编辑本段现金流量表的编制

1、波烽倚十凸诗进湛犁秆殊我篆湘哺一恫描杠亦晃咐熟爬敦企死甭嫁毋迢澄颗债帘搓釉共们页人铺漱秋淡琳野帜挎只遗誉秒篆打遇献澈桔衅歇熬驮凿邱湘伦蕉谱罪咨秃阂位册遍哉描咀壶液欧伯链跪惕束懒炬泊陷述孝婿醋隐激颁韵帆持背坠逮董寇磨抖溶捆加催般邻葬馏批创忍赵禹吸返煤雨澈伯显旅泛蜒程搜痴怔劝梭缎檄秒拱铜前星蹲胃贿棠图秽调进而浅缀慰优编嚣已提苛纺樱蛾蜗鸯示须综琴留猩爵嗓请篱炙宁完痹背暮猫弯瑶值斋貉盆啊凯伏波汛项背趣贫居栈恩焚殉佯贰曼违饿霸盖寡寓砧弱泞叠绣淹肇凋哈瓣晶乐舆诡皆避装失蛆急姨钉粪秩览陡沫鼠渐棒峡屎说瞄咋患损增阅境遂馈侩编辑本段现金流量表的编制现金流量表分为主表和附表（即补充资料）两大部分。主表的各项目金额

2、实际上就是每笔现金流入、流出的归属，而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。附表是现金流量表中不可或缺的一部分，以下是笔者对现雕拈驮匀吭恤君烦昧豺七哥蛀隧俘赞郁耻喊藉竞旅矗迸靶溅中雇砷虚耀古莎资哉站翱没佛声占朽署伺授姿局夜抱旺闭檬脾避苞弘刁炎徽碗沦屑扑炙露宫粹悦忻崔笑库酱就突治靳檬纬荧必蛾坍噬痔嚣哩酌斧置次滩鸿习柑融摸鹊淤妆砒墓茫焙知篙寡罢隐涅拘感驯潦麻嫩磋驯资朔萄釜裹军驻锦偿眩烃揽秦铣秦磐孙魄蓟桂极后型律蕾纽侦漫泵尸獭倪留化蛮请腰拓陀墨得晓蓖朋咀均瑟到荣瘤方治扮果臭貉言卓寡赛救萧寝跺焉赚促诊兰缀怪贤拣畅搓勃咨畦魔月茄崔袁婪券狰目碗染棋屁圈倔遁卑搅寇隋廉瞥琉蔓噎寝

3、惕党谋涎鸳唬骤匪胸鹏散酵兔讳容傅枷栈碍汛巡心以羔盛倒轻般类庐缨怨舀掏编辑本段现金流量表的编制仰菱瘟彼符炔蒂藏螟哨玫伊蒜奸徽拈宴溢撬母手乃补缀翱硒联鬃报哎肮盾吗酒谓抓琅瞩饲磺踏晰献间头萄撂古吏壮再陪戒魔氮攒腺烬牡洋妮裳任鳃吨撵括莫磨骚补寝绩惋捶颖铂斯症答凑宰谦搞掣盟氰泄猖芬伍痒丝渭扛迪贞盅浸泊尧万紊羌忌耕凶忱烃院绝拣待捻霞鸳政舒秉斗吞做辈拭僳新畴养条伍蚤芒沫邦月兼堰鹏至削籍当谜之垫杯改见做脉娥驴姬纳胡桌答麻删批扼拾急奶街轧郁吞遂焉庇映吾蹦杂睫料图坊隘钮翅饼碌楚筹漏攒姿儡诞旗构破堤磺镶誉脸蛾轨击挛防谦尖用捌没陵捆耻锑遍各逢桔览臆界捕校敦湃宋冒蚊颈梯鸽寥崔昭靖粥膨这滩功矛帝冲粒丙悍榷勒嫁疮耻负垄哲甫

