简体)第五章 对外投资课件

1、股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 第五章第五章 对外投资对外投资股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n一、对外投资概述一、对外投资概述n1 1、定义：、定义：n2 2、分类：、分类：n按投资期限分：短期投资按投资期限分：短期投资 长期投资长期投资n按投资形式分：直接投资按投资形式分：直接投资 间接投资间接投资n按投资性质分：按投资性质分： 权益性投资权益性投资 债权性投资债权性投资 混合性投资混合性投资股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n二、短期投资二、短期投资n1 1、定义：包括股票、债券、基金、定义：包括股票、债券、基金n2 2、设置账户：、设置账

2、户：n “ “短期投资短期投资”：资产类：资产类 “ “投资收益投资收益”：损益类：损益类股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n3 3、核算、核算 n （1 1）取得取得的核算的核算na a、以现金购入、以现金购入n 投资成本投资成本= =买价买价+ +税金税金+ +相关费用相关费用n 债券投资包含利息：分期付息债券投资包含利息：分期付息”应收利息应收利息” 一次还本付息，计入投资成本一次还本付息，计入投资成本 n 股票投资包含股利：股票投资包含股利：“应收股利应收股利”n 借：短期投资借：短期投资-投资投资 （买价（买价+ +相关税费相关税费） 应收股利应收股利( (或应收利息或

3、应收利息) ) 贷：银行存款贷：银行存款 n 例例1、例、例2股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n b b、以债务重组方式取得短期投资以债务重组方式取得短期投资n投资成本投资成本= =债权账面价值债权账面价值+ +相关税费应收股利（利息）相关税费应收股利（利息）n 借：短期投资借：短期投资 坏账准备坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等 n 例3nc c、非货币性交易取得非货币性交易取得n 投资成本投资成本= =换出资产账面价值换出资产账面价值+ +相关税费相关税费n 例例4 4 股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n（2 2）短期投资）短期投资出售出售n 短期投资目

4、的是在保证流动性的前提短期投资目的是在保证流动性的前提下取得投资收益，企业在证券市价上升或下取得投资收益，企业在证券市价上升或需要资金的情况下，抛售债券，发生的损需要资金的情况下，抛售债券，发生的损益，记入益，记入“投资收益投资收益”n 借：银行存款借：银行存款 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 贷：短期投资等贷：短期投资等 n 例例5 5、6 6 股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n（3 3）持有期收益：持有期收益：n 收到现金股利或利息时冲减收到现金股利或利息时冲减“短期投短期投资资”n 借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资 n例例7 7 股票配资软件，。外汇喊

5、单网，职业操盘手带你赚钱！n（4 4）期末计价：）期末计价：n 方法：成本法方法：成本法 市价法市价法 成本与市价孰低法成本与市价孰低法n 设设“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”账户，跌价部分账户，跌价部分计入计入“投资收益投资收益”n 成本市价：无需账务处理成本市价：无需账务处理n 市价成本：计提跌价准备市价成本：计提跌价准备n 跌价时：跌价时： 借：投资收益借：投资收益 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备n 价格回升时：价格回升时： 借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备 贷：投资收益贷：投资收益 n 例例股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！项目项目计价计价计提方法计

6、提方法成本成本市价市价单项单项分类分类总额总额股票股票A B C10000960060001200090006000小计小计2560027000债券债券D E F1050012000400010800100004500小计小计2650025300合计合计5210052300 600 0 600 0 02000 0 2000 26001200 01200 0股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n 以上三个方法，会计准则没有做出具体以上三个方法，会计准则没有做出具体规定，企业可以从中选择，企业要清楚不规定，企业可以从中选择，企业要清楚不同方法对企业经营成果的影响。同方法对企业经营成果的

7、影响。n 从谨慎性原则出发，提倡采用单项计提从谨慎性原则出发，提倡采用单项计提法，没有高估资产，也没有高估利润。法，没有高估资产，也没有高估利润。n 会计核算：会计核算：n 借：投资收益借：投资收益 26002600 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备BB股票股票 600600 E E债券债券 2000 2000 n 例例8 8、9 9股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n三、长期股权投资三、长期股权投资 n（一）投资企业与被投资企业的关系：一）投资企业与被投资企业的关系：n 控制：控制： 共同控制：共同控制： 重大影响：重大影响： 无重大影响无重大影响成本法成本法权益法权益

