00070自考政府与事业单位会计笔记资料精讲

1、第一章 总论第一节政府与事业单位会计的概念、特点与目标一、政府与事业单位会计的概念 是指各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法，反映和监督政府财政资金和事业单位业务资金活动过程和结果的一种管理活动。 是政府预算管理的基础和重要组成部分。二、政府与事业单位会计的特点 （1）出资者提供的资金具有限定用途，不要求盈利和增值 （2）会计科目的设置必须与政府预算收支科目相适应 （3）不同社会主体采用不同的会计确认基础 （4）注重核算资金收支结余，一般不核算盈亏三、政府与事业单位会计的目标 可分为总体目标和具体目标，总体目标是具体目标的概括与总结，具体目标是总体目标的细化和延伸。 总体目标是为会

2、计信息使用者提供受托责任履行情况和资源分配情况与结果的有用信息。具体目标包括： 1.正确核算财政财务收支情况，促进政府收支预算顺利完成 2.妥善调度财政库存，保证资金及时供应 3.严格执行政府财经法规，保护国家财产安全完整第二节政府与事业单位会计的组成体系与分级一、政府与事业单位会计的组成体系 我国的政府与事业单位会计是由政府会计和事业单位会计两大部分组成，其中，政府会计包括两部分，即政府财政会计和行政单位会计。二、政府与事业单位会计的分级（P54页图）（一）政府财政会计的分级与政权划分相一致，有中央财政会计和地方财政会计，地方财政会计又包括省（自治区、直辖市）、市（地区）、县（区）、乡（镇）

3、财政会计。（二）行政事业单位会计的分级根据国家机构建制和经费领报关系或财物隶属关系，行政单位会计、事业单位会计可以分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。第三节政府与事业单位会计的对象一、政府与事业单位会计的一般对象 是指政府财政资金和事业单位业务资金活动的过程和结果。（一）政府财政会计的一般对象，就是在执行政府预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。（二）行政单位会计的一般对象，就是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。（三）事业单位会计的一般对象，就是各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。二、政府与事业单位会计的具体对象具体对象是指资产、负债、净

4、资产、收入、支出和结余六个会计要素。资产是指一级财政掌管和控制的以及行政事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。资产一级财政：财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项行政单位：流动资产、固定资产事业单位：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产负债是指一级财政和行政事业单位承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿还的债务。负债一级财政：应付及暂收款项、举借的债务行政单位：应缴款项、暂存款项事业单位：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项、长期借款、长期应付款净资产是指一级财政和行政事业单位资产扣除负债以后的余额。净资产一级财政：各项结余、预算周转金

5、固定基金、结余事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结余、非财政补助结余收入是指一级财政和行政事业单位为了实现其职能或开展业务活动取得的非偿还性资金，包括一级财政的预算收入和行政事业单位的收入。收入一级财政：一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入行政单位：拨入经费和其他收入事业单位：财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入支出是指一级财政和行政事业单位为实现其只能活开展业务活动，对财政资金的再分配所发生的资金耗费和损失。支出一级财政：一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出行政单位：基本支出和项目支出事业单位：事业支出、对附

6、属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出结余是指一级财政和行政、事业单位各项收入与支出相抵后的余额，它是净资产和重要组成部分。结余一级财政：一般预算结余、基金预算结余和专用基金结余行政单位：经费结余事业单位：事业结余和经营结余第四节政府与事业单位会计的法规体系我国政府与事业单位会计的法规体系包括三个层次：基本法律、行政法规和规章制度。第五节正欲事业单位会计的基本前提与一般原则一、政府与事业单位会计的基本前提：会计主体、持续运营、会计分期和货币计量。二、政府与事业单位会计的一般原则包括：客观性原则 相关性原则 可比性原则 一致性原则 及时性原则 清晰性原则 收付实现制与权责发生制原则配比

