以前年度损益调整学习

1、1以前年度损益调整不属于损益类科目，也不是权益类科目。它是个调整或者叫做过渡科目，一般是在本年，发现上年有涉及损益调整的时候，比如多做了费用，用这个科目作调整以后，直接转到利润分配- -未分配利润，不在本年利润里面反映。这个科目只有发生额，没有余额的，不会影响本年利润的。一、0606 年管理费用”科目多结转了损益 出现贷方余额 如何调整？答：1 1、金额不大，直接调整当年，正确。2、金额足够大，就要调整年初数，在所有者权益变动表中有年初数调整栏目。资产负债表要调整的年初数 的项目有：应交税费、未分配利润、盈余公积。具体分录为：借：管理费用贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：应交税金-应

2、交所得税借：以前年度损益调整贷：盈余公积再按以前年度损益调整差额借：以前年度损益调整贷：利润分配一一未分配利润会计软件做账，只能按正确的模式做，所以不能按第一中方法，因为第一种方法只能在手工模式下可靠，这就是电子计算机的弊病。二、 我去年第四季度和和全年没有计提所得税只在2008年交纳的时候做了会计分录现在我要补计提去年的所得税并调整以往年度损益请问具体的操作方法及分录，谢谢.答：计提所得税借以前年度损益调整贷应交税费-应交所得税结转借利润分配-未分配利润贷以前年度损益调整缴纳借应交税费-应交所得税贷银行存款需要注意的是，利润分配和应交税金两个科目，在资产负债表上体现为修改年初数，而不是期末数

3、。三、 笨会计请教各位高手，该科目借方余额表示什么？贷方余额表示什么？以前年度的费用调减，成本调减应该如何处理？2006年调减费用274万元，该如何记帐？缴纳所得税的分录如何记？答：企业会计制度 以前年度损益调整，确切的说，期末借贷方均没有余额，因已经结转到未分配利润一本年利润科目了 一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。企业在年度资产负债表日至财务会计报告批 准报岀日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，以及本年度发生的以前年度重大会计差错的调整，也 在本科目核算。二、企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；企业调整减 少的以前年度利润或

4、2-调整增加的以前年度亏损，借记本科目，贷记有关科目。企业由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加的所得税，借记本科目，贷记应交税金一应交所得税”科目；由于调整减少或增加以前年度利润或亏损而相应减少的所得税，作相反会计分录。经上述调整后，应同时将本科目的余额转入 利润分配一未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本 科目，贷记 利润分配一未分配利润”科目；如为借方余额，作相反会计分录。结转后本科目应无余额。三、企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，应当调整本年度会计报表相关项目的年初数或上年实际 数；企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准报岀口之间发生的调整报告年度损益的事项，应当

5、调整 报告年度会计报表相关项目的数字。第一百三十三条 本期发现的会计差错，应按以下原则处理：（二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应当直接计入本期净损益，其他相关项目也 应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整本期相关项目。重大会计差错，是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金 额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%及以上，则认为金额比较大。（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应当将其对损益的影响数调整发现当期的期初 留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应当调整

6、会计报表相关项目的 期初数。2006年调减费用274万元，属于重大会计差错，因此应按照上述方法调整。 借：相关会计科目274万贷：期初未分配利润（274万税款）贷：应交税金-应交所得税 支付所得税时借：应交税金-应交所得税贷：银行存款四、企业对年报审计调整的会计处理？审计调整是注册会计师在对被审计单位进行审计后，为取得审计后的会计报表在所有重大方面达到合法性、公允性和会计处理的一致性，而对审前报表的会计误差进行的调整。注册会计师对审计调整一般通过编制“审计差异调整表-审计分录汇总表”，在审计工作底稿中进行。这份“审计差异调整表-审计分录汇总3-表”也是被审计单位进行会计处理的原始凭证。但由于企

7、业调帐的时间，各种会计误差的性质，误差对会 计报表的影响以及其影响延续时间的不同，被审计单位进行的会计处理也不同。下面就这四方面进行讨论。一、 不同调帐时间对被审计单位会计处理的景响不同调帐时间是指被审计单位是在结帐前还是在结帐后进行审计调整的会计处理。注册会计师对审计 过程中发现的会计误差，是视作当年发现的误差进行调整的。根据现行会计制度，企业年终结帐后发现以 前年度会计事项有误差，如果涉及以前年度损益的，应通过以前年度损益调整科目调整；不涉及以前年度 损益的，仍通过原科目调整。因此，在结帐前，企业调帐的分录应按注册会计师提供的审计调整原分录进行会计处理。在结帐后， 就要看审计调整分录涉及的

