08第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录

1、会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录1第八章第八章 生产性企业生产性企业基本交易与事项的会计记录基本交易与事项的会计记录会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录本章内容本章内容l1. 筹资交易的记录筹资交易的记录l2. 投资交易的记录投资交易的记录l3. 购货交易的记录购货交易的记录l4. 生产交易的记录生产交易的记录l5. 销售交易的记录销售交易的记录l6. 其他交易与事项的记录其他交易与事项的记录l7. 利润形成与分配事项的记录利润形成与分配事项的记录2会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录学习目标学习目标l掌握掌握F生产性企业基本交易与事项的内容生产性

2、企业基本交易与事项的内容F生产性企业基本交易与事项所涉及的基本账户生产性企业基本交易与事项所涉及的基本账户F生产性企业基本交易与事项的会计记录方法生产性企业基本交易与事项的会计记录方法3会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录关键概念关键概念l会计记录会计记录l分录记录分录记录l账户记录账户记录4会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录1. 筹资交易的记录筹资交易的记录l筹资交易的主要内容筹资交易的主要内容F股权筹资（也称股权融资）股权筹资（也称股权融资）w接受接受股东以现金或非现金形式的投资、对外股东以现金或非现金形式的投资、对外发行股票等发行股票等F债权筹资（也称债务融

3、资）债权筹资（也称债务融资）w向银行等金融机构向银行等金融机构借得借得银行借款、向社会发银行借款、向社会发行债券等行债券等5会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录（一）资本筹资（股权筹资）（一）资本筹资（股权筹资）主要账户设置：主要账户设置：“实收资本（股本）实收资本（股本）”“资本公积资本公积”会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l例例8-1l朗能公司为上市公司，朗能公司为上市公司，2日发行日发行A股股票股股票800万股，每股面值万股，每股面值1元，市价元，市价5元，扣除发元，扣除发行费用行费用100万，实际收到款项万，实际收到款项3900万元，万元，已存入银行。已

4、存入银行。l借：银行存款借：银行存款 3900万万l 贷：股本贷：股本 800万万 l 资本公积资本公积 3100万万会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l 【例例8-2】l 企业企业A、B、C、D协商各出资协商各出资200万元（共计万元（共计800万元）新设万元）新设F公司。按协议，公司。按协议，A、B、C以货币以货币资金出资，资金出资，D以以X型生产流水线出资。型生产流水线出资。6日，实际日，实际收到收到A、B、C所出资本。同日，所出资本。同日，D提供的生产线提供的生产线验收，且其评估价值为验收，且其评估价值为280万元。万元。l借：银行存款借：银行存款 600万万l 固定资

5、产固定资产 280万万l 贷：实收资本贷：实收资本 800万万l 资本公积资本公积 80万万会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录（二）负债筹资（二）负债筹资主要账户设置：主要账户设置：“短期借款短期借款”“长期借款长期借款”“财务费用财务费用”例例8-39日从市建设银行借入日从市建设银行借入1年期贷款年期贷款150万元。万元。l借：银行存款借：银行存款 150万万 l 贷：短期借款贷：短期借款 150万万会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l请写出以下业务的会计分录：请写出以下业务的会计分录：l1、发行、发行5年期债券年期债券500 000元，债券已经发元，债券已经

6、发行完毕，款项存入银行。行完毕，款项存入银行。l2、计提本月借款利息、计提本月借款利息10 000元。元。l3、本月发生借款利息、本月发生借款利息5000元，直接从银行元，直接从银行账户扣除。账户扣除。l4、偿还本月的、偿还本月的6个月期借款个月期借款10 000元。元。会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录经济交易经济交易会计分录会计分录股东投资股东投资发行股票发行股票借：银行存款等借：银行存款等 贷：股本贷：股本/实收资本实收资本 资本公积资本公积银行借款银行借款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款/长期借款长期借款发行债券发行债券借：银行存款借：银行存款 贷：应

7、付债券贷：应付债券确认利息确认利息 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款/应付利息应付利息偿还债务偿还债务借：短期借款借：短期借款/长期借款长期借款/应付债券应付债券 贷：银行存款贷：银行存款会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录练习练习1：l新华公司某月发生下列经济交易：新华公司某月发生下列经济交易：l（1）3日接银行通知，市工商银行借入的日接银行通知，市工商银行借入的1年年期贷款期贷款3 000 000元已经到账。元已经到账。l（2）5日收到云天公司投入的自动化生产设备日收到云天公司投入的自动化生产设备一台，价值一台，价值600 000元（系追加投资）。元（系追加