7、性原则 专款专用原则 历史成本原则 重要性原则第二章 政府与事业单位会计的核算方法第一节会计科目与账户一、会计科目（一）设置会计科目的原则统一性原则 与政府收支分类科目是相适应原则 简明实用原则二、账户是根据会计科目开设，具有一定格式，以便分门别类反映各会计要素增减变动情况及其结果的账页。账户与会计科目的联系与区别见P64第二节借贷记账法借贷记账法是以复式记账的基本原理为基础，以“借”、“贷”二字为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计对象具体内容增减变动情况和结果的一种记账方法。政府与事业单位会计账户的具体结构：资产类、支出类账户借为增加，贷为减少或转销数，实账户的期初与

8、期末余额在借方。负债类、净资产类、收入类账户的贷为增加，借为减少或转销数，实账户的期初和期末余额在贷方。事业单位资产类、净资产类的抵减账户的记账方向，与被抵减账户的记账方向相反。第三节会计凭证一、会计凭证的含义与作用会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。作用：可以及时、正确地放映政府预算执行情况，检查和监督经济业务的合法性。 可以明确经济责任，加强政府预算和单位预算管理责任制。二、会计凭证的种类会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。（一）原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的凭证，它既是发生会计事项唯一合法的书面证明，又是整个会计核算工作的起点和

9、基础。第四节会计账簿一、会计账簿的作用政府与事业单位会计账簿是以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录政府预算资金活动过程和结果的簿籍。作用是：把会计凭证记载的大量分散的核算资料，分别以不同的账户加以归类、整理，以便及时、系统、连续地提供政府预算收支实际执行数字，随时考核预算执行情况。为编制各种会计报表提供准确的基础资料，便于上级和有关部门了解一定时期预算执行情况。从账面上了解各种货币资金、财产物资的增减变动情况及实有数额，保护国家财产的安全完整。据以掌握各项往来款项的占用情况，以便与有关单位和个人及时办理结算。会计账簿可以长期保存，以备事后查考。二、会计账簿的种类政府与事业单位会计的账簿一般

10、分为总账、明细账和日记账3种。第五节会计报表政府与事业单位会计报表是根据账簿及有关资料，以统一的表格形式，总括反映一定时期的政府收支预算和单位预算资金收支情况的出面报告。一、编制会计报表的原则：数字真实 内容完整 报送及时二、会计报表的种类和体系政府与事业单位会计报表由政府财政会计报表、行政单位会计报表、事业单位财务报告组成。第三章 政府财政会计概述第一节政府财政会计的概念及管理体制一、政府财政会计的概念政府财政会计是各级政府财政部门反映和监督政府财政资金活动情况和结果的一种管理活动，在整个体系中居于主导和核心地位。二、政府财政会计的管理体制政府财政会计的体制是由政府预算体系和预算执行内容决定

11、的，因此，我国政府财政会计体系与政府预算体系是一致的。第二节政府财政会计的任务与工作组织一、政府财政会计的任务各级政府财政会计在执行政府预算的过程中担负的基本任务包括以下几个方面：（一）正确处理政府财政会计的日常核算工作（二）合体调度财政资金，提高资金使用效益（三）实施会计监督，参与预算管理（四）组织和指导本地区的政府与事业单位会计工作（五）做好政府与事业单位会计的事务管理工作二、政府财政会计工作的组织第三节政府财政会计的会计科目、凭证与账簿一、会计科目政府财政会计的会计科目是反映和监督各级政府预算资金的集中、分配和结果的一种科学分类。它是设置账户和核算、归集各项经济业务的依据，也是汇总、检查

12、政府预算资金活动情况和结果的项目依据。二、会计凭证政府财政会计的会计凭证分为两种：原始凭证和记账凭证。第四章 资产的核算资产是一级财政掌握或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项等。第一节货币资金的核算货币资金是以货币形态表现的资金，包括财政性存款、有价证券和在途款项。（一）财政性存款的管理原则集中资金，统一调度 转账结算，不提现金 掌握余额，不能透支 严格控制存款开户（二）国库单一账户制度国库集中收付制度也叫国库单一账户制度，是指财政部门在经办国库业务的银行开设国库账户，所有财政性收入都要缴入国库账户，所有财政性支出均由国库支付的财政资金管理模式。国