8、会计要素而定：对不涉及损益类科目的，通过原科目调整；对涉及损益类科目的,应将损益类科目改为“以前年度损益调整”科目，同时将所调整的资产、负债和所有者权益金额调整审计 年度报表数。二、 会计误差性质不同对被审计单位会计处理的影响审计调整的会计误差可分为核算误差和重分类误差。核算误差是因企业对经济业务的会计核算不正确，如会计科目误用或金额误计等引起的误差，它既需要调表又需要调账；重分类误差是因企业未按规定编制 会计报表而引起的误差，如应收帐款的贷方余额应列入报表的预收帐款项目中，而企业编制报表时末作重 分类处理，这种误差不需要调帐，只需直接对会计报表金额进行重分类调整。对这两种会计误差，注册会 计

9、师的审计调整和被审计单位的会计处理是不同的：会计误差种类审计调整被审计单位会计处理核算误差编制审计差异调整分录结账前按审计调整原分录处理；结账后按 所涉及的会计要素不同进行不同处理，并 调整审计年度报表相关数重分类误差编制审计重分类调整分录不需要作任何会计处理三、会计误差影响会计报表种类的不同对被审计单位会计处理的影响根据误差影响会计报表种类的不同，一般可分为三类：1只影响资产负债表的会计误差。如基本建设工程领用本企业的产品未视同销售而应补提应交增值税 等的会计误差。2只影响损益表的会计误差。如应记入销售费用的广告费而误入管理费用等的会计误差。3对资产负债表和损益表同时产生影响的会计误差。如坏

10、帐准备计提、固定资产折旧等计算有误，产 成品销售成本结转有误，待摊费用、递延资产摊销有误等。这三种误差对注册会计师的审计调整和被审计单位的会计处理也是不同的：对报表种类的影响审计调整1由于这类误差不影响当期利润，可以调表不谓帐，本文称为“类似重分类调”。以下同。2从报表披露角度，这类误差还需对利润表的“上年实际”工作相应调整。以下同四、会计误差影响延续时间的不同对被审计单位会计处理的影响根据影响所延续的时间，会计误差可分为三类：1.只影响当期会计报表的审计调整。这类审计调整主要是被审计单位损益表科目之间的误用，如应记 入管理费用的误入了销售费用，应记入主营业务收入的误入了其他业务收入等。这种误

11、用只是歪曲了经营 成果组成结构的真实情况，不影响当期净损益，对以后会计期间亦无影响。2.只影响当期和下期会计报表的审计调整。如对待摊费用的摊销和预提费用的计提计算有误，费用的年度划分不清，期末货到单未到的材料未暂估入帐等进行的调整。收入和4-3.影响两期以上会计报表的审计调整。如对固定资产和低值易耗品划分的价值标准不清，收益性支岀和资本性支岀划分不清，固定资产折旧和递延资产摊销计算有误等。这类误差影响的时间较长，有的甚至 永久地存在。现假定某企业1999年度经审计发现以下会计误差：(1)将应计入其他业务收入的材料销售收入6万元 列入主营业务收入；(2)将投资者多缴纳的出资款5万元列入资本公积；

12、(3)预付下年度报刊订阅费用2万 元记入管理费用。以上会计误差的分类对被审计单位会计处理的影响：误差影响的报表审计调整被审计单位会计处理(1)损益表(当期)类似重分类调整不作帐务处理(2)资产负债表(两期以上)审计差异调整按审计调整原分录作会计处 理(3)损益表和资产负债表(当期和下期)审计差异调整结账前，按审计分录作会计处 理调整原科目；结帐后，按所 涉及的会计要素不同进行不 同处理，并调整审计年度报表 相关数注 册 会 计 师 对 上 述 会 计 误 差 的 审 计 调 整 ： 由 于 注 册 会 计 师 调 整 是 在 审 计 工 作 底 稿 中 进 行 的 ， 目 的 在 于为企业代编

13、经审计后的会计报表。因此，尽管以上会计误差是在审计年度的次年发现的，但在编制试算平 衡表时，应将这些误差视同审计当年发现的误差进行调整，分录如下：(1)材料销售收人应列入其他业务收入借：主营业务收入6万贷：其他业务收入6万(2)多缴岀资款应列入其他应付款借：资本公积5万贷：其他应付款5万(3)预付下年度费用应列人待摊费用借：待摊费用2万贷：管理费用2万被审计企业会计处理：(1)第一笔误差只影响审计当年损益表项目，对当年的净利润没有影响，对下年度也不会产生影响，不必编制调整分录登记入帐，只需将注册会计师编制的审计调整分录汇总表作为原始凭证，附于其他调整事项的记帐凭证后。(2)第二笔因不涉及损益，

14、可按注册会计师提供的审计调整分录的原科目调整如下：借：资本公积5万贷：其他应付款5万同时调整当月报表的年初数， 将资本公积年初数调减5万元，将“其他应收款”年初数调增5万元。(3)第三笔误差中由于管理费用涉及到损益，要看企业作调整时是否已结帐。若没有结帐，企业按注册会计师提供的审计调整分录的原科目调整如下：借：待摊费用2万贷：管理费用2万若企业已经结帐，应将“管理费用”改为“以前年度损益调整”，并调整如下：借：待摊费用2万5-贷：以前年度损益调整2万同时，再将“前年度损益调整”科目2万元转入“利润分配-未分配利润”科目。以上帐务处理会使调整后会计报表与审计年度总帐金额不一致，导致形式上的帐实不