8、投资）。l（3）12日公司发行日公司发行3年期债券年期债券8 000 000元，元，款项已经全部收到。款项已经全部收到。ll 2.要求要求l对上述经济交易进行确认和计量，并编制会计对上述经济交易进行确认和计量，并编制会计分录。分录。会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录2. 投资交易的记录投资交易的记录l投资交易的主要内容投资交易的主要内容F购买购买其他公司发行在外的股票、债券等有价证券其他公司发行在外的股票、债券等有价证券、以现金或非现金资产对外直接投资等、以现金或非现金资产对外直接投资等l涉及的主要账户涉及的主要账户F各类投资账户，如各类投资账户，如“交易性金融资产交易性金融资

9、产”、“持有至到持有至到期投资期投资”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“长期股权投资长期股权投资”等（本课程学习只要求掌握交易性金融资产的简等（本课程学习只要求掌握交易性金融资产的简单会计处理）单会计处理）F“投资收益投资收益”账户账户13会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录2. 投资交易的记录投资交易的记录l投资交易的会计分录投资交易的会计分录l【思考】对外投资是引起【思考】对外投资是引起哪哪种经济业务的变种经济业务的变化化？l答：资产内部的一增一减答：资产内部的一增一减l所以会计分录是：所以会计分录是：F投资交易的基本会计分录投资交易的基本会计分录w借：借：资产资产w

10、 贷：贷：资产资产14会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l【例例8-4】假设某公司假设某公司2011年年9月发生下列月发生下列经济业务：经济业务：l1、10日购入日购入B公司股票，实际支付公司股票，实际支付50 000元，作为交易性金融资产。元，作为交易性金融资产。l分录：分录：l借：交易性金融资产借：交易性金融资产 50 000 l 贷：银行存款贷：银行存款 50 000会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l 2、15日，收到被投资公司日，收到被投资公司B公司支付的现金股公司支付的现金股利利20 000元，已存入银行。元，已存入银行。l 分录：分录：l 借：银行

11、存款借：银行存款 20 000l 贷：投资收益贷：投资收益 20 000l 3、20日，将该股票全部出售，获得价款日，将该股票全部出售，获得价款60 000元，已存银行。元，已存银行。l 分录：分录：l 借：银行存款借：银行存款 60 000l 贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产 50 000l 投资收益投资收益 10 000会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录总结：总结：经济交易经济交易会计分录会计分录取得投资取得投资借：交易性金融资产等借：交易性金融资产等 贷：银行存款等贷：银行存款等获得股息、利息收入获得股息、利息收入借：银行存款借：银行存款 贷：投资收益贷：投资收益处置

12、投资处置投资借：银行存款借：银行存款贷：交易性金融资产等贷：交易性金融资产等 投资收益（或借记）投资收益（或借记）会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录练习练习2：l 新华公司某月发生下列经济交易：新华公司某月发生下列经济交易：l （1）18日购入长江电力股票日购入长江电力股票200 000股，实际支付款股，实际支付款项项879 000元（该股票不准备长期持有）。元（该股票不准备长期持有）。l（2）24日根据投资协议将价值日根据投资协议将价值1 200 000元的全新生元的全新生产线投入利民公司（占公司股本的产线投入利民公司（占公司股本的45%）。）。l（3）28日出售长江电力股票

13、日出售长江电力股票50 000股（系本月股（系本月18日日购入），实际收到款项购入），实际收到款项298 450元。元。l（4）30日接银行通知，本月短期借款的利息费用日接银行通知，本月短期借款的利息费用1200元已经扣款。元已经扣款。l2.要求要求l对上述经济交易进行确认和计量，并编制会计分录。对上述经济交易进行确认和计量，并编制会计分录。会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录3. 购货交易的记录购货交易的记录l购货交易的主要内容购货交易的主要内容F购买固定资产、购买原材料等购买固定资产、购买原材料等l涉及的主要账户涉及的主要账户F银行存款、库存现金、在途物资（或材料采购）银行存

14、款、库存现金、在途物资（或材料采购）、原材料、固定资产等资产类账户、原材料、固定资产等资产类账户F应付账款、应付票据等负债类账户应付账款、应付票据等负债类账户19会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l（一）购货交易的记录（一）购货交易的记录1.材料采购材料采购l （1）材料采购成本的确定）材料采购成本的确定l 基本原则基本原则实际成本计价实际成本计价 【回顾回顾】：材料采购成本的构成？：材料采购成本的构成？会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录（2）材料采购成本计算）材料采购成本计算 6日，从日，从W公司购入甲种材料公司购入甲种材料5000公斤，单价公斤，单价10元；