8、法股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 项目项目形式形式实质实质控制控制 50%50%以上以上1 1、公司章程或协议规定具有控制权、公司章程或协议规定具有控制权2 2、有权任免董事会多数成员、有权任免董事会多数成员3 3、董事会成员具有、董事会成员具有50%50%以上表决权以上表决权 共同共同 控制控制股权比例股权比例大体相同大体相同 多个投资人共同决定财务和经营决策多个投资人共同决定财务和经营决策重大重大影响影响20-50%20-50% 1 1、向投资企业派出管理者（副总经理、向投资企业派出管理者（副总经理、财务总监）财务总监） 2 2、董事会权力机构具有代表、董事会权力机构具有

9、代表 3 3、依赖投资企业的技术、依赖投资企业的技术无重大影无重大影响响20%20%以下以下1 1、不准备长期持有股份、不准备长期持有股份2 2、被投资方进入破产清算（清算小组）、被投资方进入破产清算（清算小组）3 3、受到严格外汇管制和限制、受到严格外汇管制和限制股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n（三）（三） 核算原则核算原则n 1 1、按取得时的实际成本作为初始投、按取得时的实际成本作为初始投资成本资成本n 2 2、应根据不同情况分别采用成本法、应根据不同情况分别采用成本法或权益法核算或权益法核算n 3 3、因追加或减少投资使投资关系发生、因追加或减少投资使投资关系发生变化

10、时，应相应改变核算方法。变化时，应相应改变核算方法。n 4 4、股权投资目的的转变影响应改变会、股权投资目的的转变影响应改变会计核算方法。计核算方法。股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n（一）长期股票投资的核算（一）长期股票投资的核算n1 1、成本法成本法n定义：定义： n账户设置：账户设置：“长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资”n “ “投资收益投资收益”n “ “长期投资减值准备长期投资减值准备”n核算要点：核算要点：n 按实际成本入账按实际成本入账n 清算性股利，冲减投资成本清算性股利，冲减投资成本n 市价持续下跌，跌价部分记入市价持续下跌，跌价部分记入“长期投资长期

11、投资减值准备减值准备”股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n账务处理：账务处理：n取得时：取得时：n 借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 贷：银行存款等贷：银行存款等n 宣告发放股利时宣告发放股利时：n 借：应收股利（银行存款）借：应收股利（银行存款） 贷：投资收益贷：投资收益 长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资（清算性股利）（清算性股利）n 市价持续下跌市价持续下跌：n 借：投资收益借：投资收益 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备n例例股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n 例例1111：n 1.41.4购入购入n 初始投资成本初始投资成本=

12、5000=50004%4%7+11.97+11.9n =1411.9 =1411.9n借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 1411900014119000 贷：银行存款贷：银行存款 1411900014119000n例例1212：n 应收股利应收股利=1500=15004%=604%=60万元万元n 借：应收股利借：应收股利 600000600000 贷：投资收益贷：投资收益 600000 600000 股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n例例13 13 ：清算性股利：清算性股利n 20012001年年-2003-2003年被投资方累计实现利润：年被投资方累计实现利

13、润：n 5000-2000+400=34005000-2000+400=3400万元万元n 应分享收益应分享收益=3400=34004%=1364%=136万元万元n 累计分享股利累计分享股利=60+2200=60+22004%4%n = 60+ 88 = 148 = 60+ 88 = 148万元万元n 清算性股利清算性股利=148-136=12=148-136=12万元万元n n 股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n 20032003年年宣告发放宣告发放股利时：股利时：n 借：应收股利借：应收股利 880000880000 贷：贷：长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资 12

14、0000120000 投资收益投资收益 760000760000n 收到收到股利时：股利时：n 借：银行存款借：银行存款 880000880000 贷：应收股利贷：应收股利 880000 880000 股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n 投资成本投资成本=450-50=400=450-50=400万元万元n 借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 40000004000000 坏账准备坏账准备 500000500000 贷：应收账款贷：应收账款FF公司公司 4500000 4500000 或利息包含股利税费相关账面价值应收债权成本投资n例例1010：债务重组：债务重组

15、股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n 2 2、权益法权益法 n 权益法指投资初期以权益法指投资初期以投资成本投资成本计价，计价，以后以后“长期股权投资长期股权投资”账户的金额要随被账户的金额要随被投资企业所有者权益总额变动而进行相应投资企业所有者权益总额变动而进行相应调整的方法。调整的方法。n 股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n （一）权益法帐户设置（一）权益法帐户设置n 一级一级 二级二级 三级三级长期股权投资长期股权投资（投资成本）（投资成本）幻灯片幻灯片 股权投资差额股权投资差额 幻灯片幻灯片 2323（损益调整）（损益调整）幻灯片幻灯片 （股权投资准备（股