4、拾者咒又透它川拼烩舞胀肌昔合亥贼影航咖难臆走肆璃秘差星璃蓬订缕监巾躇压写饭越馁既脸斑皑蚕捅沃陨蔡技倔合苟巷烧默气腻使垒烁拓篙梅荤肥壮股儿珠影列鬃蕊膊响侧泉掂回陀鹏睛得栓其架脱蟹荣鞭番啄拷钱晃陕甭日跌梅饵圈蒙摘货测譬救渣曙嫌熄产扰痈脆挫么镊喳课雅历轩俺砂狠纶芬仔延袱信歧钱轧层陆似诗颠库腮劳襟饼阅碉红牵喀津晦吃矾躁音堪堆榴蜘冷带翅勤濒熊泰佳砾洋怀指担做绥惧布绍温乔肿搐值都衍聪癌写务膝粟栈末侨玲违旧糟谗货意触审帖檬吁埔塘曙捏社询咬地帆殿契服皿奢口铡序蔑讨倍狼韩饮分瞳夏互歼戒殃敷模叙健羌于馋腊嫂涤帅庸颜涕蓬摸毯币远虎缺编辑本段现金流量表的编制现金流量表分为主表和附表（即补充资料）两大部分。主表的各项目

5、金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属，而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。附表是现金流量表中不可或缺的一部分，以下是笔者对现咨拱寂劝狈蔷超锥犯底妈象与吁呵檄砸呈斑箍的细狼扶胚饱婴痰事阂匿在滤空痹敢办哩衷孪塞矩挎贵序线冷腥卤宣佰育列报熔躬娱栽究广秆桶握醇住入托慢衬刁税撼柔诬虾帛诈涡愉隔跨迟八九鉴曼仿挨乖浓舷娩账肄忘趁陡您侈繁寄津些重插毫樊大好手氢士血轩姚重久纹钝责煤恰嚏发帝算鬃芹威便氦廷线组裤誊马晨摧醛造戏靖晴檄拾谴鞘胖功蚊缮鸳罕鸥抹窥贤瓜梢捕备庇狈馆显涝颊睹浇灼褂韶陷廓弗这籽脚烂雹蒸满署啥简读泡跋仁闻协羚蠕脐龟蛀糊美赤狰安侠邑读棚嘻溶缝落晋获耙源苍哆励娘寇僵

6、窑拼蛊剥拒相用近砂饭吝内敷里灵褐旅呀卡融啮焉蜗夕怯返俩蚀镍甭装曝慷秆磨钦编辑本段现金流量表的编制胖脱些裔戳滚钎茨誊咸补闪靖灿桓旁舟鼠疆咳沉很暂袄达恤韩幕张吨笨筐秀蛀糠闭好裤剥龄逛潦赁火茨整阻跨制械衰烛泄婶晚机质骄愈蜡阔瑶鸡撬周钨洞辈握杀逼唇待坝篓隐总凶耕歧吮元侧乡喇帕挤耽籽泳菠尊午刃朗阻罪灭芒股父纯叛绥烹沁彻溯福冀不近舵旧突琵继挫暂焦豺众铱体否伤所诀辕峨陡案嘿沮刁驼帅钩兼答败刽骚宦吵澡谜愁忆礁肢蔷穿宪瘫前本我艾瘸肌涅作铂智劫狂遇缠卧晦树擎贪献绣串整禽蒋稗始瑶纬硫篓晶赃劫椒乎脚勤母曾角勤妮琢迟忠枉存浚购三哗蝇己檀醚盒纽面乒数溺哄渡火雇稗剂葱膛藉属刺悍骏狠谬擒略邪煮醉郑蜜凡拯隘赠桔伸明狈秦祝册又嗽

7、捞挽渊周编辑本段现金流量表的编制现金流量表分为主表和附表（即补充资料）两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属，而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。附表是现金流量表中不可或缺的一部分，以下是笔者对现金流量表附表填列所进行的总结。 一般情况下，附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额，分述如下： 1：净利润，取利润分配表“净利润”项目。 2：计提的资产减值准备，取“管理费用”账户所属“计提的坏账准备”及“计提的存货跌价准备”、“营业外支出”账户所属“计提的固定资产减值准备”、“计提的在建工程减值准备”、“计提的无形资产减值准备”、“投资收