13、库单一账户制度要求建立一套统揽财政收付行为的账户群，称为国库单一账户体系。体系包括：国库单一账户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金财政专户、特设专户五个账户。二、有价证券的核算有价证券是中央财政以信用方式发行并在规定期限内还本付息的国家公债。三、在途款项在途款项是指国库经收处或各级国库已经取得，但年末尚未解交到应达支库或上级国库的当年预算收入，以及在决算清理期内收到的应属于决算年度收入的款项。第二节暂付与应收款项的核算暂付与应收款项属于往来结算中形成的债权，包括暂付款项、与下级往来款项两方面内容。暂付款是财政部门借给所属单位的临时急需的款项。与下级往来是上级财政借给下级财政的

14、待结算款项。第三节预拨款项的核算预拨款项是财政部门按规定预拨给用款单位的待结算资金，主要包括预拨经费和基建拨款。预拨经费是用预算资金拨给用款单位的款项。基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。预拨款项的原则：按预算和计划拨款按事业进度和资金使用情况拨款按用途领拨经费按预算级次领拨经费第五章 负债与净资产的核算第一节 负债的核算负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务，包括应付及暂收款项、按法定程序及核定预算举借的债务。一、应付及暂收款项的核算应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的

15、暂存款、与上级往来款项等。暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收和收到性质不明的款项。与上级往来是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。二、借入款项的核算借入款项是指按法定程序及核定的预算举借的债务。第二节净资产的核算净资产是指一级财政的资产减去负债后的差额，包括各项结余、预算周转金。一、结余的核算结余是财政收支的执行结果。二、预算周转金的核算预算周转金是各级财政部门在执行预算过程中设置的，供调剂年度内季节性收支的差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金的来源有两种：是由本级财政安排，用上一年度预算结余设置和补充，是由上级财政拨入资金设置和补充。三

16、、预算稳定调节基金预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的用于调节年度预算平衡的基金。第六章 预算收入的核算第一节预算收入的内容及其科目分级预算收入是纳入政府预算管理的、根据国家法令和法规所筹集的财政资金，是一级政府的资金来源。包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、债务收入。一、一般预算收入的内容一般预算收入是指通过一定的形式和程序，由各级政府财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。包括税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入。二、基金预算收入的内容基金预算收入是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金收入和转移性收入。三、专用基金收入的内容专

17、用基金收入是指财政会计管理的各项具有专门用途的资金收入。专用基金收入与基金预算收入的相同与区别之处：相同之处在于两者都是专款专用，不可随意改变用途，而且它们都是先收后支，量入为出。不同之处在于资金的来源渠道、来源方式和管理方式的不同：基金预算收入是财政部门按规定收取的纳入预算管理的资金收入，而专用基金收入是财政部门按规定设置或取得，并在基金预算收入之外单独管理的资金收入；基金预算收入一般需要缴入国库，而专用基金收入一般要求开立财政专户。预算收入科目的分级分为：类、款、项、目四级。第二节组织预算收入的机构一、征收机关征收机关是负责具体组织征集和监缴政府预算收入的机关，包括财政机关、税务机关、海关

18、和其他财政机关。二、国家金库国家金库是负责办理政府预算资金的收纳、划分、报解和库款支拨以及报告财政预算执行情况的专门机构。分为总库、分库、中心支库和支库四级。支库以下经收国家库款的机构称为国库经收处。国库的主要职责：准确及时地办理预算收入的收纳、划分和留解。根据财政机关填发的付款凭证，审查办理同级财政库款支拨，以及与实行国库集中收付制度单位的代理商业银行进行资金结算。对各级财政库款和预算收入进行会计核算，并向上级国库和同级财政机关正确地反映预算收支执行情况。协助财政、征收机关组织预算收入的收缴并监督预算收入的退库。组织管理和检查指导下级国库和国库经收处的工作，总结交流经验，及时解决存在的问题。

