会计知识第四章第三篇

1、.应收账款的核算应收账款的核算o 销售商品，取得收入销售商品，取得收入n借：应收账款借：应收账款 （货款未收）（货款未收）n 应收票据应收票据 （收到商业汇票）（收到商业汇票）n 预收账款预收账款 （提前收到货款）（提前收到货款）n 银行存款银行存款 （收到货款）（收到货款）n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入n应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）o 收回前欠货款收回前欠货款n借：银行存款借：银行存款n贷：应收账款贷：应收账款/（应收票据）等（应收票据）等注意：注意：“预收账款预收账款”不多的企业，可以不设置不多的企业，可以不设置“预收账款预收账款”，预收款时计入到预收款时计入到“应收

2、账款应收账款”的货方。的货方。.练习练习o 1.当企业不设置当企业不设置“预收账款预收账款”科目时，预收货款时科目时，预收货款时应通过（应通过（ ）核算。）核算。 nA. 应收账款的借方应收账款的借方 B. 应收账款的贷方应收账款的贷方nC. 应付账款的借方应付账款的借方 D. 应付账款的贷方应付账款的贷方n答案：答案：Bo 2.当企业不设置当企业不设置“预付账款预付账款”科目时，预付货款时科目时，预付货款时应通过（应通过（ ）核算。）核算。 nA. 应收账款的借方应收账款的借方 B. 应收账款的贷方应收账款的贷方nC. 应付账款的借方应付账款的借方 D. 应付账款的贷方应付账款的贷方n答案：

3、答案：C.其他应收款核算其他应收款核算差旅费的预借和报销差旅费的预借和报销o预借差旅费预借差旅费n借：其他应收款借：其他应收款n 贷：库存现金贷：库存现金o报销差旅费报销差旅费n借：管理费用借：管理费用n 销售费用销售费用n 制造费用制造费用n 库存现金库存现金（出差费用比借款少，退回单位）（出差费用比借款少，退回单位）n 贷：其他应收款贷：其他应收款n 库存现金库存现金（出差费用比借款多，单位补付）（出差费用比借款多，单位补付）n其他应收款核算内容包括：应收的出租物租金、存出保证金、其他应收款核算内容包括：应收的出租物租金、存出保证金、预借差旅费、应收的保险公司赔款、应收的个人罚款等。预借差

4、旅费、应收的保险公司赔款、应收的个人罚款等。.练习练习o1、厂部李莫预借差旅费应借记、厂部李莫预借差旅费应借记( )账户。账户。 nA.其他应收款其他应收款B. 应收账款应收账款C. 预付账款预付账款D. 待摊费用待摊费用n答案：答案：Ao2.某企业生产车间主任出差归来，报销会议费等差旅费某企业生产车间主任出差归来，报销会议费等差旅费1560元，应借记（元，应借记（ ）科目。）科目。 nA. 管理费用管理费用B. 制造费用制造费用 C. 财务费用财务费用D. 销售费用销售费用n答案：答案：Bo3.企业行政管理人员王华出差回来，报销差旅费企业行政管理人员王华出差回来，报销差旅费600元，交回元，

5、交回现金现金200元。根据该项经济业务，下列表述中正确的有元。根据该项经济业务，下列表述中正确的有（ ）。）。 nA. “库存现金库存现金”账户应反映借方发生额账户应反映借方发生额200元元nB. “管理费用管理费用”账户应反映借方发生额账户应反映借方发生额800元元nC. “管理费用管理费用”账户应反映借方发生额账户应反映借方发生额600元元nD. “其他应收款其他应收款”账户应反映贷方发生额账户应反映贷方发生额800元元n答案：答案：ACD.坏账的计提和发生坏账的计提和发生o 坏账的含义坏账的含义o 坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法o 坏账准备的计提范围坏账准备的计提范围o 坏账准备的

6、计算坏账准备的计算o 账户的设置账户的设置o 具体的业务核算具体的业务核算n 计提时计提时n 发生坏账时发生坏账时n 坏账收回时坏账收回时.坏账的含义坏账的含义o 商业信用的高度发展是市场经济的重要特征商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。商业信用（赊销）的发展（如形成应之一。商业信用（赊销）的发展（如形成应收账款）在为企业带来销售收入的增加的同收账款）在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。时，不可避免地导致坏账的发生。o 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。的应收账款。o 坏账损失是由于坏账损失是由于发生坏账发生

7、坏账而产生的损失。而产生的损失。o 谨慎性：提取坏账准备谨慎性：提取坏账准备。 .计提坏账准备的方法计提坏账准备的方法o根据根据企业会计制度企业会计制度规定：企业坏账规定：企业坏账损失的核算应采用损失的核算应采用备抵法备抵法，计提坏账准，计提坏账准备的方法备的方法由企业自行确定由企业自行确定。o计提坏账准备的方法计提坏账准备的方法n余额百分比法余额百分比法n账龄分析法账龄分析法n赊销金额百分比法赊销金额百分比法.坏账准备的计提范围坏账准备的计提范围o 根据根据企业会计制度企业会计制度规定，企业应收款项可能发规定，企业应收款项可能发生的损失应当计提坏账准备，具体包括：生的损失应当计提坏账准备，具