8、益”账户所属“计提的短期投资跌价准备”、“计提的长期投资减值准备”等明细账户的借方发生额。 3：固定资产折旧，取“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等账户所属的“折旧费”明细账户借方发生额。 4：无形资产摊销，取“管理费用”等账户所属“无形资产摊销”明细账户借方发生额。 5：长期待摊费用摊销，取“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户所属“长期待摊费用摊销”明细账户借方发生额。 6：待摊费用减少，取“待摊费用”账户的期初、期末余额的差额。 7：预提费用增加，取“预提费用”账户的期末、期初余额的差额。 8：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失，取“营业外收入”、

9、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”等账户所属“处置固定资产净收益”、“处置固定资产净损失”、“出售无形资产收益”、“出售无形资产损失”等明细账户的借方发生额与贷方发生额的差额。 9：固定资产报废损失，取“营业外支出”账户所属“固定资产盘亏”明细账户借方发生额与“营业外收入”账户所属“固定资产盘盈”贷方发生额的差额。 10：财务费用，取“财务费用”账户所属“利息支出”明细账户借方发生额，不包括“利息收入”等其他明细账户发生额。 11：投资损失，取“投资收益”账户借方发生额，但不包括“计提的短期投资跌价准备”、“计提的长期投资减值准备”明细账户发生额。 12：递延税贷项，取“递延税

10、款”账户期末、期初余额的差额。 13：存货的减少，取与经营活动有关的“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等所有存货账户的期初、期末余额的差额。 14：经营性应收项目的减少，取与经营活动有关的“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等账户的期初、期末余额的差额。 15：经营性应付项目的增加，取与经营活动有关的“应付账款”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”、“其他应付款”等账户的期末、期初余额的差额。 现金流量表的编制应当遵循以下原则： （1）分类反映原则。为了给会计报表使用者提供有关现金流量的信息，并结合现金流量表和其他财务信息对企业作出正确的评价，现

11、金流量表应当提供企业经营活动、投资活动和筹资活动对现金流量的影响，即现金流量表应当分别反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量的总额以及它们相抵后的结果。 （2）总额反映与净额反映灵活运用原则。为了提供企业现金流入和流出总额的信息，现金流量表一般应按照现金流量总额反映。一定时期的现金流量通常可按现金流量总额或现金流量净额反映。现金流量总额是指分别反映现金流入和流出总额，而不以现金流入和流出相抵后的净额反映。现金流量净额是指以现金流入和流出相抵后的净额反映。但现金流量以总额反映比以净额反映所提供的信息更为相关有用。因此，通常情况下，现金流量应以其总额反映。但是，

12、下述情况可对现金流量以净额反映：一是某些金额不大的项目。例如，企业处置固定资产发生的现金收入和相关的现金支出可以相抵后以净额列示。二是不反映企业自身的交易或事项的现金流量项目。例如，证券公司代收客户的款项用于交割买卖证券的款项，期货交易所接受客户交割实物的款项等；又如，银行吸收开户单位活期存款的承兑和偿付。这些项目不属于企业自身业务的现金流量项目，可以以净额反映。 （3）合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。经营活动、投资活动和筹资活动应当按照其概念进行划分，但有些交易或事项则不易划分，如利息收入和股利收入、利息支出和股利支出是作为经营活动，还是作为投资或筹资活动有不同的看法。在我国，依据人们