15、符，但从实质上 看，帐表仍然相符，只不过是审计当年的会计误差调整在下一年的帐上予以反映而已。这种处理对下一年 的财务状况和经营成果不会产生影响。五、以前年度损益调整”科目的使用？企业在使用“以前年度损益调整”科目时，应注意以下问题：1.1. 该科目包含的内容。“以前年度损益调整”科目贷方表 示企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损， 借方是调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损。一些企业会计把不属于该科目的内容，如递延资产、待摊 费用、预提费用、资产损失等科目的内容，均记入该科目，形 成期末“利润分配一一未分配利润”科目借方金额增大，弥补 亏损基数增加，特别是将有关资产损失

16、直接转入“利润分配一 未分配利润”科目后，丧失了追查相关责任的机会。2.2. 不能错误使用该科目逃税。调整增加以前年度利润或减 少以前年度亏损，则相应增加了应补缴的企业所得税；而减少 以前年度利润或增加以前年度亏损，则相应减少了应补缴的企 业所得税。有的企业在实际工作中常作如下错误分录：借记相 关科目，贷记“以前年度损益调整”；借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税金一一应交所得税”。在记账年度作分录：借记“本年利润（所得税额）”，贷记“以前年度损益调整（所 得税额）”。最后将因调整增加以前年度利润或减少以前年度 亏损而缴纳的所得税记入本年利润科目的借方，提前用当年的 利润冲销，并直接减少了本

17、年应纳所得税的计税依据，客观上 会造成偷逃税。3.3. 不能随意使用该科目。根据法律法规的有关规定，企业 应在规定的期限内进行所得税申报，且调整以前年度发生的会 计事项，如超过了申报期限，就视为放弃权益。此时，如发现 有属于以往年度会计事项，需调整减少以前年度利润或调整增 加以前年度亏损，其正确的会计调整分录应为：借记“以前年 度损益调整”，贷记相关科目；借记“利润分配一一未分配利 润”，贷记“以前年度损益调整”，以使以前年度损益调整科 目无余额。例：某公司（外企）进行20062006 年年度的所得税汇算清缴，发现如下问题：营业税漏缴 23002300 元，累计折旧多提 1000010000

18、元。由此可得，20072007 年补缴所得税为（10000-230010000-2300）*0.33=2541*0.33=2541分录一、6-补缴所得税借：以前年度损益调整2541.002541.00贷：应交税金-所得税2541.002541.00结转借：利润分配-未分配利润25412541贷：以前年度损益调整2541.002541.00缴纳所得税借：应交税金-所得税2541.002541.00贷：银行存款2541.002541.00分录二、补缴营业税借：以前年度损益调整2300.002300.00贷：应交税金-营业税2300.002300.00调整累计折旧：借：累计折旧10000.00100

19、00.00贷：以前年度损益调整10000.0010000.00补缴所得税借：以前年度损益调整2541.002541.00贷：应交税金-所得税2541.002541.00结转借：以前年度损益调整5159.005159.00贷：利润分配-未分配利润5159.005159.00缴纳营业税及所得税借：应交税金-营业税 2300.002300.00应交税金-所得税 2541.002541.00贷：银行存款4841.004841.00根据企业会计准则（制度）（20052005 前）的有关规定，题中正确的会计处理应当为: 1 1、补计上年度少交的营业税借：以前年度损益调整 2 2 300300 元贷：应交税

20、金-应交营业税2 2 300300 元 2 2、冲回上年度多提的折旧费借：累计折旧 1010 000000 元贷：以前年度损益调整1010 000000 元 3 3、补计上年度少交的所得税借：以前年度损益调整 2 2 541541 元贷：应交税金-应交所得税2 2 541541 元4 4、结转以前年度损益调整 结转前的以前年度损益调整余额借：以前年度损益调整 5 5 159159 元贷：利润分配一一未分配利润5 5 159159 元5 5、涉及上年度提取的法定盈余公积的，还应当：借：禾 U U 润分配一一未分配利润515.90515.90 元= =-2-2 300300 + + 1010 00

21、0000 - - 2 2 541541 = = 5 5 159159 元7-贷：盈余公积一一法定盈余公积515.90515.90 元6 6、补交上年度少交的税金借：应交税金一一应交营业税2 2 300300 元借：应交税金-应交所得税2 2 541541 元贷：银行存款 4 4 841841 元如果，题中多提的折旧费为税法意义上的多提，即会计上折旧费计提正确、但未依税法进行纳税调整，则，相关会计处理应当为：1 1、补计上年度少交的营业税借：以前年度损益调整 2 2 300300 元贷：应交税金-应交营业税2 2 300300 元2 2、补计上年度少交的所得税借：以前年度损益调整 2 2 541