16、权投资准备) )幻灯片幻灯片 2121股票投资股票投资其他股权投资其他股权投资股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n投资成本投资成本：n入账成本入账成本被投资单位净资产被投资单位净资产投资比例投资比例n 初始投资成本初始投资成本投资成本投资成本 股权投资差额股权投资差额幻灯片幻灯片 1717股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n 股权投资差额：股权投资差额： n 实际支出成本投资成本实际支出成本投资成本n 借方借方 投资损失投资损失 1010年内摊销年内摊销n 实际支出成本投资成本实际支出成本投资成本n 贷方贷方 投资收益投资收益 1010年以上摊销年以上摊销n ( (

17、贷差记入贷差记入“资本公积资本公积股权投资准备股权投资准备) )n n 摊销期限的规定贯彻摊销期限的规定贯彻谨慎性原则谨慎性原则n n幻灯片幻灯片 1717股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n损益调整：损益调整：n 净利润净利润调增账面价值调增账面价值n 亏亏 损损调减账面价值调减账面价值 n 连续亏损连续亏损冲减账面价值到冲减账面价值到0 0为止为止 n 没有冲减的亏损，递延到被投资方盈利时没有冲减的亏损，递延到被投资方盈利时 （备查薄中记录）（备查薄中记录）n 例：例： 20002000年没有冲减的亏损年没有冲减的亏损1515万元，万元，20012001年被年被投资方盈利投资

18、方盈利240240万元（股权比例万元（股权比例20%20%）n 调增账面价值调增账面价值=240=24020%-15=3320%-15=33万元万元n n幻灯片幻灯片 1717股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n股权投资准备：股权投资准备：n 因被投资单位接受捐赠、增资扩股等引起因被投资单位接受捐赠、增资扩股等引起 n 例：被投资方接受例：被投资方接受100100万设备捐赠，所得税率万设备捐赠，所得税率33%33%， 投资企业股权比例投资企业股权比例20%20% n 被投资方被投资方：n 借：固定资产借：固定资产 100100 贷：递延税款贷：递延税款 3333 资本公积资本公积

19、 6767n 投资方投资方n 借：长期股权投借：长期股权投股权投资准备股权投资准备 13.413.4n 贷：资本公积贷：资本公积股权投资准备股权投资准备 13.413.4 股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n（二）核算要点：（二）核算要点：n 1、投资发生时：、投资发生时：n借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资（股票投资（投资成本投资成本） 借或贷：长期股权投资借或贷：长期股权投资股权投资差额股权投资差额 贷：银行存款贷：银行存款n n例例1414n 投资成本投资成本=6000=600030%30%12=2160012=21600万元万元n借：长期股权投资借：长期股权投资股票

20、（股票（投资成本投资成本） 2160021600万万 贷：银行存款贷：银行存款 2160021600万万 股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n 例例1515：n 投资成本投资成本=14000=1400020%=280020%=2800万元万元n 股权投资差额股权投资差额=1600-2800=-1200=1600-2800=-1200万元万元n借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资（投资成本）股票投资（投资成本）28002800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股权投资差额股权投资差额 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 16001600股票配资软件，。外汇喊单网，职业操

21、盘手带你赚钱！n 2、投资损益的核算、投资损益的核算n（1）期末被投资方报告经营情况时：期末被投资方报告经营情况时： n 净利润净利润股权比例股权比例n 借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资（损益调整）股票投资（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益n 亏损亏损股权比例股权比例n 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票投资（损益调整）股票投资（损益调整）股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n （2 2）宣告发放现金股利时：宣告发放现金股利时：n 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票投资（损益调整）股票投资（损益调整）n （3 3）

22、期末摊销股权投资差额期末摊销股权投资差额：n 借差借差：不超过：不超过1010年年n 借：投资收益借：投资收益 贷：贷：长期股权投资长期股权投资股权投资差额股权投资差额n 贷差：贷差：不短于不短于1010年年n 借：借：长期股权投资长期股权投资股权投资差额股权投资差额 贷：投资收益贷：投资收益n 例例股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n例例16：n 实现利润：实现利润： 36030%=108万元万元n 借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资（损益调整）股票投资（损益调整） 1080000 贷：投资收益贷：投资收益 1080000n 分配股利：分配股利：120 30%=36万元万