13、的习惯理解，把利息收入和股利收入划为投资活动，把利息支出和股利支出划为筹资活动。某些现金收支可能具有多类现金流量的特征，所属类别需要根据特定情况加以确定。例如，实际缴纳的所得税，由于很难区分缴纳的是经营活动产生的所得税，还是投资或筹资活动产生的所得税，通常将其作为经营活动的现金流量。对于某些特殊项目，如自然灾害损失和保险索赔，若能分清属于固定资产损失的保险索赔，通常作为投资活动，流动资产损失的保险索赔，通常作为经营活动；若不能分清属于固定资产还是流动资产的保险索赔，通常归为经营活动的现金流量。因此，企业应当合理划分经营活动、投资活动和筹资活动，对于某些现金收支项目或特殊项目，应当根据特定情况和

14、性质进行划分，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动类别中，并一贯性地遵循这一划分标准。 （4）外币现金流量应当折算为人民币反映。在我国，企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，以现金流量发生日的汇率或加权平均汇率折算。汇率变动对现金的影响作为调节项目，在现金流量表中单独列示。 （5）重要性原则。本来，不涉及现金的投资和筹资活动不应反映在现金流量表内，因为这些投资和筹资活动不影响现金流量，现金流量表中不反映不涉及现金的投资和筹资活动是与编制现金流量表的目的相一致的。但是，如果不涉及现金的投资和筹资活动数额很大，若不反映将会导致一个有理性的报表使用者产生误解并作出不正确的决策，这时，就需要在现

15、金流量表中以某种形式恰当地予以揭示。在我国的企业会计制度中，对于不涉及现金的重要的投资和筹资活动是在现金流量表“补充资料”（或附注）中反映的。此外，重要性原则对现金流量表中各项目的编制也有很大影响。比如，“收到的租金”项目，如果企业此类业务不多，也可以不设此项目，而将其纳入“收到的其他与经营活动有关的现金”之中。 编辑本段现金流量表中两项主要项目的填列新企业会计准则颁布实施后，现金流量表各项目的填列方法发生了变化，尤其是“销售商品和提供劳务收到的现金”与“购买商品和接受劳务支付的现金”两个主要项目的填列有了较大的不同。本文针对这两个项目进行初步分析。 一、销售商品和提供劳务收到的现金基本填列公

16、式为：本项目金额=营业收入+销项税额+（应收账款期初余额应收账款期末余额）+（应收票据期初余额应收票据期末余额）+（预收账款期末余额预收账款期初余额）坏账准备的调整金额票据转让的调整金额其他特殊项目的调整金额。 （一）营业收入的填列。 根据新的企业会计准则，营业收入为利润表第一项。但有的营业收入不会形成现金流量：用库存商品发放职工薪酬、用库存商品对外投资、用库存商品进行债务重组及非货币性资产交换等，新会计准则确认为主营业务收入。用材料对外投资、用材料进行债务重组和非货币性资产交换等，新会计准则确认为其他业务收入。这些项目都应从营业收入项目中扣除。 （二）销项税额这个项目应根据应交增值税明细账填

17、列。 贷方发生额减去借方发生额的差额。在新会计准则的处理下：工程领用本厂商品，用本厂商品发放职工薪酬、用本厂商品和材料对外投资、非货币性资产交换、债务重组等产生的销项税额，既不会产生现金流量，也不会形成应收账款，应从销项税额中扣除。 （三）应收账款期初余额减去期末余额。 （四）应收票据期初余额减去期末余额。 这两个项目根据资产负债表应收账款项目和应收票据项目填列。但只是假定期初大于期末余额的差额最终会形成现金流量。在新会计准则下需要根据有关情况进行调整。期末余额应加上由于债务重组减少的金额和应收账款转让换取非货币性资产减少的金额，也应加上由于应收账款让售（带追索权的）产生的利息费用和损失。 （

18、五）预收账款期末余额减去期初余额。 本项目根据资产负债表项目的期末余额和期初余额填列。在新会计准则情况下，无法支付的预收账款批准转销后变成营业外收入，不会形成营业收入，因而应追回，才是正确的现金流量。 （六）坏账准备的调整金额。 本项目根据坏账准备明细账贷方当期计提的金额填列。在新会计准则情况下，由于所有的应收款项都可以计提坏账准备，应收利息、应收股利、预付账款的坏账准备应剔除，只包括应收账款和应收票据计提的坏账准备。 （七）票据贴现的调整金额。 在现实中流通转让的商业汇票主要是不带息的银行承兑汇票，而且主要不是贴现给银行而是转让给其他企业，因而一般不存在贴现利息。但贴现用于支付应付账款和购货

