修理费用分配表基本生产车间3400·供水700·锅炉1000·管理600·销售6406340（五）其他费用分配表基本生产车间2000·供水580·锅炉500·管理3600·销售470011380（六）（七）预提／待摊费用分配表预提厂房租金7000计入制造费用；摊销低值易耗品800计入制造费用7000／800讲解要点：分配表"项目"栏＝应借记的成本费用账户。产品直接耗用→基本生产成本；辅助车间耗用→辅助生产成本；基本生产车间一般耗用→制造费用；行政、销售耗用→管理费用／销售费用（期间费用，不入产品成本）。例4-1②辅助生产费用分配（直接分配法）第一节·品种法10第（2）步：先将辅助车间费用汇总入辅助生产成本明细账（供水9400元、锅炉8400元），再按直接分配法分配给辅助车间以外的受益对象（教材表4-11）：辅助车间项目X产品Y产品制造费用（基本车间）管理费用销售费用合计供水车间（待分配9400元）耗水量（m³）150010008003004004000分配率2.35元/m³金额（元）3525235018807059409400锅炉车间（待分配8400元）耗汽量（吨）10008005002005003000分配率2.8元/吨金额（元）28002240140056014008400分配结果：X产品6325元Y产品4590元制造费用3280元管理费用1265元销售费用2340元，合计17800元直接分配法要点：辅助车间相互服务不交互分配；分配率＝待分配费用÷对外提供劳务总量。计入产品的部分按用途列入"燃料动力"成本项目。例4-1③制造费用的归集与分配第一节·品种法11制造费用明细账归集（表4-12）明细项目金额（元）来源工资及福利费用3340分配表（三）燃料动力3860表（二）300＋表（八）3280＋表（一）280机物料消耗600分配表（一）折旧费／大修理费2000／1400分配表（四）低值易耗品摊销800分配表（七）其他（差旅2000＋租金7000）9000分配表（五）（六）合计21000—按机器工时分配（表4-13）制造费用分配率＝21000÷（2600＋1600）＝5元/小时项目机器工时（小时）分配金额（元）X产品260013000Y产品16008000机器工时比例法适用于机械化程度较高的车间：折旧、动力等费用与机器运转时间关系密切，分配标准与费用发生具有相关性。例4-1④产品成本计算与完工结转第一节·品种法12X产品（表4-14）直接材料燃料动力直接人工制造费用合计月初在产品4200400350010259125本月生产费用120003000267001932561025生产费用合计162003400302002035070150费用分配率（元/件）5413.6120.881.4269.8完工200件成本108002720241601628053960（单位269.8）月末在产品（100件×50%）54006806040407016190Y产品（表4-15）直接材料燃料动力直接人工制造费用合计费用合计（月初3010＋本月54190）176002400238001340057200完工160件（无在产品）单位110单位15单位148.75单位83.75单位357.5X产品约当产量法：材料一次投入按100%，工费按50%（100件→50件）折算16200÷300=54；3400÷250=13.6；30200÷250=120.8；20350÷250=81.4完工结转分录：借：库存商品——X产品53960、——Y产品57200贷：基本生产成本——X产品53960、——Y产品57200第（5）步·期间费用：管理费用8705元、销售费用11230元期末结转，不计入产品成本。PARTPART2第二节分批法以产品批别为成本计算对象·例4-2·简化分批法分批法的适用范围与批别确定第二节·分批法14分批法：按产品批次归集生产费用、计算成本的方法，批别通常根据销货订单确定，故又称"订单法"。适用范围常用于小批量、单件或复杂产品生产的企业和车间：·重型机械、精密仪器、专用设备·船舶制造·新产品试制、设备修理·定制服务等适合按订单组织生产、规格和工序差异较大的情况，便于准确核算各批次成本、满足销售报价需求。批别划分的四条规则①一张订单订购多种产品→分别按每种产品计算成本②单一产品大批量订单，集中备料或分批交付→按每批计算成本③