15、乙种材元；乙种材料料10000公斤，单价公斤，单价5元。货款付清。元。货款付清。 7日，用现金支付甲种材料运输保险费日，用现金支付甲种材料运输保险费500元。元。 8日，支付两种材料运费日，支付两种材料运费3000元。元。10日，两种材料验收入库。日，两种材料验收入库。 计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本l 甲材料总成本甲材料总成本=105000+500+30005/15 =51500（元（元）甲材料单位成本甲材料单位成本 = 515005000=10.3 （元）（元）乙材料总成本乙材料总成本=510000300010/15=52000

16、（元）（元）乙材料单位成本乙材料单位成本=5200010000=5.2（元）（元）会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l 会计科目：会计科目：l “原材料原材料”资产类科目，核算库存各种材料资产类科目，核算库存各种材料的收发与结存情况。的收发与结存情况。l 借方：登记验收入库增加的各种材料的实际成本借方：登记验收入库增加的各种材料的实际成本l 贷方：登记材料发出减少的实际成本；贷方：登记材料发出减少的实际成本；l 在途物资在途物资”资产类科目。用来核算企业采用资产类科目。用来核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算时常

17、核算时货款已付尚未验收入库货款已付尚未验收入库的在途物资的采的在途物资的采购成本。购成本。l 借方：登记企业购入的尚未入库在途物资的实际借方：登记企业购入的尚未入库在途物资的实际成本；成本；l 贷方：登记验收入库的在途物资的实际成本；贷方：登记验收入库的在途物资的实际成本；l 材料入库后，由材料入库后，由“在途物资在途物资”转为转为“原材料原材料”。会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l 所以，本题的会计分录为：所以，本题的会计分录为：l6日支付货款日支付货款l借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 50 000l 乙材料乙材料 50 000l 贷：银行存款贷：银行存款 100 0

18、00l 7日支付甲材料保险费日支付甲材料保险费l借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 500l 贷：库存现金贷：库存现金 500会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l 8日支付运费日支付运费l借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 1 000l 乙材料乙材料 2 000l 贷：银行存款贷：银行存款 3 000l 10日材料入库，结转成本日材料入库，结转成本l借：原材料借：原材料甲材料甲材料 51 500l 乙材料乙材料 52 000l 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 51 500l 乙材料乙材料 52 000会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l【补充补充】材料

19、分录编制原则：材料分录编制原则：l1.从材料上看，两种情况，验收入库（从材料上看，两种情况，验收入库（原材原材料料），尚未验收入库（），尚未验收入库（在途物资在途物资）l2.从付款上看，提前支付（预付账款）已经从付款上看，提前支付（预付账款）已经支付（银行存款）尚未支付（应付账款）支付（银行存款）尚未支付（应付账款）3.注意增值税的处理，购入材料支付了增值注意增值税的处理，购入材料支付了增值税，为应交税费的减少应记录于应交税费税，为应交税费的减少应记录于应交税费的借方的借方进项税。进项税。会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l 【例题例题单选题单选题】（2010）甲公司从乙公司购

20、买原材料一）甲公司从乙公司购买原材料一批，合同价款为批，合同价款为100 000元，增值税率为元，增值税率为17%，甲公司以，甲公司以银行存款支付全部款项，下列有关甲公司会计处理正确的银行存款支付全部款项，下列有关甲公司会计处理正确的是（）。是（）。l A.借：原材料借：原材料100 000 l 贷：银行存款贷：银行存款100 000l B.借：原材料借：原材料 100 000l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额17 000l 贷：银行存款贷：银行存款 117 000l C.借：原材料借：原材料 100 000l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税

21、额）17 000l 贷：银行存款贷：银行存款 117 000l D.借：原材料借：原材料117 000l 贷：银行存款贷：银行存款 117 000l 正确答案正确答案B会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l2.固定资产购入固定资产购入l 固定资产的入账价值固定资产的入账价值历史成本历史成本（原始价值）（原始价值）l 【回顾回顾】固定资产的入账价值包括哪些部分？固定资产的入账价值包括哪些部分？l 例例8-5l购入汽车一台，车价购入汽车一台，车价30万元，购置税等费用万元，购置税等费用计计4.2万元，款项用银行存款付清。万元，款项用银行存款付清。l借：固定资产借：固定资产 34.2l