19、办理国家交办的其他有关工作。国库的主要权限：各级国库有权督促检查国库经收处和其他征收机关所收款项是否按规定及时全部缴入国库，发现拖延或违法不缴的，应及时查究处理。各级财政机关要正确执行国家财政管理体制的预算收入划分办法和分成留解比例。各级财政、征收机关应按照国家统一规定的退库范围、项目和审批程序办理退库。监督财政存款和开户和财政库款的支拨，对违反财政制度规定的，国库有权拒绝执行。任何单位和个人强令国库办理违反国家规定的事项，国库有权拒绝执行，并及时向上级报告。国库受理的各种缴库、退库凭证以及支拨库款的凭证，必须符合规定。第三节预算收入的收纳、划分和报解一、预算收入的收纳预算收入的缴库方式：直接

20、缴库方式 集中汇缴方式预算收入的缴款凭证即缴款书，一般包括工商税收专用缴款书、一般缴款书、其他专用缴款书。二、预算收入的划分和报解预算收入的划分是指国库按政府预算管理体制的规定，将预算收入划归相应级次的各级财政。预算收入的报解是指国库，按预算收入的划分和预算体制规定的留解比例，向上级国库和同级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应级次的国库。第四节预算收入的核算第五节资金调拨收入的核算一、补助收入的核算资金调拨收入是中央财政与地方财政、地方上下级财政之间以及同级财政不同资金项目之间进行资金调拨而形成的收入，包括补助收入、上缴收入和调入资金。补助收入是上级财政按财政体制规

21、定或因专项需要补助给本级财政的款项。二、上解收入的核算上解收入是按财政体制规定由下级财政上缴给本级财政的款项。三、调入资金的核算调入资金是为平衡一般预算收支，按规定从其他渠道调入的资金。第六节预算收入退库的核算与错误更正预算收入退库是在预算收入的执行过程中，经本级政府财政部门批准，将已经入库的预算收入退还给原缴款单位和个人。预算收入的退库范围：由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库。改变企业隶属关系办理财务结算需要退库。企业按计划上缴税费，超过实际应缴数额不宜在下期抵缴而需要退库，以及按规定可以从预算收入中退库的国有企业计划亏损补贴款项等。财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。预算收入退库的基

22、本程序：办理退库，必须先由申请退库的单位和个人提出申请，然后经财政机关和财政机关授权的主管收入机关审批同意后，填写“收入退还书”，交由申请单位或个人评以到指定的国库办理收入退库。第七章 预算支出的核算预算支出是国家为实现其职能而对财政资金进行的再分配。第一节预算支出的内容一般预算支出是指一级政府对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。一般预算支出包括一般公共支出 外交支出 国防支出 公共安全支出 教育支出 科学技术支出 文化体育和传媒支出 社会保障和就业支出 医疗卫生支出 节能环保指出基金预算支出是财政预算部门用基金预算收入安排的支出。基金预算支出包括一般公共服务支出 公共安全支出 教

23、育支出 文化体育与传媒支出 社会保障和就业支出专用基金支出是指财政部门使用专用基金收入安排的相应支出，如粮食风险基金支出等。第二节预算支出的支付方式在实行国库集中收付制度的地区和单位，根据不同主体，对于不同类型的支出，分别实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。一、财政直接支付方式财政直接支付方式是按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，根据用款单位的申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品和劳务供应者账户上的支付方式。实行直接支付的支出主要包括：工资支出、购买支出、中央对地方的专项转移支出等。二、财政授权支付方式财政授权支付方式是按照部门预算和用款计