大型复杂产品订单（船舶、设备）→按整个订单或分部分批计算④同期相似且量小的订单→可合并为一批计算注意：批别由订单或生产任务通知单（计划部门下达，注明任务号和批号）确定，是开设成本明细账的依据；单批耗用直接计入，多批共耗按标准分配。分批法的主要特点第二节·分批法151成本计算对象是产品批别按批别设置产品成本明细账（成本计算单）；单批耗用直接计入，多批共耗分配计入。2成本计算期与产品生产周期基本一致自签发生产任务通知单起至该批完工止计算成本，不定期，与会计期间不一致——这是与品种法最显著的区别。3月末一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题实务中的四种情况：①定制单件：完工前均为在产品，完工后全部转出，无需分配；②小批生产当月完工无需分配，跨月完工需分配；③跨月完工少、完工量小：可按计划／定额成本简化计算完工产品成本；④跨月完工频繁或占比大：需用约当产量法等合理分配。补充：批次通常多于品种数量→间接计入费用较多，大规模生产下应用成本高；分批法多用于特定批次核算与盈利分析。例4-2：分批法资料与A01批计算第二节·分批法16M公司从事少量、小批次服装加工，按客户订单组织生产，采用分批法。20×1年3月三个批次情况（例4-2）：批次生产情况期初在产品（元）本月生产费用（元）A0125件，2月投产，3月全部完工12000（料8000／工1500／费2500）8700（料5000／工700／费3000）B0140件，3月投产，完工20件、在产品20件（三道工序，完工度20%／40%／70%）无40500（料24000／工10200／费6300）C0130件，3月投产，提前完工8件；单位定额成本220元无5600（料2000／工2800／费800）（1）A01批：全部完工→费用合计即完工产品总成本批号A01（25件，2.10开工，3.24完工）直接材料直接人工制造费用合计月初在产品＋本月费用130002200550020700结转完工产品成本（25件）130002200550020700单位产品成本52088220828要点：批内全部完工时，无需在完工产品与在产品之间分配；单位成本＝总成本÷批量。例4-2：B01批跨月完工——约当产量法第二节·分批法17（2）B01批：完工20件占批次50%，跨月完工比例较大→采用加权平均约当产量法分配40500元。材料开工一次投入（在产品约当按100%），工费陆续发生按完工程度折算：项目（表4-21）完工程度直接材料直接人工制造费用工序1在产品5件20%55×20%＝15×20%＝1工序2在产品5件40%55×40%＝25×40%＝2工序3在产品10件70%1010×70%＝710×70%＝7在产品约当产量—201010完工20件→约当产量合计—403030费用分配率直接材料＝24000÷40＝600元/件直接人工＝10200÷30＝340元/件制造费用＝6300÷30＝210元/件批号B01（表4-22）直接材料直接人工制造费用合计单位成本3月生产费用合计2400010200630040500—结转完工产品成本（20件）1200068004200230001150月末在产品成本120003400210017500—例4-2：C01批少量提前完工——定额成本法第二节·分批法18（3）C01批：30件计划4月完工，3月提前完工8件（占比小）且有准确定额→完工产品按定额成本简化计算（表4-23）：批号C01（30件）直接材料直接人工制造费用合计3月生产费用合计200028008005600单位产品定额成本1008040220结转完工产品成本（8件）8006403201760月末在产品成本120021604803840注意：按定额结转完工产品，实际与定额的差异全部由在产品负担。仅当完工数量小、定额准确时才合理。例4-2三批次处理小结批次完工情况费用分配方法结果（元）A01全部完工无需分配，费用合计即完工成本完工20700（单位828）B01部分完工，占比50%约当产量法正式分配完工23000（单位1150）·在产品17500C01少量提前完工按定额成本简化结转完工1760·在产品3840简化分批法：适用情形与计算程序第二节·分批法19适用情形：月内投产批次多、月末未完工批次较多的小批单件生产（如小型机械、零件厂），为减少核算工作量，不对每批在产品单独计算成本。