22、541 元贷：应交税金-应交所得税2 2 541541 元3 3、结转以前年度损益调整结转前的以前年度损益调整余额= =-2-2 300300 - - 2 2 541541 = = -4-4 841841 元借：利润分配一一未分配利润4 4 841841 元贷：以前年度损益调整 4 4 841841 元4 4、涉及上年度提取的法定盈余公积的，还应当：借：盈余公积一一法定盈余公积484.10484.10 元贷：禾 U U 润分配一一未分配利润484.10484.10 元5 5、补交上年度少交的税金借：应交税金一一应交营业税2 2 300300 元借：应交税金-应交所得税2 2 541541 元贷

23、：银行存款 4 4 841841 元六、从两个案例谈以前年度损益调整的会计处理企业对以前年度发生的损益进行调整时，将涉及应纳所得税、 利润分配以及 会计报表相关项目的调整。关于以前年度损益调整的会计处理方法，虽然在有关会计制度中作了规定，但因具体处理程序不甚明确，加之会计实务中具体情况复杂，致使此项业务会计实务中差错率极 高。下面两个案例是笔者在审计实践中遇到的，也是会计实务中对以前年度损益进行调整时，极易发生错弊的典型，颇具代表性。本文将结合案例分析，探讨企业发生以前年度损益调整 事项的会计处理方法。一、案例简介案例一：20012001 年 5 5 月，税务部门在对某国有 工业企业进行税务稽

24、查时发现， 该企业 20002000 年度多提固定资产折旧 100100 万元（为便于 计算，数据已作简化处理，下同），因此责令企业 作纳税调整，补交所得税 3 33 3万元（该企业所得税税率 3333%）。当时企业会计人员所作的会 计处理如下：1借：所得税3333 万元贷：应交税金 应交所得税 3333 万元2借：应交税金 应交所得税 3333 万元贷：银行存款3333 万元3借：本年利润 3333 万元贷：所得税 3333 万元4借：利润分配 未分配利润 3333 万元贷：本年利润3333 万元账务处理后出现的问题：该企业固定资产按直线法计提折旧，后续调整如何进行才能使固定资产账面的折旧率

25、、折旧年限、折旧额相吻合，并与实际税负相一致？现行税法已 将所得税定位为企业在经营过程中为取得收入而发生的一项支出。将补交的所得税结转至利润分配显然不符合会计制度规定。上年未分配利润的调增数不等于补交的所得税额，处理结果有误。未做补提盈余公积调整，会计处理漏项”案例二：20002000 年 3 3 月，审计机关对某国有有限责任公司进行审计检查时发现，该公司 上年度误将购入的一批已达到固定资产标准的办公设备记入管理费用”账户，于是在下达的审计意见书中要求企业进行账务调整（未列明调账分录）。该公司会计人员据此所作的调账分录如下：1借：固定资产300300 万元贷：以前年度损益调整300300 万元

26、2借：以前年度损益调整300300 万元贷：利润分配一一未分配利润 300300 万元-8 -9-账务处理存在的问题：该公司虽然对损益作了调整，但却在没有进行相应纳税调整的情 况下，直接将损益调整的结果转入朱分配利润”，避开了纳税环节。二、以前年度损益调整的会计处理方法有关以前年度的损益调整属于会计差错更正，笔者认为可将其分为资产负债表日后事项和非日后事项两种情况。各种情况下的会计处理方法有所不同，必须具体分析。（一）日后事项的损益调整如果企业所发生的以前年度损益调整事项属资产负债表日后事项，即年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，则应按新企业会计制度第 138138 条及企业会

27、计准则一一资产负债表日后事项 的有关规定进行调整。 会计处理程序如下： 将需要调整的 损益数结转至以前年度损益调整”账户，应调增利润（上年少计收益、多计费用）时记贷方、 应调减利润（上年少计费用、多计收益）时记借方。作所得税纳税调整。补交所得税时， 借记 以前年度损益调整”账户，贷记 应交税金一一应交所得税”账户；冲减多交所得税时作 相反的分录。将 以前年度损益调整”账户的余额转入 利润分配一一未分配利润”账户。 调整盈余公积计提数。补提盈余公积时，借记 利润分配一一未分配利润”账户，贷记 盈余公积”账户；冲减多提盈余公积时作相反的分录。调整会计报表相关项目的数字。包括： 资产负债表日编制的会

28、计报表相关项目的数字，以及当期编制的会计报表相关项目的年初 数。如果提供比较会计报表，还应调整相关会计报表的上年数。（二）非日后事项的损益调整如果企业所发生的以前年度损益调整事项不属于资产负债表日后事项，应按新企业会计制度及相关的规定进行处理。新企业会计制度第 133133 条将非日后事项分为重大会计差错和非重大会计差错两类。重大会计差错应当调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。”也就是说根据重要性原则将其视同日后事项处理，处理方法同日后事项。非重大会计差错应当直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整。”会计处理程序如下：将需要调整的损益数结转至以