24、划确定的资金用途和用款进度，由预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付给商品或劳务供应者账户上的支付方式。第三节预算支出的列报口径预算支出的列报口径是指政府与事业单位以什么数字作为列报支出的依据。中央财政会计的下列会计事项可以采用权责发生制进行确认：预算已经安排，由于政策性因素，当年未能实现的支出。预算已经安排，由于用款进度的原因，当年未能实现的支出。动用中央预备费安排，因国务院审批较晚，当年未能及时拨付的支出。为平衡预算需要，当年未能实现的支出。其他事项。第四节预算支出的核算第五节资金调拨支出的核算资金调拨指出是中央财政与地方财政，地方上下级财政之间以及同级

25、财政不同资金项目之间进行资金调拨形成的支出。一、补助支出的核算补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出。二、上解支出的核算上解支出是按财政体制规定由本级财政上缴给上级财政的款项。三、调出资金的核算调出资金是为平衡一般预算收支，从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出的用于补充一般预算的资金。第八章 财政会计报表第一节财政会计报表的概念和种类一、财政会计报表的概念财政会计报表是反映各级政府财政资金状况和预算收支执行情况的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解财政收支情况、制定财政政策、指导预算执行工作的重要资料，也是设计和编制下年预算的基础。二、

26、财政会计报表的种类按经济内容分类：资产负债表、预算执行情况表、附表及预算执行情况说明书按编报时间分类：旬报、月报、年报按编报的会计主体不同：基层会计报表和汇总会计报表第二节财政会计旬报和月报的编制方法资产负债表示反映一级政府某一特定日期财政资金状况以及预算执行情况的会计报表。第三节年报及其编制方法年报是反映一个预算年度收支执行情况及其结果的报表，是各级财政总决算，是国家经济活动在财政上的集中反映。一、编制年报的准备工作：年终清理、年终结算和年终结账财政会计年终清理的主要事项包括以下几个方面：核对年度预算清理本年预算收支组织征收机关和国库进行年度对账清理核对当年拨款支出清理往来款项年终结账包括年

27、终转账、结清旧账、记入新账三个环节。二、年报的编制财政会计的年报包括资产负债表、财政收支决算总表、收入决算明细表、支出决算明细表以及基金预算收支决算总表和基金预算收支明细表。第四节财政会计报表的审核与汇总一、财政会计报的审核报表审核包括两个方面：政策性审核 技术性审核第九章 行政单位会计概述一、行政单位会计的概念行政单位会计是各级行政单位反映和监督单位业务资金活动过程及其结果的一种管理活动。行政单位是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。二、行政单位会计与政府财政会计之间的关系行政单位会计与政府财政会计既有联系，又有区别。联系是：区别是： 会计核算的对象不同二者都

28、是政府会计的组成部分，共同参与政府预算管理反映的经济关系不同二者相辅相成，从不同环节参与政府预算管理使用的会计确认基础不同行政单位会计是政府财政会计的基础核算支出的数字基础不同第二节行政单位预算管理办法行政单位的预算管理办法是指政府预算对行政单位财务收支所采取的管理方式。财政部门对行政单位实行收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法。收支统一管理是指行政单位将全部收入包括财政拨款收入和其他收入与各项支出统一编列预算，报经主管部门和财政部门核定。定额、定项拨款是指行政单位根据年度工作计划和收支增减因素，提出收支额度，经财政部门批准后按规定的额度拨付资金。超支不补

29、、结转和结余按规定使用是指行政单位预算在经主管部门和财政部门核定后，预算收支由单位自求平衡。第三节行政单位的会计核算方法第十章 资产的核算第一节货币资金的核算货币资金是指行政单位处于货币形态的资金，包括现金、银行存款和零余额账户用款额度、财政应返还额度等。 购买的有价证券也视同货币资金出纳人员应对库存现金每日清点，在清点中发现账实不符时，应及时调整现金账户，溢于的现金先记入暂存款账户，短缺的现金先记入暂付款账户，流待查明原因后进行转销，转销有两种情况，查明原因的根据具体情况作相应处理，未查明原因的，经领导批准后，转作支出或应缴预算款。财政应返还额度（尚未使用的预算指标数）=财政直接支付额度（财