①批次明细账（简化登记）按批设账并增设"生产工时"栏；完工前只登记直接材料和工时，不登记间接费用、不分配完工／在产品成本。②增设基本生产成本二级账户汇总登记全部批次累计直接费用、间接费用和工时；与批次明细账平行登记，月末汇总核对。③批次完工时一次性分配间接费用（故又称"累计间接费用分配法"）；将完工产品负担的间接费用计入该批明细账，分配完工与在产品成本，并从明细账与二级账户平行转出。累计间接费用分配率＝全部批次产品该项累计间接费用÷全部批次产品累计工时某批完工产品负担的间接费用＝该批完工产品累计生产工时×累计间接费用分配率简化分批法的评价第二节·分批法20优点：批次多、月末未完工批次多时，日常只登记直接材料与工时，不逐月分配间接费用，显著减少核算工作量。缺点与适用限制①各批在产品成本信息不完整：日常明细账不登记间接费用，仅靠二级账户反映累计在产品成本，不能准确反映月末各批次在产品的成本费用情况。②平摊各月间接费用波动：累计分配率实为完工前的累计加权平均分配率；若各月间接费用耗费悬殊，忽略波动会导致成本计算不准确。③仅适于月末多批未完工：若月末有多个批次完工，累计间接费用仍需分配给多批完工产品，无法发挥简化核算的优势。PARTPART3第三节分步法以生产步骤为成本计算对象·例4-3/4-4/4-5分步法的适用范围与主要特点第三节·分步法22分步法：以生产步骤为成本计算对象，适用于大量大批多步骤生产（纺织、造纸、冶金、机械制造、汽车等），既按品种也按步骤考核成本。①对象是"生产步骤"按各步骤设成本明细账；直接费用直接计入，共耗间接费用分配计入。②"步骤"≠工序或车间步骤是管理上有需求且符合经济原则的成本归集对象：一车间可为一步骤，多车间可合并，一车间多工序也可拆分。③成本计算期与会计期间一致大批大量连续生产跨月陆续完工，按月核算，与生产周期不一致；月末需在完工产品与在产品之间分配。④成本逐步结转或计入完工产品上一步骤半成品是下一步骤加工对象；按半成品成本如何结转，分为逐步综合结转、逐步分项结转、平行结转。分步法的分类第三节·分步法23依据生产工艺、成本信息详细程度、简化核算三因素，分步法分为两大类：逐步结转分步法（计算半成品成本）计算各中间步骤半成品成本，生产成本随半成品逐步结转至完工。·综合结转：半成品成本以"直接材料／半成品"一个项目转入下步骤→需成本还原·分项结转：按原始成本项目（料、工、费）分别转入→无需还原又称"计算半成品成本分步法"平行结转分步法（不计算半成品成本）不计算各步骤半成品成本，成本不随半成品实物流转。各步骤只算本步骤发生的费用，月末平行计算应计入产成品的"份额"，平行汇总出产成品成本。按原始成本项目汇总，无需成本还原。又称"不计算半成品成本分步法"记忆框架：先分"逐步vs平行"（算不算半成品成本）；逐步再分"综合vs分项"（一个项目转入vs原始项目分别转入）。逐步综合结转分步法：例4-3第一步骤第三节·分步法24例4-3：A产品经部件车间→半成品库→装配车间。材料／半成品在各步骤开工时一次投入，工费陆续发生；约当产量法分配。部件车间：月初在产200件、投产1000件、完工900件、月末在产300件（50%）。第一步：部件车间成本明细账（表4-27，单位：元）项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品＋本月费用57000199501312590075完工产品产量（900件）900900900—在产品约当产量（300件×50%）300150150—约当产量合计（件）120010501050—费用分配率（元/件）47.51912.579转出半成品成本（900件）42750171001125071100月末在产品成本142502850187518975结转分录借：自制半成品71100贷：基本生产成本——部件车间71100实质：把每个生产步骤当作一个"品种"，多次应用品种法。