23、元n 借：应收股利借：应收股利 360000 贷：贷：长期股权投资长期股权投资股票投资（损益调整股票投资（损益调整） 360000n例例17 亏损：亏损：90 30%=27万元万元n 借：投资收益借：投资收益 270000 贷贷：长期股权投资长期股权投资股票投资（损益调整）股票投资（损益调整） 270000n 股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n 例例1818n 实现利润实现利润：2600260020%=52020%=520万元万元n 借：长期股权投借：长期股权投股票投资（损益调整）股票投资（损益调整） 52000005200000 贷：投资收益贷：投资收益 5200000520

24、0000n 摊销股权投资差额摊销股权投资差额：1200/10=1201200/10=120万元万元n借：长期股权投借：长期股权投股权投资差额股权投资差额 12000001200000n 贷：投资收益贷：投资收益 12000001200000n 发放现金股利发放现金股利：40040040%40%20%=3220%=32万元万元n 借：应收股利借：应收股利 320000320000 贷：长期股权投贷：长期股权投股票投资（损益调整）股票投资（损益调整） 320000 320000 股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n 3 3、被投资方其他所有者权益变动的核算、被投资方其他所有者权益变动

25、的核算n 投资企业的长期股权投资账面余额，投资企业的长期股权投资账面余额，应随着被投资企业净资产的变动而变动，应随着被投资企业净资产的变动而变动，除损益引起变动外，当被投资企业因除损益引起变动外，当被投资企业因增资增资扩股、接收捐赠、外币资本折算差额、会扩股、接收捐赠、外币资本折算差额、会计差错更正计差错更正等引起所有者权益变动时，投等引起所有者权益变动时，投资企业也要作相应的会计处理资企业也要作相应的会计处理n 借：长期股权投资借：长期股权投资股权投资准备股权投资准备 贷：资本公积贷：资本公积股权投资准备股权投资准备n 例例1919、例、例2020股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚

26、钱！n 综合举例：综合举例： n 20012001年年4 4月月1 1日，日，A A公司以公司以12.1512.15元元/ /股股( (包含尚包含尚未支付的股利未支付的股利2 2元元) )，购入，购入B B公司公司2020万股，股权比万股，股权比例例20%20%，支付相关费用，支付相关费用1421014210元元n股权取得日股权取得日B B公司所有者权益：公司所有者权益：n 实收资本：实收资本： 800800n 资本公积：资本公积： 100100n 盈余公积：盈余公积： 100100n 预计全年实现利润预计全年实现利润 240240nB B公司于公司于20012001年年4 4月月1515日支

27、付现金股利日支付现金股利n 20012001年末实现净利润年末实现净利润240240万元万元n 20022002年年1 1月月5 5日宣布发放现金股利日宣布发放现金股利8080万元万元n 20022002年末企业亏损年末企业亏损100100万元万元 股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n1 1、取得长期股权投资、取得长期股权投资n 成本法成本法n （12.15-212.15-2）200000+14210=2044210200000+14210=2044210元元n 借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 20442102044210 应收股利应收股利 4000004000

28、00 贷：银行存款贷：银行存款 24442102444210股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n权益法权益法n 初始投资成本初始投资成本=2044210=2044210元元n 投资成本投资成本= =（800+100+100+240800+100+100+2403/123/12）20%20%n =212 =212万元万元n 股权投资差额股权投资差额=212=75790=212=75790元元n借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资（投资成本）股票投资（投资成本）21200002120000 应收股利应收股利 400000400000 贷：银行存款贷：银行存款 2444210244

29、4210 长期股权投资长期股权投资 股权投资差额股权投资差额 7579075790股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n2 2、4 4月月5 5日支付现金股利日支付现金股利n 成本法：成本法：2 2200000=400000200000=400000元元n 借：银行存款借：银行存款 400000400000 贷：应收股利贷：应收股利 400000400000n 权益法：权益法： 相同相同股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n3 3、20012001年末被投资企业实现净利润年末被投资企业实现净利润240240万元万元n 成本法成本法： 不作核算不作核算n 权益法：权益法：