29、前年度损益调整”账户，调整方法同日后事项。将以前年度损益调整”账户的余额转入 本年利润”账户。有关纳税调整并入当期期末所得税计算时一并进行；有关盈余公积的调整并入当期期末利润分配中进行。如案例二，该有限责任公司应根据审计意见书作如下会计处理：1借：固定资产300300 万元贷：以前年度损益调整300300 万元2借：以前年度损益调整300300 万元贷：本年利润300300 万元需要特别说明的是：在会计实务中，一般只有在企业 自查”中发现的以前年度损益调整 事项，才按上述程序处理。如果是在税务稽查或审计检查中发现的以前年度损益调整事项， 或许就不能按此程序处理了。因为税务或审计人员为了防止税源

30、流失、保护国家利益不受侵害，通常会要求企业立即进行纳税调整，而非并入期末所得税 计算中进行。此时会计处理程 序就应作-10相应调整：将需要调整的损益数结转至 以前年度损益调整”账户。作所得税纳 税调整。将 以前年度损益调整”账户的余额转入 利润分配一一未分配利润”账户。调整 盈余公积计提数。 对比可知，此时的会计处理程序与日后事项基本相同， 只是因其不是资产 负债表日后事项，不需调整会计报表相关项目的数字。如案例一，该国有 工业企业应根据纳税调整通知书作如下会计处理：1借：累计折旧100100 万元贷：以前年度损益调整100100 万元2借：以前年度损益调整3333 万元贷：应交税金 应交所得

31、税 3333 万元借：应交税金一一应交所得税 3333 万元贷：银行存款3333 万元3借：以前年度损益调整6767 万元贷：利润分配 未分配利润 6767 万元（100100-3333）4借：利润分配 未分配利润 1010 万元贷：盈余公积1010 万元（6767X1515%）三、案例点评两个案例的性质完全相同，处理结果却大不一样。 案例一只作了纳税调整，未作损益调整。案例二正好相反，只作了损益调整，未作纳税调整。点评如下：1 1、 本年利润”为所有者权益类账户，核算企业当期实现的利润。将上年度的损益调整计入后，会相应调增或调减当期利润， 并影响应纳税所得额的计算。 案例一中企业将已作了 纳

32、税调整的损益直接计入该账户， 必将导致重复计征所得税；而案例二中企业将未作纳税调 整的损益直接计入该账户，又将导致漏计所得税。2 2、 企业对不属于资产负债表日后事项的以前年度损益进行调整时，应记入 以前年度损益调整”账户。调整损益的同时未作纳税调整的，将以前年度损益调整”账户的余额结转至本年利润”账户，期末与当期利润一并纳税；调整损益的同时作了纳税调整的，将以前年度损益调整”账户的余额结转至 利润分配一一未分配利润”账户，以避免重复纳税。3 3、案例的更正方法。案例一应首先用红字冲销原来所作的、三笔账，然后按前述正确方法进行账务处理； 案例二可将 利润分配一一未分配利润”账户的贷方发生额直接

33、 冲转至本年利润”账户。总之，处理以前年度发生的损益调整事项，必须区分实际情况， 对具体问题作具体分析后再予以处理，才可避免发生错误及舞弊，保全国家和企业双方的利益不受侵害。一：从两个案例谈以前年度损益调整的会计处理企业对以前年度发生的损益进行调整时，将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相关项目的调整。关于以前年度损益调整的会计处理方法，虽然在有关会计制度中作了规定，但因具体处理程序不甚明确， 加之会计实务中具体情况复杂，致使此项业务会计实务中差错率极高。下面两个案例是笔者在审计实践中遇到的，也是会计实务中对以前年度损益进行调整-11时，极易发生错弊的典型，颇具代表性。 本文将结合案例分析，

34、探讨企业发生以前年度损益 调整事项的会计处理方法。一、案例简介案例一：20012001 年 5 5 月，税务部门在对某国有工业企业进行税务稽查时发现，该企业 20002000年度多提固定资产折旧 100100 万元（为便于计算，数据已作简化处理，下同） ，因此责令企业 作纳税调整，补交所得税 3333 万元（该企业所得税税率 3333 ）。当时企业会计人员所作的会 计处理如下：1借：所得税3333 （万元）贷：应交税金应交所得税 3333 （万元）2借：应交税金应交所得税3333 （万元）贷：银行存款3333 （万元）3借：本年利润 3333 （万元）贷：所得税 3333（万元）借：利润分配