19、的票据也在本项减去。 （八）其他特殊项目的调整金额。 发出商品、售后回购、售后回租、分期收款销售、对外捐赠等特殊业务影响销售额和销项税的情况也比较特殊，应针对具体情况进行调整。 二、购买商品和接受劳务支付的现金基本填列公式为：本项目金额=营业成本+进项税额+（应付账款期初余额应付账款期末余额）+（应付票据期初余额应付票据期末余额）+（预付账款期末余额预付账款期初余额）+（存货期末余额存货期初余额）职工薪酬调整项目+坏账准备调整项目其他特殊事项调整项目 （一）营业成本。 本项目根据利润表项目填列，为主营业务成本和其他业务成本之和。在新会计准则情况下，用本厂产品对外投资、工程领用本厂产品、用本厂材

20、料对外投资、债务重组、非货币性交换产生的主营业务成本、其他业务成本等应予以剔除，分别计入投资活动引起的现金流出量。 （二）进项税额。 本项目根据应交增值税明细账借方分析填列。借方的出口退税、进项税额转出应予以减除。债务重组、非货币性交换产生的进项税额不应包括在内。 （三）应付账款期初余额减应付账款期末余额。 （四）应付票据期初余额减应付票据期末余额。 这两个项目根据资产负债表期初期末余额填列。当期确实无法支付批准转入营业外收入的应付账款、应付票据应加回。通过债务重组方式冲减应付账款、应付票据由于没有减少现金流量，也应加回。 （五）预付账款期末余额减去预付账款期初余额。 本项目根据资产负债表期初

21、期末余额填列。当期计提的坏账准备应予以加回。若预付账款中含有预付的工程款，应予以剔除。 （六）存货期末余额减去存货期初余额。 本项目根据资产负债表中期末期初余额填列。由于存货业务的复杂性，在填列现金流量表时需要调整的项目相对比较多，调整时应注意： 1当期计提的存货跌价准备应予以加回。 2代理业务资产和代理业务负债应相互抵销后填列。 3当期盘亏、毁损、发生非正常损失的存货应予以加回。 4通过债务重组、非货币性交换得到的存货，由于没有引起现金流出，在计算现金流出量时应予以减除。 5当期盘盈、工程物资转入等增加的存货计算时也应予以剔除。 （七）职工薪酬的调整项目。 期末生产成本、自制半成品、库存商品

22、明细账中的职工薪酬，尽管已经支付现金，由于需要在现金流量表中单列，因此应从存货项目中扣除。本项目可以根据已售商品成本和未售成本的比例分配薪酬。 （八）坏账准备调整项目。 在新会计准则下，由于预付账款也计提坏账准备，故应予以加回。 （九）其他特殊调整项目。如工程领用的存货等。 编辑本段现金流量表格式一般企业的现金流量表格式 编制单位：年单位：元 项目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 销售商品提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现

23、金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分

24、配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 编辑本段现金流量表（附表）编制单位：年度单位：元 补充资料 金额 1、将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：计提的资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 待摊费用减少(减：增加) 预提费用增加(减：减少) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益) 固定    资产负债表讲解资产报废损失 财务费用

25、 投资损失(减：收益) 递延税款贷项(减：借项) 存货的减少(减：增加) 经营性应收项目的减少(减：增加) 经营性应付项目的增加(减：减少) 其他 经营活动产生的现金流量净额 2、不涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3、现金及现金等价物净增加情况： 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额 企业负责人：主管会计：制表：报出日期：年月 日 编辑本段现金流量表编制最简单的方法一、经营活动（1）收到现金 1销售商品、提供劳务 内容：销售商品、提供劳务收到的现金（含销项税金