30、政零余额账户）+财政授权支付额度（单位零余额账户）-实际支用数财政部门对行政单位的应返还额度采用先注销后恢复的管理办法。有价证券的核算有价证券是由国家证券发行部门依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的信用凭证。行政单位购买的有价证券是指用结余资金购买的国债。行政单位购买有价证券的规定有以下几个方面：用结余资金购买购买中央政府发行的公债视同货币资金进行保管有价证券的利息收入以及转让证券的收益或损失列作当期收入，不能作为福利费处理和设立“小金库”。第二节暂付款的核算暂付款是指行政单位在执行预算过程中，与其他单位或个人发生结算业务，结算过程中被往来单位占用的资金。暂付款一般包括预付的设备款、

31、职工预借的差旅费、报账单位领用的备用金等。第三节库存材料和固定资产的核算一、库存材料的核算库存材料是指行政单位大宗购入，在仓库存放并陆续好用的物资材料，如大宗的办公用品、修理用材料、燃料、低值易耗品等。行政单位购入材料一般按实际成本计价（含增值税），购入和有偿调入的材料，分别以购入价和调拨价为材料价格入账，采购过程中的运输费、差旅费列作当期支出。二、固定资产的核算固定资产是指期限超过一年，一般设备单位价值在1000元以上，专用设备单位价值在1500元以上，并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物及陈列品；图书、档案；家具、用品、装

32、具及动植物。固定资产计价：应该按取得或购建时的实际价值登记入账。（购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值，列作支出）自行建造的固定资产按照实际建造成本计价。购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价、运杂费、安装费等相关支出计价。在原有基础上改建扩建的固定资产，按改建扩建过程中发生的支出，减去改建扩建过程中的残值收入后的净增加价值，增加原有固定资产价值。接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或捐赠者提供的有关凭据记账，接受捐赠时发生的有关费用计入固定资产价值。无偿调入和盘盈的固定资产，应按照同类资产的市场价格或有关凭据确定固定资产价值。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资

33、产，可以先按暂估价格入账，待确定实际价值后再进行调整。第十一章 负债与净资产的核算负债是指行政单位所承担的能够以货币计量，需要以资产或劳务偿还的债务，包括应缴预算款、暂存款、应付工资等。一、应缴预算款的核算应缴预算款是指行政单位在公务活动中按规定取得的应上缴财政预算的各种款项。应缴预算款的内容包括：纳入财政预算管理的政府性基金行政性规费收入罚没收入其他应缴预算资金二、暂存款的核算暂存款是指行政单位在公务活动过程中与其他单位和个人发生的待结算款项。暂存款包括收到外单位委托办事的资金，不明性质的资金、临时暂存资金以及其他应付款项等。三、应付职工薪酬的核算应付职工薪酬是指行政单位为获得职工提供的服务

34、给予各种形式的报酬以及其它相关支出。行政单位的应付职工薪酬包括应付工资（离退休费）、应付（地方或部门）津贴补贴、应付其他个人收入等。第二节净资产的核算行政单位净资产是指资产减去负债后的差额，它表明行政单位拥有的资产总额在抵补现时义务以后的价值。一、固定基金的核算固定基金是指行政单位各项固定资产所占用的资金，是单位固定资产的资金来源。固定基金的来源：国家拨入固定资产所形成的固定基金。自行购建固定资产所形成的固定基金。通过上级单位无偿或有偿调入固定资产所形成的固定基金。接受捐赠固定资产所形成的固定基金财产清查过程中盘盈固定资产所形成的固定基金。根据国家有关规定进行清产核资，或进行资产评估使固定资产