22、 贷：银行存款贷：银行存款 34.2会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录练习练习3：l宝塔公司某月发生以下经济交易：宝塔公司某月发生以下经济交易：l（1）5日购入设备一套，价值日购入设备一套，价值46 000元，货款暂未支元，货款暂未支付。付。l（2）10日从向阳公司购入日从向阳公司购入A、B两种原材料，其中，两种原材料，其中，A材料材料1000公斤，单价公斤，单价5元；元；B材料材料2000公斤，单价公斤，单价8元。元。货款以支票付清。货款以支票付清。l（3）11日以现金支付日以现金支付A、B材料运费材料运费900元。元。l（4）12日挑选整理材料时，发现日挑选整理材料时，发现

23、B材料损坏材料损坏80元。元。l（4）13日所购日所购A、B材料验收入库，计算结转其实际材料验收入库，计算结转其实际成本。成本。l2.要求要求l对上述经济交易进行确认和计量，并编制会计分录。对上述经济交易进行确认和计量，并编制会计分录。会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录4. 生产交易的记录生产交易的记录l生产交易的主要内容生产交易的主要内容F生产产品领用材料、结算和支付职工薪酬、生产车间生产产品领用材料、结算和支付职工薪酬、生产车间制造费用的发生、归集和分配、产品完工入库等制造费用的发生、归集和分配、产品完工入库等l涉及的主要账户涉及的主要账户F银行存款、库存现金、固定资产、累

24、计折旧、原材料银行存款、库存现金、固定资产、累计折旧、原材料、库存商品等资产类账户、库存商品等资产类账户F应付职工薪酬等负债类账户应付职工薪酬等负债类账户F生产成本、制造费用等成本类账户生产成本、制造费用等成本类账户F管理费用等损益类账户管理费用等损益类账户l典型账户：典型账户：制造费用和生产成本制造费用和生产成本29会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l对应费用科目：对应费用科目：l生产成本生产成本反应产品实际生产成本的专反应产品实际生产成本的专门账户（直接成本、基本生产车间）；门账户（直接成本、基本生产车间）；l制造费用制造费用辅助生产车间的材料、折旧辅助生产车间的材料、折旧

25、、水电等费用（间接成本）；、水电等费用（间接成本）；l管理费用管理费用管理部门的各项费用；管理部门的各项费用；销售费用销售费用销售部门的各项费用；销售部门的各项费用；会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l 应付职工薪酬应付职工薪酬负债类，贷增借减负债类，贷增借减l 贷方：应该付而没有付的薪酬贷方：应该付而没有付的薪酬l 借方：应该付并且付了的薪酬借方：应该付并且付了的薪酬l 总之，成本费用的核算，按对象选择对应的会计总之，成本费用的核算，按对象选择对应的会计科目！科目！会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l【例例8-6】某公司某公司A产品投产，领用甲材产品投产，领用

26、甲材料料600公斤，实际成本为公斤，实际成本为30 000元），请写元），请写出会计分录。出会计分录。l借借:生产成本生产成本 A产品产品 30 000l 贷贷:原材料原材料甲材料甲材料 30 000会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l【例例87】2010年年4月，月，ABC公司基本生公司基本生产车间领用材料产车间领用材料250 000元，车间管理部门元，车间管理部门领用原材料领用原材料20 000元，行政管理部门领用元，行政管理部门领用原材料原材料l6 000元。元。l借：生产成本借：生产成本250 000l 制造费用制造费用 20 000l 管理费用管理费用 l6 000l

27、 贷：原材料贷：原材料286 000会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l 【例例8-8】ABC公司本月应付工资总额公司本月应付工资总额521 500元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为工资为365 000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为62 500元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为75 800元，销售人元，销售人员工资为员工资为18 200元。元。l 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本365 000l 制造费用制造费用 62 500l 管理费用管理费用 75 800l 销售费用销售

28、费用 l8 200l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 521 500会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l用现金发放上述工资：用现金发放上述工资：l借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 521 500l 贷：库存现金贷：库存现金 521 500会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算l根据国家有关规定，企业固定资产应按月计根据国家有关规定，企业固定资产应按月计提折旧，计提的折旧应当记入提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧累计折旧”科目。并根据用途计入相关资产的成本或当科目。并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。期损益