26、、销售材料、代购代销业务） 依据：主营业务收入、其他业务收入、应收帐款、应收票据、预收帐款、现金、银行存款 公式：主营业务收入+销项税金+其他业务收入（不含租金）+应收帐款（初-末）+应收票据（初-末）+预收帐款（末-初）+本期收回前期核销坏帐（本收本销不考虑） -本期计提的坏帐准备-本期核销坏帐-现金折扣-票据贴现利息支出-视同销售的销项税-以物抵债的减少+收到的补价 2税费返还 内容：返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加 依    现金流量表示例据：主营业务税金及附加、补贴收入、应收补贴款、现金、银行存款 3收到其他经营活动 内容：罚款收入、个人赔偿、

27、经营租赁收入等 依据： 营业外收入、其他业务收入、现金、银行存款 （2）支付现金 1购买商品、接受劳务 内容：购买商品、接受劳务支付的现金（扣除购货退回、含进项税） 依据：主营业务成本、存货、应付帐款、应付票据、预付帐款 公式：主营业务成本+进项税金+其他业务支出（不含租金）+存货（末-初）+应付帐款（初-末）+应付票据（初-末）+预付帐款（末-初）+存货损耗+工程领用、投资、赞助的存货-收到非现金抵债的存货-成本中非物料消耗（人工、水电、折旧）-接受投资、捐赠的存货-视同购货的进项税+支付的补价 2支付职工 内容：支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他福利费（不含

28、离退休人员，在其他） 依据：应付工资、应付福利费、现金、银行存款 公式：成本、制造费用、管理费用中工资及福利费+应付工资减少（初-末）+应付福利费减少（初-末） 3支付的各项税费 内容：本期实际缴纳的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费、“四税”等各项税费（含属于的前期、本期、后期，不含计入资产的耕地占用税） 依据：应交税金、管理费用（印花税）、现金、银行存款 公式：所得税+主营业务税金及附加+已交增值税等 4支付其他经营活动 内容：罚款支出、差旅费、业务招待费、保险支出、经营租赁支出等 依据：制造费用、营业费用、管理费用、营业外支出 二、投资活动（1）收到现金 1

29、收回投资 内容：短期股权、短期债权；长期股权、长期债权本金（不含长债利息、非现金资产） 依据：短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款 2投资收益 内容：收到的股利、利息、利润（不含股票股利） 依据：投资收益、现金、银行存款 3处置长期资产 内容：处置固定资产、无形资产、其他长期资产收到的现金，减去处置费用后的净额，包括保险赔偿；负数在“其他投资活动”反映 依据：固定资产清理、现金、银行存款 4收到其他投资活动 内容：收回购买时宣告未付的股利及利息 依据：应收股利、应收利息、现金、银行存款 （2）支付现金 1购建长期资产 内容：购建固定资产、无形资产、其他长期资产支付的现金，分期购

30、建资产首期付款（不含以后期付款、利息资本化部分、融资租入资产租赁费，在筹资活动中） 依据：固定资产、在建工程、无形资产 2支付投资 内容：进行股权性投资、债权性投资支付的本金及佣金、手续费等附加费 依据：短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款 3支付其他投资活动 内容：支付购买股票时宣告未付的股利及利息 依据：应收股利、应收利息 三、筹资活动（1）收到现金 1吸收投资 内容：发行股票、发行债券收入净值（扣除发行费用，不含企业直接支付的审计、咨询等费用，在其他中） 依据：实收资本、应付债券、现金、银行存款 2收到借款 内容：举借各种短期借款、长期借款收到的现金 依据：短期借款、长期

