谈营改增试点企业纳税筹划探究

1、谈营改增试点企业纳税筹划探究摘要：2011年11月，我国财政部以及国稅总局 联合推出“营改增”试点方案，该项政策改革将营业税缴纳 项目改为增值税纳税项目，进一步完善了稅收体制，从根本 上解决了企业营业税税率过髙、重复征税等问题。"营改 增”制度实际上是一种结构性调整，企业通过科学、合理的 纳税筹划可有效降低企业税收成本，减轻企业的纳税负担， 获得"节税”利益。本文主要结合实际案例，具体分析营改 增试点企业进行纳税筹划的途径。关键词：营改增；试点企业；纳税筹划；方法研究中图分类号：f810.42文献标识码：a文章编号： 1001-828x (2014) 04-0-01营改增政

2、策是我国十二五规划期间颁布的一项结构性 调整措施，已经成为当前热门的财务话题，营改增政策有利 于完善财税制度，进一步优化消费、投资、出口结构，促进 国民经济的健康协调发展；可消除重复征税，减轻企业的税 收负担，促进企业的进一步发展。随着我国社会主义经济体 制的不断改革与发展，企业面临的竞争压力日益激化，盈利 空间越来越狭小，利润越来越薄，各大企业纷纷开始从降低 经营成本着手，提高企业的利润。在营改增试点阶段，对于 各大试点企业而言，是降低纳税成本的大好时机，科学合理 的纳税策划策略可以提高企业的经营管理水平，实现税收成 本的最小化，提高企业发展的能力。一、充分利用非试点地区与试点地区的稅收政策

3、差异关于应税服务适用增值税零稅率和免税政策的通知 中明确规定：营改增试点地区的个人或单位提供广告投放地 在中华人民共和国境外的广告服务可暂时不用缴纳增值税;关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知中 有明确规定，中华人民共和国境内的个人或单位如果在境外 提供文化体育业（不包括播映）、建筑业等劳务可不用缴纳 营业税。从上述规定中，可看出非试点地区的税收政策与试 点地区存在一定的差异，试点企业如果是承揽广告投放地在 中国共和国境外的广告服务业务的纳税人，可以充分利用 “营改增”中的税收优惠政策，在试点地区重新注册一家公 司，并以新注册公司名义对外提供广告服务业务，从而实现 减税的目的。比如上

4、海未来广告公司在2013年初想投资设 立一家为境内环宇国际有限公司（增值税，纳税身份为一般 纳税人）提供境外广告宣传服务的子公司a, a公司的设立 地可选择在苏州（试点地区）、长沙（非试点地区），选择这 两个地方建立a公司都不会对正常生产经营活动有任何影 响，如果每年预计可以从环宇国际有限公司获得1200万元 的广告服务收入，应如何筹划纳税方案。若a公司设立在试点地区一一苏州，则根据营改增的 相关政策，不用缴纳增值税，直接获得1200万元的广告服 务费用。若a公司设立在非试点地区一一长沙，则该公司 提供的广告服务收入应缴纳一定的营业税，收入为1200万 元，则应缴营业税为60万元，应纳城建税及

5、教育费附加应 为6万元，应缴纳税合计为66万元。因此a公司应设立在 试点地区。筹划总结：若子公司设立在“营改增”试点地区，应尽 可能将纳税人身份转化为增值税一般纳税人，可开具增值税 专用发票，抵扣进项税额，进而减少增值税税额。二、合理选择试点纳税人身份进行筹划增值税纳税人主要分为小规模纳税人和一般纳税人两 种，根据国家税务总局以及财政部的相关规定，若纳税人的 应税服务年销售额500万元则为一般纳税人，按照一般计税 方法计算提供的应税服务，在现行的13%、17%两档增值税税 率的基础上新增了 6%以及11%两档低税率。因此不同的纳税 人身份也会有不同的适用税率以及计税方法，试点企业则可 以通过事前选择合理的纳税人身份进行纳税筹划。比如深圳 试点地区有一家欧派科技有限公司（增值税一般纳稅人）， 主要对外提供技术服务以及研发服务，增值稅适用税率为 6%,含稅年销售额为689万元，可抵扣进项税额（购进研发 专用材料）9万元，则应该如何通过选择纳税人身份进行纳 税筹划。该公司可应用两个筹划方案，仍然保持增值税一 般纳税人身份，该种情况下应缴纳增值税为3