例4-3：半成品库计价与装配车间第三节·分步法25第二步：自制半成品明细账（表4-28，全月一次加权平均）项目月初本月入库合计本月领用数量（件）60090015001200实际成本（元）504007110012150097200加权平均单位成本＝121500÷1500＝81元/件装配领用成本＝81×1200＝97200元借：基本生产成本——装配车间97200贷：自制半成品97200第三步：装配车间成本明细账（表4-29，单位：元）项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品＋本月费用1168003450021000172300完工产品产量（1400件）140014001400—在产品约当产量（200件×50%）200100100—约当产量合计（件）160015001500—费用分配率（元/件）732314110转出完工产品成本1022003220019600154000完工入库借：库存商品——A产品154000贷：基本生产成本——装配车间154000问题：完工产品"直接材料"占66.36%，成本结构被扭曲→需成本还原成本还原：例4-4两种方法第三节·分步法26为何还原？综合结转下半成品以"直接材料"综合转入，A产品完工成本中直接材料占66.36%，扭曲成本结构。成本还原＝将完工产品中所含上步骤半成品综合成本，按原始成本项目还原分解（假设耗用半成品结构与当月入库半成品相同）。方法一：成本还原率法（表4-30）成本还原率＝本月产成品所耗上步骤半成品费用÷上步骤本月所产半成品成本合计＝102200÷71100＝1.437412还原后某项目＝还原率×上步骤半成品该项目费用＋本步骤该项目费用方法二：成本项目比重法（表4-31）还原分配率＝上步骤完工半成品该项目金额÷半成品成本合计材料60.1266%·人工24.0506%·制造费用15.8228%102200×各比重→材料61449·人工24580·制造费用16171，再加本步骤费用（结果相同）项目（例4-4，产量1400件）半成品（直接材料）直接材料直接人工制造费用合计还原前产成品总成本102200—3220019600154000半成品成本还原（×1.437412）-1022006144924580161710还原后产成品总成本0614495678035771154000还原后单位成本—43.8940.5625.55110还原效果：直接材料占比66.36%→39.90%，成本结构回归实际投入；分项结转与平行结转无需还原。逐步结转分步法的优缺点与适用第三节·分步法27优点①掌握半成品收发结存成本随实物流转同步结转，为各步骤实物管理、成本控制、资金管理提供基础资料。②分清各步骤经济责任能区分所耗上步骤半成品成本与本步骤加工成本，准确分析各步骤耗费水平。缺点①核算工作量大逐步结转手续繁杂；综合结转下还需进一步成本还原。②成本信息及时性低各步骤成本计算依赖上一步骤转入的半成品成本，须逐步等待。适用范围：大量大批连续复杂生产且管理上要求计算半成品成本的企业——尤其半成品也对外销售或实行内部经济责任制的企业，如钢铁厂（生铁、钢锭）、造纸厂（纸浆、原纸）、纺织厂（棉纱）。平行结转分步法的特点第三节·分步法28平行结转分步法：不计算各步骤半成品成本，只核算本步骤发生的费用及应计入产成品的份额，份额平行汇总即产成品成本。①成本计算对象产成品品种＋各步骤成本份额；后续步骤只算本步骤新增费用，不算所耗半成品。②半成品不结转成本半成品实物照常流转，但成本保留在原步骤明细账——成本流与实物流分离。③费用分配：广义在产品（核心）完工产品＝最终完工的狭义产成品；在产品＝广义在产品：本步骤未完工在产品＋已完工但尚未最终完工的半成品（含库存及后步骤加工中的）。④成本结转程序完工入库时，各步骤将应由完工产品负担的份额平行转出，汇总至产成品成本明细账；月末各步骤明细账汇总数＝广义在产品成本。分配方法：约当产量法、定额成本法、定额比例法。理解"广义在产品"是平行结转计算的关键。例4-5：平行结转分步法计算第三节·分步法29例4-5：B产品经部件、装配两步骤（半成品不入库），平行结转分步法。最终产成品1100件；部件车间月末在产300件（50%）、装配车间月末在产200件（50%）。部件车间（表4-35，单位：元）项目直接材料直接人工制造费用月初＋本月费用766001995013125产成品1100件110011001100广义在产品约当300+200=500150+200=350150+200=350费用分配率