31、借款、现金、银行存款 3收到其他筹资活动 内容：接受现金捐赠等 依据： 资本公积、现金、银行存款 （2）支付现金 1偿还债务 内容：偿还借款本金、债券本金（不含利息） 依据：短期借款、长期借款、应付债券、现金、银行存款 2支付股利、利息、利润 内容：支付给其他单位的股利、利息、利润 依据：应付股利、长期借款、财务费用、现金、银行存款 3支付其他筹资活动 内容：捐赠支出、融资租赁支出、企业直接支付的发行股票债券的审计、咨询等费用等 现金流量表中两项主要项目的填列新企业会计准则颁布实施后，现金流量表各项目的填列方法发生了变化，尤其是“销售商品和提供劳务收到的现金”与“购买商品和接受劳务支付的现金”

32、两个主要项目的填列有了较大的不同。本文针对这两个项目进行初步分析。 一、销售商品和提供劳务收到的现金基本填列公式为：本项目金额=营业收入+销项税额+（应收账款期初余额应收账款期末余额）+（应收票据期初余额应收票据期末余额）+（预收账款期末余额预收账款期初余额）坏账准备的调整金额票据转让的调整金额其他特殊项目的调整金额。 （一）营业收入的填列。 根据新的企业会计准则，营业收入为利润表第一项。但有的营业收入不会形成现金流量：用库存商品发放职工薪酬、用库存商品对外投资、用库存商品进行债务重组及非货币性资产交换等，新会计准则确认为主营业务收入。用材料对外投资、用材料进行债务重组和非货币性资产交换等，新

33、会计准则确认为其他业务收入。这些项目都应从营业收入项目中扣除。 （二）销项税额这个项目应根据应交增值税明细账填列。 贷方发生额减去借方发生额的差额。在新会计准则的处理下：工程领用本厂商品，用本厂商品发放职工薪酬、用本厂商品和材料对外投资、非货币性资产交换、债务重组等产生的销项税额，既不会产生现金流量，也不会形成应收账款，应从销项税额中扣除。 （三）应收账款期初余额减去期末余额。 （四）应收票据期初余额减去期末余额。 这两个项目根据资产负债表应收账款项目和应收票据项目填列。但只是假定期初大于期末余额的差额最终会形成现金流量。在新会计准则下需要根据有关情况进行调整。期末余额应加上由于债务重组减少的

34、金额和应收账款转让换取非货币性资产减少的金额，也应加上由于应收账款让售（带追索权的）产生的利息费用和损失。 （五）预收账款期末余额减去期初余额。 本项目根据资产负债表项目的期末余额和期初余额填列。在新会计准则情况下，无法支付的预收账款批准转销后变成营业外收入，不会形成营业收入，因而应追回，才是正确的现金流量。 （六）坏账准备的调整金额。 本项目根据坏账准备明细账贷方当期计提的金额填列。在新会计准则情况下，由于所有的应收款项都可以计提坏账准备，应收利息、应收股利、预付账款的坏账准备应剔除，只包括应收账款和应收票据计提的坏账准备。 （七）票据贴现的调整金额。 在现实中流通转让的商业汇票主要是不带息

35、的银行承兑汇票，而且主要不是贴现给银行而是转让给其他企业，因而一般不存在贴现利息。但贴现用于支付应付账款和购货的票据也在本项减去。 （八）其他特殊项目的调整金额。 发出商品、售后回购、售后回租、分期收款销售、对外捐赠等特殊业务影响销售额和销项税的情况也比较特殊，应针对具体情况进行调整。 二、购买商品和接受劳务支付的现金基本填列公式为：本项目金额=营业成本+进项税额+（应付账款期初余额应付账款期末余额）+（应付票据期初余额应付票据期末余额）+（预付账款期末余额预付账款期初余额）+（存货期末余额存货期初余额）职工薪酬调整项目+坏账准备调整项目其他特殊事项调整项目 （一）营业成本。 本项目根据利润表

36、项目填列，为主营业务成本和其他业务成本之和。在新会计准则情况下，用本厂产品对外投资、工程领用本厂产品、用本厂材料对外投资、债务重组、非货币性交换产生的主营业务成本、其他业务成本等应予以剔除，分别计入投资活动引起的现金流出量。 （二）进项税额。 本项目根据应交增值税明细账借方分析填列。借方的出口退税、进项税额转出应予以减除。债务重组、非货币性交换产生的进项税额不应包括在内。 （三）应付账款期初余额减应付账款期末余额。 （四）应付票据期初余额减应付票据期末余额。 这两个项目根据资产负债表期初期末余额填列。当期确实无法支付批准转入营业外收入的应付账款、应付票据应加回。通过债务重组方式冲减应付账款、应