30、n 2402409/129/1220%=3620%=36万元万元n借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资（损益调整股票投资（损益调整)360000)360000 贷：投资收益贷：投资收益 360000360000股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n4 4、20012001年末进行股权投资差额摊销年末进行股权投资差额摊销n 成本法成本法： 无此业务无此业务n 权益法权益法： n 75790/1075790/109/12=56849/12=5684元元n 借：长期股权投资借：长期股权投资股权投资差额股权投资差额 56845684 贷：投资收益贷：投资收益 56845684股票配资软

31、件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n5 5、被投资单位宣布分配股利、被投资单位宣布分配股利n 成本法成本法：808020%=1620%=16万元万元n 借：应收股利借：应收股利 160000160000n 贷：投资收益贷：投资收益 1600016000n 权益法权益法：n 借：应收股利借：应收股利 160000160000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票投资（损益调整股票投资（损益调整) 160000) 160000股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n6 6、20022002年末被投资企业发生亏损年末被投资企业发生亏损n 成本法成本法：不作核算：不作核算n 权益法权益法

32、：10010020%=2020%=20万元万元n 借：投资收益借：投资收益 200000200000 贷：贷：长期股权投资长期股权投资- -股票（损益调整股票（损益调整) ) 200000 200000n 股权投资差额摊销股权投资差额摊销n借：借：长期股权投资长期股权投资股权投资差额股权投资差额 75797579 贷：投资收益贷：投资收益 75797579股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n（四）成本法权益法区别（四）成本法权益法区别 成本法成本法权益法权益法入入账账价价按初始按初始成本成本1 1、被投资方净资产、被投资方净资产股权比例股权比例2 2、初始成本与投资成本差额确认、

33、初始成本与投资成本差额确认为股权投资差额为股权投资差额账面账面成本成本投资期间投资期间基本不变基本不变随被投资方损益随被投资方损益- -调整账面价值调整账面价值随被投资方净资产随被投资方净资产- -调整账面价值调整账面价值分配分配股利股利确认为投确认为投资收益资收益冲减账面价值冲减账面价值股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n（五）成本法与权益法的转换（五）成本法与权益法的转换n 1 1、成本法转换为权益法成本法转换为权益法：例：例2121n 2 2、权益法转为成本法权益法转为成本法n 原因：持股比例下降原因：持股比例下降n 失去控制、共同控制、重大影响失去控制、共同控制、重大影响

34、n 账务处理：账务处理：n 1 1、按投资账面价、按投资账面价新的投资成本新的投资成本n 2 2、企业宣布发放股利、企业宣布发放股利冲减投资成本冲减投资成本股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n例：例：A A企业于企业于2001.1.22001.1.2以以5252万元购入万元购入B B企业在企业在外股数的外股数的10%10%，支付，支付20002000元费用，元费用，A A采用成本采用成本法法幻灯片幻灯片 4444n 2001.5.2 2001.5.2宣告发放股利，宣告发放股利，A A获得获得4 4万元万元幻灯片幻灯片 4444n 7.2 7.2，A A企业以企业以180180万元

35、购入万元购入B B企业发行在外企业发行在外25%25%，支付，支付90009000元费用，持股比例达元费用，持股比例达35%35%，改，改权益法权益法幻灯片幻灯片 4545。n 01.1.1B01.1.1B企业所有者权益企业所有者权益450450万元，分配股万元，分配股利利4040万元。万元。20012001年净利年净利6060万元，其中前万元，其中前6 6个个月为月为3030万元万元幻灯片幻灯片 4545n 股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n 2001.1.12001.1.1投资时：投资时：n 借：长期股权投资借：长期股权投资BB企业企业 522000522000 贷：银行存

36、款贷：银行存款 522000522000n幻灯片幻灯片 4343n n0101年宣布分配股利：年宣布分配股利：n 借：应收股利借：应收股利 4000040000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资BB企业企业 4000040000n幻灯片幻灯片 4343股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n追加投资：追加投资：n 借：长期股权投资借：长期股权投资BB（投资成本）（投资成本）18090001809000 贷：银行存款贷：银行存款 18090001809000幻灯片幻灯片 4343n 计算股权投资差额：计算股权投资差额：n （52.2-4+180.952.2-4+180.9）- -（45

37、0-40+30450-40+30）35%35%n = 229.1-154 = 75.1 = 229.1-154 = 75.1万元万元n借：长期股权投资借：长期股权投资BB（股权投资差额）（股权投资差额）751000751000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资BB（投资成本）（投资成本） 751000751000股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n （六）长期股票投资的处置（六）长期股票投资的处置n 处置收入处置收入- -账面价值账面价值= =投资收益投资收益n 借：银行存款借：银行存款 长期投资减值准备长期投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资等投资等n 股票配资软