35、增值所形成的固定基金。二、结余的核算行政单位结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。根据资金管理要求可以分为基本经费结余、项目经费结余两类。第十二章 收入和支出的核算第一节行政单位收入与支出的内容一、行政单位收入的内容收入是行政单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费和其他收入。拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由同级财政部门或上级单位拨入的预算经费。其他收入是指行政单位按规定收取以及由其他来源渠道取得的各种收入。行政单位依法取得的应当上缴财政的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等，不属于行政单位的收入。二、行政单位支出的内容支出是指行政单位为

36、保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失，包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。经费支出是行政单位在业务活动过程中发生的各项支出。拨出经费是指实行资金划拨制度的行政单位按核定的预算，将财政或上级单位拨入的经费，按规定的预算级次转拨给下属单位的资金。结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排自筹基本建设时所筹集并转存建设银行的资金。第二节拨入经费的核算第三节其他收入的核算第四节经费支出的核算按照政府收支分类科目的要求进行分类：工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭补助支出基本建设支出按照编制部门预算的要求进行分类：基本支出项目支出项目支出的管理应遵循的原则：专款专用原则单

37、独核算原则加强检察监督原则第五节拨出经费与结转自筹基建第十三章 行政单位会计报表第一节行政单位会计报表的作用和分类一、行政单位会计报表的作用行政单会计报表是根据会计账簿及有关资料，以统一的表格形式，总括反映一定时期财务状况和收支情况的书面文件。行政单位会计报表有资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表、基本数字表和会计报表说明书。行政单位通过会计报表提供的资料，结合必要的调查研究，可以检查一定时期预算执行情况及其结果；可以考核在执行政府预算的过程中，对有关财经政策、法令、制度、计划的执行情况；可以为编制下期单位预算提供参考数据。（作用与意义）二、行政单位会计报表的分类会计报表可以按照会计报表的

38、内容、编报时间、编报层次进行分类。按照会计报表的内容分类：资产负债表、收入支出表、基本数字表、会计报表说明书。按照会计报表的编报时间分类：月报和年报。按照会计报表的编报层次分类：基层会计报表和汇总会计报表。第二节年终清理结算和结账一、年终清理结算行政单位年终清理结算的主要事项：清理核对预算收支清理结算应缴款项清理结算往来款项清查核对货币资金清查盘点财产物资二、年终结账年终结账包括年终转账、结清旧账、记入新账三个环节。第三节行政单位会计报表的编制一、行政单位资产负债表资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。二、行政单位收入支出表行政单位收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的报表

39、，它由收入、支出和结余组成。三、行政单位基本数字表基本数字表是反映行政单位的人员情况、占用资产情况以及其他相关情况的会计报表。第四节行政单位会计报表的审核和汇总报表审核包括两个方面：政策性审核 技术性审核第十四章 事业单位会计概述第一节事业单位会计的概念和特点一、事业单位会计的概念事业单位会计是反映和监督事业单位业务资金活动情况及其结果的一种管理活动。事业单位是指国家或国有单位出资成立的、以提供社会公共利益为目的的组织，包括文化、教育、科研、文艺、医疗卫生、广播电视等科学文化单位，以及气象、环保等公益事业单位。二、事业单位会计的特点：收入来源的广泛性会计确认基础的多重性专用基金设置的例外性成本

40、核算方法的特殊性第二节事业单位预算管理办法事业单位预算管理办法是指政府预算对事业单位财务收支所采取的管理方式。国家对事业单位实行核定收支，定额或定项补助，超支不补、结余与结转按规定使用的预算管理办法。收入上缴（少数事业单位需要上缴）第三节事业单位的会计核算办法第十五章 资产的核算资产是指事业单位占有或者使用额能以货币计量的各种经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位资产按其流动性可以分为流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资。第一节流动资产的核算流动资产是指可以在1年（含1年）以内变现或者耗用的资产，包括库存现金、各种存款、零余额账户用款额度、短期投资、应收及预付款项、存货。