35、未分配利润3333 （万兀）-12贷：本年利润3333 （万元）账务处理后出现的问题： 该企业固定资产按直线法计提折旧， 后续调整如何进行才能使固定资产账面的折旧率、折旧年限、折旧额相吻合，并与实际税负相一致？现行税法已 将所得税定位为企业在经营过程中为取得收入而发生的一项支出。将补交的所得税结转至利 润分配显然不符合会计制度规定。上年未分配利润的调增数不等于补交的所得税额，处理 结果有误。 未作补提盈余公积调整， 会计处理“漏项”。案例二： 20002000 年 3 3 月，审计机关对某国有有限责任公司进行审计检查时发现，该公司 上年度误将购入的一批已达到固定资产标准的办公设备记入“管理费用

36、” 账户， 于是在下达的审计意见书中要求企业进行账务调整（未列明调账分录）。该公司会计人员据此所作的调账分录如下：1借：固定资产300300 （万元）贷：以前年度损益调整300300 （万兀）2借：以前年度损益调整300300 （万元）贷：利润分配未分配利润 300300 （万元）-13账务处理存在的问题： 该公司虽然对损益作了调整， 但却在没有进行相应纳税调整的情 况下，直接将损益调整的结果转入“未分配利润” ，避开了纳税环节。二、以前年度损益调整的会计处理方法有关以前年度的损益调整属于会计差错更正， 笔者认为可将其分为资产负债表日后事项 和非日后事项两种情况。各种情况下的会计处理方法有所不

37、同，必须具体分析。（一）日后事项的损益调整如果企业所发生的以前年度损益调整事项属资产负债表日后事项， 即年度资产负债表日 至财务报告批准报出日之间发生的事项，则应按新企业会计制度第 138138 条及企业会 计准则一一资产负债表日后事项的有关规定进行调整。会计处理程序如下：将需要调 整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户，应调增利润（上年少计收益、多计费用）时 记贷方、应调减利润（上年少计费用、多计收益）时记借方。作所得税纳税调整。补交所 得税时，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税金应交所得税”账户；冲减 多交所得税时作相反的分录。将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配一一

38、未分配利润”账户。调整盈余公积计提数。补提盈余公积时，借记“利润分配一一未分 配利润”账户，贷记“盈余公积”账户；冲减多提盈余公积时作相反的分录。调整会计报 表相关项目的数字。 包括： 资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字， 以及当期编制的 会计报表相关项目的年初数。如果提供比较会计报表，还应调整相关会计报表的上年数。二）非日后事项的损益调整-14如果企业所发生的以前年度损益调整事项不属于资产负债表日后事项，应按新 企业会计制度及相关的规定进行处理。新企业会计制度第 133133 条将非日后事项分为重大会 计差错和非重大会计差错两类。 重大会计差错应当 “调整发现当期的期初留存收益， 会计

39、报 表其他相关项目的期初数也应一并调整。 ”也就是说根据重要性原则将其视同日后事项处理， 处理方法同日后事项。 非重大会计差错 “应当直接计入本期净损益， 其他相关项目也应作为 本期数一并调整。 ”会计处理程序如下： 将需要调整的损益数结转至 “以前年度损益调整” 账户，调整方法同日后事项。将“以前年度损益调整”账户的余额转入“本年利润”账户。 有关纳税调整并入当期期末所得税计算时一并进行； 有关盈余公积的调整并入 当期期末利润分配中进行。如案例二，该有限责任公司应根据审计意见书作如下会计处理：1借：固定资产300300 （万元）贷：以前年度损益调整300300 （万元）2借：以前年度损益调整

40、300300 （万元）-15需要特别说明的是： 在会计实务中， 一般只有在企业 “自查” 中发现的以前年度损益调 整事项，才按上述程序处理。 如果是在税务稽查或审计检查中发现的以前年度损益调整事项， 或许就不能按此程序处理了。因为税务或审计人员为了防止税源流失、 保护国家利益不受侵 害，通常会要求企业立即进行纳税调整， 而非并入期末所得税计算中进行。 此时会计处理程 序就应作相应调整： 将需要调整的损益数结转至 “以前年度损益调整”账户。作所得税纳税调整。将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配一一未分配利润”账户。 调整盈余公积计提数。 对比可知， 此时的会计处理程序与日后事项基本相同

41、， 只是因其不 是资产负债表日后事项，不需调整会计报表相关项目的数字。如案例一，该国有工业企业应根据纳税调整通知书作如下会计处理：1借：累计折旧100100 （万元）贷：以前年度损益调整1 1 0000 （万元）2借：以前年度损益调整3333 （万元）贷：应交税金应交所得税3333（万元）借：应交税金应交所得税 3333 （万元）贷：银行存款3333 （万元）贷：本年利润300300 （万元）-163借：以前年度损益调整6767 （万元）贷：利润分配未分配利润6 6 7 7 （万元）（ 100100 3333）4借：利润分配一一未分配利润 1010 （万元）贷：盈余公积1010 （万元）（67