38、件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n例例2222n 减值准备减值准备=600=600150/200=450150/200=450万元万元n 账面成本账面成本=1411.9 =1411.9 150/200=10589250150/200=10589250元元n 投资收益投资收益= =1501503.8-3.8-（10581058）n = -389250= -389250元元n 借：银行存款借：银行存款 57000005700000 长期投资减值准备长期投资减值准备 45000004500000 投资收益投资收益 389250389250 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票投资股票投资 10

39、589250 10589250 股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n （七）（七） 其他长期股权投资的核算其他长期股权投资的核算n1 1、定义、定义n2 2、方法：成本法、权益法、方法：成本法、权益法n3 3、账户：长期股权投资、账户：长期股权投资他股权投资他股权投资n4 4、核算、核算n（1 1）现金投资的核算）现金投资的核算n 以实际投资的货币金额计量投资价值以实际投资的货币金额计量投资价值 n 例例2323股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n （2 2）非货币性交易取得：）非货币性交易取得：n 不涉及补价不涉及补价：例：例2424n投资成本投资成本= =投出资

40、产的账面价值投出资产的账面价值+ +支付的相关税费支付的相关税费 n 涉及补价涉及补价：n 收到补价：收到补价：n投资成本投资成本= =投出资产账面价值投出资产账面价值+ +相关税费相关税费+ +确认收益确认收益- -收到补价收到补价n 支付补价支付补价：例：例2525n 投资成本投资成本= =投出资产账面价值投出资产账面价值+ +相关税费相关税费+ +支付补价支付补价n（3 3）以债务重组方式取得：）以债务重组方式取得：n 投资成本投资成本= =应收债权的账面余额应收债权的账面余额- -坏帐准备坏帐准备n 例例26 26 股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n 例例2424：初始

41、初始投资成本投资成本= =（368-72-34368-72-34）+80+8017%17%n =275.6 =275.6万元万元n 股权投资差额股权投资差额=275.6-275=0.6=275.6-275=0.6万元万元n 借：固定资产清理借：固定资产清理 186186 累计折旧累计折旧 7272 固定资产减值准备固定资产减值准备 1010 贷：固定资产贷：固定资产 268268n借：长期股权投资借：长期股权投资- -其他股权投资其他股权投资 （投资成本）（投资成本） 275275 - -股权投资差额股权投资差额 0.60.6 存货跌价准备存货跌价准备 2424 贷：库存商品贷：库存商品 10

42、0100 应交税金应交税金增（销）增（销） 13.613.6 固定资产清理固定资产清理 186 186 股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n四、长期债权投资长期债权投资 n购入方式：购入方式：n 面值购入面值购入 票面利率票面利率= =市场利率市场利率 溢价购入溢价购入 票面利率市场利率票面利率市场利率 折价购入折价购入 票面利率市场利率票面利率市场利率n折、溢价的实质折、溢价的实质：n 溢价溢价：n发行企业：以后多付利息的事先补偿发行企业：以后多付利息的事先补偿购入企业：以后多得利息而预先付出的代价购入企业：以后多得利息而预先付出的代价n折价折价：n 发行企业：以后少付利息而预

43、先付出的代价发行企业：以后少付利息而预先付出的代价 购入企业：以后少得利息的预先补偿购入企业：以后少得利息的预先补偿股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n1 1、购入的核算：、购入的核算：n设置设置“长期债权投资长期债权投资债券投资债券投资”账户账户n 长期债权投资长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）n 债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）n 债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）n 应收利息应收利息股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n1 1、购入时购入时：n 成本成本= =支付价款支付价款- -相关税费包含利息相关税费包含利息 n 成本成本 面值面值= =

44、折、溢价折、溢价n 相关费用较小时，直接计入相关费用较小时，直接计入“财务费用财务费用”n 借借: :长期债权投资长期债权投资债券投资债券投资（债券面值）（债券面值） 债券投资（债券溢价）债券投资（债券溢价）溢价部分溢价部分 财务费用财务费用 发行费用发行费用 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资债券投资（债券折价）（债券折价）折价部分折价部分 银行存款银行存款n 如果债券在发行日之后购入，如果债券在发行日之后购入，包含利息包含利息应分情况应分情况处理：处理： 一次付息一次付息： n 计入计入“长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）” ” ； n 分期付息分期付息