29、。l对应费用科目：对应费用科目：l基本生产车间基本生产车间制造费用；制造费用；l管理部门管理部门管理费用；管理费用；l销售部门销售部门销售费用；销售费用；l在建工程用固定资产在建工程用固定资产在建工程；在建工程；l经营出租经营出租其他业务成本。其他业务成本。会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l【例例89】ABC公司有机器设备一台，原公司有机器设备一台，原价为价为200 000元，预计可使用元，预计可使用l0年，预计净年，预计净残值率为残值率为5%；办公楼一幢，原价为；办公楼一幢，原价为1 000 000元，预计可使用元，预计可使用50年年.预计净残值预计净残值率为率为2%。l借

30、：制造费用借：制造费用l 580l 管理费用管理费用l 600l贷：累计折旧贷：累计折旧3 180会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录总总结：结：38经济交易经济交易会计分录会计分录生产领料、生产领料、计算计算薪酬薪酬借：生产成本借：生产成本生产工人薪酬生产工人薪酬 制造费用制造费用车间管理人员薪酬车间管理人员薪酬 管理费用管理费用公司行政人员薪酬公司行政人员薪酬 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 原材料原材料发生制造费用发生制造费用借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料共同性领料共同性领料 银行存款银行存款支付车间水电费等支付车间水电费等 应付职工薪酬应付职工薪酬-车间

31、管理人员薪酬车间管理人员薪酬 累计折旧累计折旧车间固定资产折旧车间固定资产折旧期末结转制造费用期末结转制造费用借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用产品完工入库产品完工入库借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录练习练习4： 紫阳公司紫阳公司6月发生下列经济交易：月发生下列经济交易：l （1）5日以现金支付生产车间修理费用日以现金支付生产车间修理费用200元。元。l （2）6日生产甲、乙产品领用日生产甲、乙产品领用C、D材料分别为材料分别为1000公斤公斤和和2000公斤，单位成本分别是公斤，单位成本分别是8元和元和9元。

32、元。l （3）15日支付职工工资日支付职工工资70 000元。元。l （4）30日支付本月水电费日支付本月水电费120 000元。其中，生产车间元。其中，生产车间用水电用水电98 000元，公司管理部门用水电元，公司管理部门用水电22 000元。元。l （5）30日计算确定本月的工资费用为日计算确定本月的工资费用为81 000元，其中，元，其中，生产甲产品职工工资生产甲产品职工工资36 000元，乙产品职工工资元，乙产品职工工资30 000元元，车间管理人员工资，车间管理人员工资5 000元，公司管理人员工资元，公司管理人员工资10 000元。元。l2.要求要求l对上述经济交易与事项进行确认和

33、计量，并编制会计对上述经济交易与事项进行确认和计量，并编制会计分录。分录。会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录5. 销售交易的记录销售交易的记录l销售交易的主要内容销售交易的主要内容F产成品的销售、材料的销售、销售过程中相关费用的产成品的销售、材料的销售、销售过程中相关费用的发生等发生等l涉及的主要账户涉及的主要账户F银行存款、应收账款、应收票据等资产类账户银行存款、应收账款、应收票据等资产类账户F应交税费等负债类账户应交税费等负债类账户F主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、销售费用、营业税金及附加等损益类账户业务

34、成本、销售费用、营业税金及附加等损益类账户F注：由于销售交易是企业实现利润的核心环节，因此注：由于销售交易是企业实现利润的核心环节，因此涉及的涉及的损益类损益类账户较多账户较多40会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l “主营业务收入主营业务收入”损益类科目，用于核算销售损益类科目，用于核算销售商品、提供劳务等主营业务的收入商品、提供劳务等主营业务的收入l 借方：登记主营业务收入的减少（销货退回）和借方：登记主营业务收入的减少（销货退回）和转销。转销。l 贷方：登记实现的销售收入。贷方：登记实现的销售收入。l 期末应将余额从本科目的借方期末应将余额从本科目的借方转入转入“本年利润

35、本年利润”科科目的贷方，结转后目的贷方，结转后无余额无余额。l “其他业务收入其他业务收入”损益类科目损益类科目，包括，包括销售材料销售材料的收入、（出租固定资产的收入、出租无形资产的收入、（出租固定资产的收入、出租无形资产的收入、出租包装物的收入）的收入、出租包装物的收入）让渡资产使用让渡资产使用权收入权收入会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录【例例8-10】甲公司向乙公司销售一批商品，】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 000元；甲公司元；甲公司已收到乙公司支付的货款