8、体包括：应收账款应收账款和其他应收款和其他应收款。o 注意：注意：应收票据应收票据本身不得计提坏账准备，当应收票本身不得计提坏账准备，当应收票据的可收回性不确定时，应当转入应收账款后计提据的可收回性不确定时，应当转入应收账款后计提坏账准备。一般情况下，坏账准备。一般情况下，预付账款预付账款不应当计提坏账不应当计提坏账准备，如果有确凿证据表明预付账款已经不符合预准备，如果有确凿证据表明预付账款已经不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款

9、，并计提坏账准备。金额转入其他应收款，并计提坏账准备。 .坏账准备的计算坏账准备的计算o当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备=应收款项余额应收款项余额*计提坏账准备比计提坏账准备比例例-原原“坏账准备坏账准备”帐户帐户贷方余贷方余额（或加借方）余额。额（或加借方）余额。.设置的账户设置的账户o “资产减值损失资产减值损失”-损益类（费用类）损益类（费用类）o “坏账准备坏账准备”-资产类（结构与资产类资产类（结构与资产类结构相反）结构相反）.企业提取坏账准备时企业提取坏账准备时o 本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应按其差额提取；n

10、 借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷贷 ：坏账准备：坏账准备o 应提数小于账面余额的差错应提数小于账面余额的差错n 借借 ：坏账准备：坏账准备n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失.发生坏账时发生坏账时o企业对于确实无法收回的应收企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。冲销提取的坏账准备。n借借 ：坏账准备：坏账准备n 贷贷 ：应收账款：应收账款 /其他应收款其他应收款.坏账收回时坏账收回时o 已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额。按实际收回的金额。n 借借 :应收账款应收账

11、款 /其他应收款其他应收款n 贷贷 :坏账准备坏账准备o 同时同时n 借借 :银行存款银行存款n 贷贷 :应收账款应收账款 /其他应收款其他应收款n 或：直接借：银行存款或：直接借：银行存款n 贷：坏账准备贷：坏账准备.应付账款、应付票据、其他应付款的核算应付账款、应付票据、其他应付款的核算o1、应付账款、应付账款o采购材料，款项未付采购材料，款项未付n借：在途物资借：在途物资/原材料原材料n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：应付账款贷：应付账款o支付前欠货款支付前欠货款n借：应付账款借：应付账款n 贷：银行存款贷：银行存款n2、应付票据：、应付票据：n企业

12、支付的银行承兑手续费计入企业支付的银行承兑手续费计入“财务费用财务费用”n带息应付票据计算的利息计入借带息应付票据计算的利息计入借“财务费用财务费用”，贷，贷“应付利息应付利息”n“其他应付款其他应付款”负债类负债类o 其他应付款：其他应付款：如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。 .应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算o 账户的设置账户的设置n“应付职工薪酬应付职工薪酬”负债类负债类o 职工薪酬包括：工资、奖金、津贴和补贴、职工

13、福利、职工薪酬包括：工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。n“其他应付款其他应付款”负债类负债类o 其他应付款：其他应付款：如应付租入固定资产和包装物的租金，存如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。位、个人的款项等。 o 具体的业务核算具体的业务核算n计算（分配、结算）职工工资等薪酬计算（分配、结算）职工工资等薪酬n发放（支付）职工工资等薪酬发放（支付）职工工资等薪酬.应付职工薪酬的业务核

14、算应付职工薪酬的业务核算o 1、计算工资等薪酬、计算工资等薪酬n借：生产成本（生产工人的薪酬）借：生产成本（生产工人的薪酬）n 制造费用（车间管理人的薪酬）制造费用（车间管理人的薪酬）n 管理费用（行政管理人员的薪酬）管理费用（行政管理人员的薪酬）n 销售费用（销售部门人员的薪酬）销售费用（销售部门人员的薪酬）n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资o 2、发放工资等薪酬、发放工资等薪酬n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资n贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金.会计分录会计分录o 借：生产成本借：生产成本-A产品产品 o -B产品产品 制造费用制造费用-职工工资及福利费职工工资

15、及福利费 o 管理费用管理费用-职工工资及福利费职工工资及福利费 o 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 .2006年年1月月10日发放工资日发放工资.会计分录会计分录o 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 o 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款（实际支付）银行存款（实际支付） o 其他应付款（代扣款项等）其他应付款（代扣款项等） .练习练习o 1、结算本月应付职工工资、结算本月应付职工工资24000，其中，其中制造制造A产品的工人工资产品的工人工资14000元，制造元，制造B产产品的工人工资品的工人工资6000元，车间管理人员的工元，车间管理人员的工资资1600元，厂部管理人员的工资元，厂部管理