42、67X1515 %）三、案例点评两个案例的性质完全相同， 处理结果却大不一样。 案例一只作了纳税调整， 未作损益调 整。案例二正好相反，只作了损益调整，未作纳税调整。点评如下：1 1 、“本年利润”为所有者权益类账户，核算企业当期实现的利润。将上年度的损益调 整计入后， 会相应调增或调减当期利润， 并影响应纳税所得额的计算。 案例一中， 企业将已 作了纳税调整的损益直接计入该账户， 必将导致重复计征所得税； 而案例二中企业将未作纳 税调整的损益直接计入该账户，又将导致漏计所得税。2 2、企业对不属于资产负债表日后事项的以前年度损益进行调整时，应记入“以前年度损益调整”账户。调整损益的同时未作纳

43、税调整的，将“以前年度损益调整”账户的余额结 转至“本年利润”账户，期末与当期利润一并纳税；调整损益的同时作了纳税调整的，将“以 前年度损益调整”账户的余额结转至“利润分配一一未分配利润”账户，以避免重复纳税。3 3、案例的更正方法。案例一应首先用红字冲销原来所作的、三笔账，然后按 前述正确方法进行-17账务处理；案例二可将“利润分配一一未分配利润”账户的贷方发生额 直接冲转至“本年利润”账户。总之，处理以前年度发生的损益调整事项，必须区分实际情况， 对具体问题作具体分析后再予以处理，才可避免发生错误及舞弊，保全国家和企业双方的利益不受侵害。 二：以前年度损益调整的会计处理方法 以前年度损益调

44、整处理方法（一）日后事项的损益调整如果企业所发生的以前年度损益调整事项属资产负债表日后事项，即年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，则应按新企业会计制度第138138 条及企业会计准则一一资产负债表日后事项的有关规定进行调整。会计处理程序如下：将需要调整 的损益数结转至“以前年度损益调整”账户，应调增利润（上年少计收益、多计费用）时记 贷方、应调减利润（上年少计费用、多计收益）时记借方。作所得税纳税调整。补交所得税 时，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税金一一应交所得税”账户；冲减多交 所得税时作相反的分录。将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配一一未分配 利润”

45、账户。调整盈余公积计提数。补提盈余公积时，借记“利润分配一一未分配利润” 账户，贷记“盈余公积”账户；冲减多提盈余公积时作相反的分录。调整会计报表相关项目-18的数字。包括：当期编制的会计报表相关项目的年初数。 年度资产负债表日至财务会计报告 批准报出日之间发生的调整报告年度损益的事项， 应当调整报告年度会计报表相关项目的数 字。报出日之后发生的应当调整当期会计报表的年初数。（二）非日后事项的损益调整如果企业所发生的以前年度损益调整事项不属于资产负债表日后事项，应按新企业会计制度及相关的规定进行处理。新企业会计制度第133133 条将非日后事项分为重大会计差错和非重大会计差错两类。重大会计差错

46、应当“调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。”也就是说根据重要性原则将其视同日后事项处理，处理方法同日后事项。 非重大会计差错“应当直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整。”会计处理程序如下：将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整” 账户，调整方法同日后事项。将“以前年度损益调整”账户的余额转入“本年利润”账户。 有关纳税调整并入当期期末所得税计算时一并进行；有关盈余公积的调整并入当期期末利润分配中进行 需要特别说明的是： 在会计实务中，一般只有在企业“自查” 中发现的以前年度损益调整事项，才按上述程序处理。 如果是在税务稽查或审计检查中发现

47、的以前年度损益调整事项，或许就不能按此程序处理了。 因为税务或审计人员为了防止税源流失、保护国家利益不受侵害，通常会要求企业立即进行纳税调整，而非并入期末所得税计算中进行。此时会计处理程序就应作相应调整：将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整” 账户。作所得税纳税调整。将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配一一未分配利润”账户。调整盈余公 积计提数。对比可知，此时的会计处理程序与日后事项基本相同，只是因其不是资产负债表日后事项，不需调整会计报表相关项目的数字。-19举例如下案例一：20012001 年 5 5 月，税务部门在对某工业企业进行税务稽查时发现，该企业20002000年度

48、多提固定资产折旧100100 万元，因此责令企业作纳税调整，补交所得税3333 万元该工业企业应根据纳税调整通知书应作如下会计处理：借：累计折旧 100100 万元贷：以前年度损益调整 100100 万元借：以前年度损益调整3333 万元贷：应交税金应交所得税3333 万元借：应交税金一一应交所得税3333 万元贷：银行存款 3333 万元借：以前年度损益调整 6767 万元贷：利润分配一一未分配利润6767 万元(100100 3333 )借：利润分配-未分配利润 1010 万元贷：盈余公积 1010 万元(6767X1515 %)案例二：20002000 年 3 3 月，集团公司内部审计对