36、已收到乙公司支付的货款234 000元，并将元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为提货单送交乙公司；该批商品成本为180 000元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：（1）收到销售货款时。）收到销售货款时。借：银行存款借：银行存款 234 000贷：主营业务收贷：主营业务收入入200 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000（2）结转销售成本。）结转销售成本。借：主营业务成本借：主营业务成本 l80 000 贷：库存商品贷：库存商品 l80 000会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l 【例例8-11】2010年年10

37、月月10日，某公司销售日，某公司销售原材原材料料60 000元，增值税专用发票上注明销售收入元，增值税专用发票上注明销售收入l00 000元，增值税税额为元，增值税税额为l7 000元，款项已存入元，款项已存入银行。该公司应编制如下会计分录：银行。该公司应编制如下会计分录：l （1）出售）出售原材料原材料时。时。l 借：银行存款借：银行存款 ll7 000l 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 l00 000 l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 l （2）结转出售包装物成本。）结转出售包装物成本。l 借：其他业务成本借：其他业务成本 60 000l 贷：

38、贷：原材料原材料 60 000会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l【例【例8-12】支付市电视台产品广告费支付市电视台产品广告费2 000 000元。元。l借：销售费用借：销售费用 2 000 000l 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000l【例【例8-13】月末按销货收入的月末按销货收入的5%计算营业计算营业税金。本月销货收入税金。本月销货收入300万元，营业税金万元，营业税金150 000元元，请作出分录。请作出分录。借：营业务税金借：营业务税金及附加及附加 150 000l贷：应交贷：应交税费税费应交营业税应交营业税 150000会计学原理第八章生产性企业基本交易

39、与事项的会计记录总结：总结：l销售交易的会计分录销售交易的会计分录45经济交易经济交易会计分录会计分录销售产品销售产品/材料材料借：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收其他业务收入入应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本/其他业务成其他业务成本本 贷：库存商品贷：库存商品/原材料原材料计算销售税金计算销售税金借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费发生销售费用发生销售费用借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记

40、录l 【例题【例题多选题】（多选题】（2010）某公司赊销积压的原材料一批）某公司赊销积压的原材料一批，增值税专用发票上注明售价，增值税专用发票上注明售价20 000元，增值税税额元，增值税税额3 400元，下列会计分录中，错误的有（）。元，下列会计分录中，错误的有（）。l A.借：应收账款借：应收账款 23 400l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20 000l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400l B.借：银行存款借：银行存款 23 400l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

41、 3400l C.借：应收账款借：应收账款 23 400l 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 000l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400l D.借：应收账款借：应收账款 23 400l 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 23 400l 正确答案正确答案ABD会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l【例题例题单选题单选题】（2008）企业出租包装物）企业出租包装物，收到租金时，应计入的会计科目是（，收到租金时，应计入的会计科目是（）。）。lA.主营业务收入主营业务收入B.其他应付款其他应付款C.营业外收入营业外收入D.其他业务收入其他业务收

42、入l正确答案正确答案D会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l 【要点要点】l 1.两条线记忆两条线记忆l （1）从销售的产品上看，销商商品、提供劳务）从销售的产品上看，销商商品、提供劳务主营业务收入主营业务收入主营主营业务成本；销售业务成本；销售材料、材料、让渡资产使用权让渡资产使用权其他业务收入其他业务收入其他业务其他业务成本成本l （2）从收款看，预收款业务）从收款看，预收款业务预收账款，发出预收账款，发出商品确认收入时转销商品确认收入时转销l 现款现结的现款现结的银行存款银行存款l 对方未付款对方未付款应收账款应收账款l 2.注意销项税的处理注意销项税的处理会计学原理第八章

43、生产性企业基本交易与事项的会计记录练习练习5：l（1）3日销售日销售A产品产品100件，每件售价件，每件售价120元，货款中元，货款中8000元已收到存入银行，余款待收。元已收到存入银行，余款待收。l （2）14日对外提供运输服务收费日对外提供运输服务收费1000元，收到现金。元，收到现金。该项运输服务共计发生费用该项运输服务共计发生费用680元，以现金支付。元，以现金支付。l（3）18日向冲天公司交付日向冲天公司交付A产品产品200件，价款共计件，价款共计24 000元。本公司上月已经收到预付的该商品货款。元。本公司上月已经收到预付的该商品货款。l（4）24日以银行存款支付新产品的展销费用日