41、库存现金的管理：包括遵守现金的使用范围；遵守库存现金限额的规定；不得坐直现金；如实反映现金库存；加强现金业务的内部控制制度等。在银行开户必须注意以下三个问题：单位的各项收支，由单位财务部门统一管理。单位要本着相对集中，利于管理的原则开立账户，防止和杜绝开立账户过多、过滥的现象。单位必须在经国家有关部门正式批准的银行或非银行金融机构开立账户及办理有关存款、取款和转账结算业务。短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过一年（含一年）的投资，主要是国债投资。事业单位取得短期投资时，应当按照取得时的实际成本作为投资成本入账。实际成本是指短期国债的购买价款以及税金、手续费等相关税费。应收及预付款项是

42、事业单位在执行预算过程中，与其他单位和个人发生结算业务，结算过程中被往来单位占用的资金。应收及预付款项包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款。存货是指事业单位在开展业务活动或其他活动中为耗用而储备的资产，包括材料、燃料、包装物及低值易耗品等。从外部购入的存货的计价：购入用于公务性活动的存货，以购买存货的含税价格和支付的运杂费入账； 属于小规模纳税人的事业单位，购入存货以含税价格和支付的运杂费入账； 属于一般纳税人的事业单位，购入存货用于公务活动的，以支付的存货买价、增值税进项税额及运杂费入账， 购入存货用于经营性活动的，则按买价及运杂费入账，支付的增值税款项通过“应缴税费

43、-应交增值税（进项税额）账户处理。自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定，没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定。第二节长期投资的核算长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。长期投资的入账价值：以货币资金购入的各种股票和债权形成的长期投资，按买价、税金、手续费等相关费用入账。 以固定资产、无形资产向其他单位投资，按照固定资产、无形资产的评估价值加上相关税费入账。第

44、三节固定资产的核算固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。对于构成相关硬件不可缺少的应用软件，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；对于不构成相关硬件不可缺少的应用软件，应当将软件单独作为无形资产进行核算。固定资产处置是事业单位对其占有、使用的固定资产进行产权转让或者注销的行为。处置方式包括出售、报废、损毁、无偿调出、对外捐赠等。事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入的管理规定，实行收支两条线处理，即用出售固定资产所得的收入，扣除相关费用后，作为应缴国库款处理。事业单

45、位以自筹资金建造固定资产的处置收入可以留给单位作为修够基金使用。事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。第四节无形资产的核算无形资产是事业单位持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。第十六章 负债的核算负债是指事业单位所承担的能以货币计量的，需要以资产或劳务偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项、长期借款、长期应付款等。第一节借入款项的核算借入款项是指事业单位向银行或其他金融机构借入的款项。包括短期借款（偿还期限1年以下）和长期借款（偿还期限1年以上）第二节应缴款项的核算应缴款项是

46、指事业单位按规定应该缴入国库或财政专户的款项，包括应缴预算款、应缴财政专户款、应缴税费，以及按照国家有关规定应上缴的其他款项。一、应缴国库款是指按规定应缴入国库的纳入财政预算的资金，主要包括事业单位代收的纳入财政预算管理的政府性基金、事业性收费收入、罚没收入、无主财产变价收入和其他按预算管理应上缴预算的款项。二、应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的预算外资金收入，主要包括纳入预算外财政资金管理的事业性收费、实行收支两条线管理的国有资产处置收入等。三、应缴税费是指有经营收入的单位必须向国家缴纳的各种税款和相关费用。第三节应付职工薪酬的核算应付职工薪酬是指事业单位按照有关规定应付给职工以及为职工支付的各种薪酬。第四节应付及预收款项的核算应付及预收款项是指事业单位在开展各种业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款、长期应付款等应付款项和预收款项。第十七章 净资产的核算净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位净资产包括：事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。一、基本业务收支结余形成的核算（一）事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收