49、某有限责任公司进行审计检查时发现，该公司上年度误将购入的一批已达到固定资产标准的办公设备300300 万元记入“管理费用”账户，于是在下达的审计意见书中要求企业进行账务调整。该有限责任公司应根据意见书应作如下会计处理：借：固定资产 300300 万元贷：以前年度损益调整 300300 万元-20借：以前年度损益调整300300 万元贷：本年利润 300300 万元案例三：20042004 年 3 3 月，某会计师事务所在对某有限责任公司进行企业所得税年度汇算清缴时，发现该企业上年度未提坏账准备，金额5050 万元，于是要求企业作账务调整。该有限责任公司应根据事务所要求作如下会计处理：借：以前年

50、度损益调整 33.533.5 万元借：应交税金一一应交所得税16.516.5 （ 50*33%50*33%）贷：坏账准备 5050 万元借：禾 U U 润分配-未分配利润33.533.5 万元贷：以前年度损益调整 33.533.5 万元案例四：20032003 年 3 3 月，某会计师事务所对某有限责任公司进行企业所得税年度汇算清缴时，由于企业在按企业会计制度核算利润与所得税会计计算企业应纳税所得时的差异，企业实际支付的工资支出与按所得税规定作为费用的工资的标准不一致，造成有100100 万元工资支出不能作为费用抵扣，于是要求企业作财务调整。该有限责任公司应根据事务所要求用债务法作如下会计处理

51、：借：以前年度损益调整 3333 万元贷：应交税金一一应交所得税3333 万元（100*33%100*33% ）借: :利润分配未分配利润 3333 万元贷: :以前年度损益调整 3333 万元-21企业在进行所得税会计处理时应注意在采用纳税影响法下，税前会计利润与应纳税所得额的会计处理方法，即应分清：时间性差异与永久性差异。时间性差异应通过“递延税款”科目,永久性差异才通过“以前年度损益调整”，案例四就是永久性差异。在财务处理方法不正确而又影响所得税的情况下应调整以前年度损益同时调整应交所得税。在财务处理方法不正确不影响所得税的情况下，应分清重大会计差错和非重大会计差错两类，重大会计差错应调

52、整以前年度损益调整，非重大会计差错在本年利润中反映。三：一、涉及以前年度的损益。以前年度虚增利润，包括少计成本、费用，多计收益；以前年度虚减利润，包括多计成本、费用，少计收益。二、涉及其他非损益类。资产性投资，包括资产性支出列入住来款，往来款列入资产性支出；长期投资，包括长期投资列往来，长期投资与其他资产混淆。三、报表日后事项。日后 四：新准则下存货盘盈、盘亏和固定资产盘盈、盘亏如何处理（1 1）企业存货、固定资产盘盈的处理企业盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。 盘盈的固定资

53、产通过 “以前年度损益调整”科目核算。-22（2 2 ）企业存货、固定资产盘亏的处理存货发生的盘亏或毁损， 应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后， 根 据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：1属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、 可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。2属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、 可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过待处理财产损溢 待处理固定资产损 溢”科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出 盘亏损失”科

54、目核算，应当计 入当期损益。（3 3）存货盘盈与固定资产盘盈的区别企业会计准则第 2828 号- 会计政策、会计估计变更和差错更正第 1111 条中提到“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、 疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。”存货和固定资产的盘盈都属于前期差错，但存货盘盈通常金额较小， 不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断，因此，存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不调整以前年度的报表。而固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查

55、中发现盘盈的固定资产是比较少见的，也是不正常的，并且固定资 产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断。因此，固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。-23(4 4 )固定资产盘盈的会计处理例：某企业于 20072007 年 7 7 月 8 8 日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台6 6 成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100100，000000 元，企业所得税 税率为 3333 %。那么该企业的有关会计处理为：(1 1 )借：固定资产100,000100,000贷：累计折旧40,00040,000以前年度损益调整60,

56、00060,000(2 2 )借：以前年度损益调整19,80019,800贷：应交税费应交所得税19,80019,800(3 3 )借：以前年度损益调整4,0204,020贷：盈余公积一一法定盈余公积4,0204,020(4 4 )借：以前年度损益调整36,18036,180贷利润分配一一未分配利润36,18036,180对于现金、存货、固定资产的盘盈和盘亏如何进行账务处理，是很多学员经常问的一个问题,容易混淆，本文对现金、存货以及固定资产的盘盈和盘亏如何进行账务处理分别进行说明。1.1.现金（1 1）现金溢余借：库存现金（实际溢余的金额） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 批准处理后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（应支付给有关人员或单位的） 贷：其他应付款应 付 现 金 溢 余-24（XX个人或单位）营业外收入现金溢余（无法查明原因的）（ 2 2）现金短缺，按照实际短缺的金额：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金批准处理后：借：其他应收款应收现金短缺款（XX个人）/ /应收保险赔款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）管理费用（无法查明的其他原因）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2.2.存货（ 1 1）企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：借：原材料 / /包装物/ /库存商品 / /周转材料低值易耗