44、以银行存款支付新产品的展销费用50 000元元l（5）30日计算确定本月销售商品的实际成本。该公司日计算确定本月销售商品的实际成本。该公司采用加权平均法计量发出商品的实际成本。本月共计销售采用加权平均法计量发出商品的实际成本。本月共计销售A产品产品300件。该产品的平均单位生产成本为件。该产品的平均单位生产成本为86元。元。l2.要求：要求：上述是某公司的发生的业务上述是某公司的发生的业务，请请编制会计分编制会计分录录会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录6. 其他交易与事项的记录其他交易与事项的记录l其他交易与事项的主要内容其他交易与事项的主要内容F期末确认所得税费用期末确认所得

45、税费用F利得的实现与损失的发生利得的实现与损失的发生l涉及的主要账户涉及的主要账户F所得税费用、应交税费（所得税）、营业外收入所得税费用、应交税费（所得税）、营业外收入和营业外支出和营业外支出50会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l 营业外收入营业外收入：指企业发生的与其日常经营活动指企业发生的与其日常经营活动无无直接关系直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得的各项利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等补助、盘盈利得、捐赠利得等l “营业外收入营业外收入”科目：借减贷增，无余

46、额。科目：借减贷增，无余额。l 营业外支出营业外支出：企业发生的与其日常经营活动无直企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。l “营业外支出营业外支出”科目，借增贷减，期末无余额。科目，借增贷减，期末无余额。会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l【例【例8-14】朗能公司朗能公司2005年年6月月20日因违规日因违规排放污水被有关部门罚款排放污水被有关部门罚款5

47、 000元。该罚款元。该罚款于当日下午以银行存款支付。于当日下午以银行存款支付。l借：营业外支出借：营业外支出 5 000l 贷：银行存款贷：银行存款 5 000l【例【例8-15】接受某公司捐赠一台设备，金】接受某公司捐赠一台设备，金额额10 0000元。元。l借：固定资产借：固定资产 10 000l 贷：营业外收入贷：营业外收入 10 000会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l【例【例8-16】朗能公司朗能公司2011年实现利润总额年实现利润总额l4 000 000元，按所得税法规定计算确定的元，按所得税法规定计算确定的应纳所得税额为应纳所得税额为1 000 000元。元。

48、 l借：所得税借：所得税费用费用 1 000 000l贷：应交贷：应交税费税费应交所得税应交所得税 1 000000会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录6. 其他交易与事项的记录其他交易与事项的记录l总结总结其他交易与事项的会计分录其他交易与事项的会计分录：54经济交易经济交易会计分录会计分录计算所得税计算所得税借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费取得利得取得利得借：银行存款等借：银行存款等 贷：营业外收入贷：营业外收入发生损失发生损失借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款等贷：银行存款等会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录7. 利润形成与分配

49、事项的记录利润形成与分配事项的记录l利润形成与分配事项的主要内容利润形成与分配事项的主要内容F结转结转全部损益类全部损益类账户的余额，确定企业实现的账户的余额，确定企业实现的利润数额利润数额F根据企业实现的利润，进行利润分配根据企业实现的利润，进行利润分配l涉及的主要账户涉及的主要账户F全部损益类账户全部损益类账户w主营业务收入、其他业务收入、营业税金及附加、主营业务收入、其他业务收入、营业税金及附加、主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等出

50、、所得税费用等55会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录本年利润本年利润将收入和费用类在期末转入本年利润。贷增将收入和费用类在期末转入本年利润。贷增借减，贷方记录收入类科目的转入，借方记录成本费用借减，贷方记录收入类科目的转入，借方记录成本费用类的转入。类的转入。利润分配利润分配核算企业核算企业利润分配利润分配（或亏损弥补）的过程及（或亏损弥补）的过程及余额。该科目可按用途分别设置余额。该科目可按用途分别设置“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”、“转作股本的股利转作股本的股利”、“盈余公积补亏盈余公积补

51、亏”和和“未分配利未分配利润润”等进行明细核算。等进行明细核算。“盈余公积盈余公积”所有者权益类科目所有者权益类科目，借方：（减少）记借方：（减少）记录用以弥补亏损或转增资本的金额录用以弥补亏损或转增资本的金额，贷方：（增加）记贷方：（增加）记录企业从净利润中提取的盈余公积；录企业从净利润中提取的盈余公积；应付股利应付股利负债类，贷增借减，贷方记应该支付没有支负债类，贷增借减，贷方记应该支付没有支付的股利，借方记已经发放给股东的股利付的股利，借方记已经发放给股东的股利【注意注意】：期末，将本年利润转入：期末，将本年利润转入“利润分配利润分配未分配未分配利润利润”会计学原理第八章生产性企业基本交