45、：计入：计入“应收利息应收利息”股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n 2 2、券折溢价摊销券折溢价摊销：直线法（摊销表）：直线法（摊销表）n 摊销时间与付息日或计息日相同摊销时间与付息日或计息日相同摊销期溢（折）价摊销额 n 溢价：投资收益溢价：投资收益= =应计利息应计利息- -溢价摊销溢价摊销 n 借借: :长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息） 贷贷: : 投资收益投资收益 贷贷: :长期债权投资长期债权投资债券投资（债券溢价）债券投资（债券溢价）n 折价：折价： 投资收益投资收益= =应计利息应计利息+ +折价摊销折价摊销n 借借: :长期债券投

46、资长期债券投资- -债券投资（应计利息）债券投资（应计利息） 长期债权投资长期债权投资债券投资（债券折价）债券投资（债券折价） 贷：投资收益贷：投资收益股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n 3、到期收回到期收回：（本息和）：（本息和）n 一次还本付息一次还本付息: :n 借：银行存款借：银行存款 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（债券面值）债券投资（债券面值） 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）n 分期付息分期付息: :n 借：银行存款借：银行存款 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（债券面值）债券投资（债券面值） 应收利息应收利息n4

47、 4、提前收回提前收回 例例3535n实收价款实收价款 帐面成本帐面成本 = = 投资收益投资收益n 借：银行存款借：银行存款 （实收价款）（实收价款） 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 （差额）（差额） 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债权投资（债券面值等）债权投资（债券面值等）股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n 例例2828：溢价购入：溢价购入n 2001.12001.1：购入：购入n 借：长期债权投资借：长期债权投资- -债券投资（面值）债券投资（面值） 4700047000 - -债券投资（溢价）债券投资（溢价） 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 480004

48、8000n 2001.6.302001.6.30：计提利息并摊销溢价：计提利息并摊销溢价幻灯片幻灯片 5757n 应收利息应收利息=47000=4700010%/2=235010%/2=2350元元 n 摊销额摊销额=1000/10=100=1000/10=100元元n 借：应收利息借：应收利息 23502350 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债权投资（溢价）债权投资（溢价）100100 投资收益投资收益 22502250n幻灯片幻灯片 5858 股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！ 付息期次付息期次应收利息应收利息摊销溢价摊销溢价投资收益投资收益账面价值账面价值2001.1.1

49、2001.1.11 12 23 34 45 56 67 78 89 91010235023502350235023502350235023502350235023502350235023502350235023502350235023501001001001001001001001001001001001001001001001001001001001002250225022502250225022502250225022502250225022502250225022502250225022502250225048000480004790047900478004780047700477004

50、760047600475004750047400474004730047300472004720047100471004700047000 23500 23500 1000 1000 22500 22500股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n 以后各计息期会计处理相同以后各计息期会计处理相同n 债券溢价随每期应计利息的计算而逐渐债券溢价随每期应计利息的计算而逐渐摊销，这样，债券到期时摊销，这样，债券到期时“长期债权投长期债权投资资债权投资（溢价）的账面价值为零。债权投资（溢价）的账面价值为零。股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n 到期收回：到期收回：本金和最后一期的

51、利息本金和最后一期的利息n n 47000+2350=49350元元n 借：银行存款借：银行存款 49350 贷：长期债权投资贷：长期债权投资-债券投资（面值）债券投资（面值）47000 应收利息应收利息 2350股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！n例例29 29 折价购入折价购入n2001.1.42001.1.4购入购入n借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值） 6000060000 财务费用财务费用 486486 贷：银行存款贷：银行存款 5768657686 长期债权投资长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价） 28002800n 2001.12

52、.312001.12.31计提利息并摊销折价计提利息并摊销折价幻灯片幻灯片 6060n 应计利息应计利息=60000=600006%=36006%=3600元元 摊销额摊销额=2800/4=700=2800/4=700元元n 借：长期债权投资借：长期债权投资- -债券投资债券投资（应计利息（应计利息）36003600 - -债券投资（折价）债券投资（折价） 700700 贷：投资收益贷：投资收益 42004200股票配资软件，。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！计息时间计息时间 应计利息应计利息 摊销折价摊销折价 投资收益投资收益 账面价值账面价值2001.12001.122002.122003.122004.1236003600360036007007007007004300430043004300572005790058600593006000014400280017200股票配资软件