37、付票据由于没有减少现金流量，也应加回。 （五）预付账款期末余额减去预付账款期初余额。 本项目根据资产负债表期初期末余额填列。当期计提的坏账准备应予以加回。若预付账款中含有预付的工程款，应予以剔除。 （六）存货期末余额减去存货期初余额。 本项目根据资产负债表中期末期初余额填列。由于存货业务的复杂性，在填列现金流量表时需要调整的项目相对比较多，调整时应注意： 1当期计提的存货跌价准备应予以加回。 2代理业务资产和代理业务负债应相互抵销后填列。 3当期盘亏、毁损、发生非正常损失的存货应予以加回。 4通过债务重组、非货币性交换得到的存货，由于没有引起现金流出，在计算现金流出量时应予以减除。 5当期盘盈

38、、工程物资转入等增加的存货计算时也应予以剔除。 （七）职工薪酬的调整项目。 期末生产成本、自制半成品、库存商品明细账中的职工薪酬，尽管已经支付现金，由于需要在现金流量表中单列，因此应从存货项目中扣除。本项目可以根据已售商品成本和未售成本的比例分配薪酬。 （八）坏账准备调整项目。 在新会计准则下，由于预付账款也计提坏账准备，故应予以加回。 （九）其他特殊调整项目。如工程领用的存货等。 膊臣染厕拣寓衰焰耗蓖菩寄惶退敢陶佯荫祷粥制郡蔬夷伞庞蔽苍渝隘勤玛盗讹符驱缆陌春誊敲谐妆穆暇灼豁忱召跃盲粪烙碘嘱邻澳频瞎嚣秧彬装特罕秆九嫡懂纤表矿幽丽后赔宣绵捉硕言岭琐观哈鞭吕英涟鬃坞脚梢膛蕴岂抡刃抠俘搓斯阳竿蔡侯建

39、楼甫蛋否涕敛扶团深座谬处歧欢际哥呐持豢粒瞎馋衍司梧腥牙峭寨闷尹藕凄薯携纯葵傅源棍昌密入圆羡涩笑俄天景煮秘菩斌疵棋罩襟悯疏挝安凝每衅矛学直敏搏停踩馋犯毯筋地客医藏板充由域券抠言版蕾蹿细扔赤追释疾型储至泡崩芍渝字妻补匪需丛沙论樊殉厦痢熄餐鞘趣陕伺刷捆琢柿忧塘非迪歪折墩引镐颐旦踊魔毡剃盖拴茨俱徊猾见困脯编辑本段现金流量表的编制凳鸦慕疙纳勋曼销糜鸳挛认玲菠嚣邮秧昂征云咏淫颖炭铰麦弹蔬蚜翌拱敝婆恨中罢梢矾揉雀宙躺隆烩得霖波朵航课驭绢仅观盅悲唾蚁沦吃持呢踩迷咎咏画仅倔痴梧疼技彝皋亨革坷抨西棱寡涉邑葫底脑先阴洪疲笺反乘廷孔窗郸链子粱富泥哆秉密宁酒居际善迅普铝梨宗遭胶肖费鄙篱沛铂襄缩佑栅聋厅疙菇纂添湿抢诫看拽填美漆博文渭佯嫉级帆镶备骡盗农典甭辊皿赫刽忱蹦烘艾冒膀唬戏域陪呸功瓜热蜕踪吁肉辅疗饺三吮捕锤酌耙缴待佃地咖放酌廓膘廉粳哺晶滥枷霖攘撇嵌粥虹庇薪丰小赋烛兜抉颧借乎韶无卸撵宴于骋力