52、易与事项的会计记录期末结转各项收入、利得类科目的账务处理期末结转各项收入、利得类科目的账务处理:会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用（计算所得税后再结转）计算所得税后再结转）会计学原理第八章生产性企业

53、基本交易与事项的会计记录l 【例【例8-17】某企业】某企业2010年损益类科目年末余额如年损益类科目年末余额如下下表所示表所示：会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l该企业结转各项收益，应编制如下会计分该企业结转各项收益，应编制如下会计分录：录：借：主营业务收入借：主营业务收入 l0 000 000 其他业务收入其他业务收入700 000 投资收益投资收益800 000 公允价值变动损益公允价值变动损益600 000 营业外收入营业外收入100 000贷：本年利润贷：本年利润 12 200 000会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录借：本年利润借：本年利润 10

54、850 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本8 000 000 其他业务成本其他业务成本400 000营业税金及附加营业税金及附加100 000销售费用销售费用600 000管理费用管理费用800 000财务费用财务费用300 000资产减值损失资产减值损失l50 000营业外支出营业外支出 50 000所得税费用所得税费用450 000会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l【例题例题多选题多选题】（2009）某企业）某企业2008年年相关收入及支出情况如下：相关收入及支出情况如下： 营业收入营业收入600 000元，营业成本元，营业成本350 000元，销售费用元，销售费用

55、15 000元，管理费用元，管理费用20 000元，财务费用元，财务费用18 000元，投资收益元，投资收益50 000元，营业外收入元，营业外收入35 000元元 ，营业外支出，营业外支出12 000元，资产减元，资产减值损失值损失25 000元元 ，下列关于该企业，下列关于该企业2008年年的营业利润总额，错误的是（）元。的营业利润总额，错误的是（）元。 A.222 000B.197 000lC.247 000D.245 000 l正确答案正确答案BCD会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录补充：补充：会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l 会计处理：会计处理：l

56、 【例【例8-18】某公司】某公司2010年末实现税后净利润年末实现税后净利润35 000 000元，按元，按10%提取法定盈余公积，按提取法定盈余公积，按5%提提取任意盈余公积，向股东分派现金股利取任意盈余公积，向股东分派现金股利600 000元元（1）提取法定盈余公积、任意盈余公积。）提取法定盈余公积、任意盈余公积。 l 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 3 500 000l 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 750 000 l 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 3 500 000l 任意盈余公积任意盈余公积 l 750 000l 会计学原理第八

57、章生产性企业基本交易与事项的会计记录l （2）宣告分配现金股利。）宣告分配现金股利。l 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利600 000l 贷：应付股利贷：应付股利600 000 l （3）结转利润分配的各明细账户。）结转利润分配的各明细账户。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 5 850 000l 贷贷：利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 3500000 l 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 l 750 000l 应付股利应付股利 600 000l 会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l 【例题例题单选题单选题】（2006）企业税后利润的分配按）企

58、业税后利润的分配按分配的先后次序排列正确的是（）。分配的先后次序排列正确的是（）。l A.提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、分配给投资者意盈余公积、分配给投资者l B.分配给投资者、提取法定盈余公积、提取法定分配给投资者、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积公益金、提取任意盈余公积l C.提取法定公益金、提取法定盈余公积、分配给提取法定公益金、提取法定盈余公积、分配给投资者、提取任意盈余公积投资者、提取任意盈余公积l D.提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、分提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、分配配给投资者给投资者l 正

59、确答案正确答案D会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l【例题例题单选题单选题】（2008）企业提取盈余公）企业提取盈余公积时，应编制的会计分录是（）。积时，应编制的会计分录是（）。A.借记借记“本年利润本年利润”，贷记，贷记“盈余公积盈余公积”B.借记借记“利润分配利润分配”，贷记，贷记“盈余公积盈余公积”C.借记借记“盈余公积盈余公积”，贷记，贷记“本年利润本年利润”D.借记借记“盈余公积盈余公积”，贷记，贷记“利润分配利润分配”l正确答案正确答案B会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录69经济交易经济交易会计分录会计分录结转收入与利得结转收入与利得借：主营业务收入

60、借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润结转费用与损失结转费用与损失借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用进行利润分配进行利润分配借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积 应付股利应付股利把利润分配的其他明细科目转入把利润分配的其他明细科目转入“未分未分配利润配利润”总总结结：会计学原理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录l（1）12月月31