16、人员的工资2400元。元。o 2、从银行提取现金、从银行提取现金24000元，准备用以元，准备用以发放工人的工资。发放工人的工资。o 3、以现金、以现金24000元发放职工的工资。元发放职工的工资。.应交税费应交税费o 账户的设置账户的设置n“应交税费应交税费”负债类负债类n“营业税金及附加营业税金及附加”损益类（费用类）损益类（费用类）o 核算内容：核算内容：营业税营业税、消费税消费税、城市维护建设税城市维护建设税、资源税资源税、教育费附加教育费附加等。等。o 具体的业务核算具体的业务核算n应交增值税的核算应交增值税的核算o 采购环节采购环节o 销售环节销售环节n应交营业税及其附加的核算应交

17、营业税及其附加的核算o 计算营业税及其附加计算营业税及其附加o 缴纳营业税及其附加缴纳营业税及其附加.采购环节采购环节销售环节销售环节一般纳税人一般纳税人借：在途物资借：在途物资/原材料原材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据/预付账款预付账款一般纳税人一般纳税人借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款/应收票据应收票据/预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）小规模纳税人小规模纳税人借：在途物资借：在途物资/原材料原材料 贷：银行存款

18、贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据/预付账款预付账款注：发生的进项税记入材料的成本注：发生的进项税记入材料的成本小规模纳税人小规模纳税人借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款/应收票据应收票据/预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税的核算应交增值税的核算.应交营业税及其附加的核算应交营业税及其附加的核算o 计算营业税及其附加计算营业税及其附加n借：营业税金及附加借：营业税金及附加n贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税n 应交城市维护建设税应交城市维护建设税n 应交教育费附加应交教育费附加o 缴纳营业税及其附加

19、缴纳营业税及其附加n借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税n 应交城市维护建设税应交城市维护建设税n 应交教育费附加应交教育费附加n 贷：银行存款贷：银行存款.练习练习o 1.以下税费可能记入以下税费可能记入“主营业务税金及附主营业务税金及附加加”账户核算的有账户核算的有( )。 n A. 增值税增值税B. 消费税消费税C. 营业税营业税D. 教育费附加教育费附加n 答案：答案：BCD.借款借款o 设置的账户设置的账户n短期借款短期借款负债类负债类n长期借款长期借款负债类负债类n财务费用财务费用损益类（费用类）损益类（费用类）o 财务费用包括的内容有四项：利息、手续费、汇兑财务费用包括的

20、内容有四项：利息、手续费、汇兑损益、现金折扣损益、现金折扣n应付利息应付利息负债类（短期负债的利息）负债类（短期负债的利息）o 具体的业务核算具体的业务核算n借入款项借入款项n计算利息（短期借款利息计入财务费用和应付利息）计算利息（短期借款利息计入财务费用和应付利息）n支付利息支付利息n偿还本金偿还本金/还本付息（长期借款的到期一次还本付息）还本付息（长期借款的到期一次还本付息）.具体的业务核算具体的业务核算o借入款项借入款项n借：银行存款借：银行存款n 贷：短期借款贷：短期借款/长期借款长期借款o计算利息计算利息n借：财务费用等（如长期借款利息可能计入在建工程、管理费用）借：财务费用等（如长

21、期借款利息可能计入在建工程、管理费用）n 贷：应付利息（短期借款利息或者长期借款分期付息的利息）贷：应付利息（短期借款利息或者长期借款分期付息的利息）n 或者长期借款（长期借款到期一次还本付息的利息）或者长期借款（长期借款到期一次还本付息的利息）o注意：长期借款的利息分情况记入不同的账户：财务费用、在建工程、管理注意：长期借款的利息分情况记入不同的账户：财务费用、在建工程、管理费用费用o支付利息支付利息n借：财务费用（当期的利息）借：财务费用（当期的利息）n 应付利息（已提但尚未支付短期借款利息或者长期借款分期付息的利息）应付利息（已提但尚未支付短期借款利息或者长期借款分期付息的利息）n或者长

22、期借款（已提但尚未支付长期借款到期一次还本付息的利息）或者长期借款（已提但尚未支付长期借款到期一次还本付息的利息）n 贷：银行存款贷：银行存款o偿还本金偿还本金n借：短期借款借：短期借款/长期借款长期借款n贷：银行存款贷：银行存款o思考：思考：还本付息的会计分录如何做？还本付息的会计分录如何做？.练习练习o 1、某企业月末计提短期借款利息、某企业月末计提短期借款利息600元，应借记（元，应借记（ ）科目。）科目。 nA. 预提费用预提费用B. 财务费用财务费用C. 管理费用管理费用D. 销售费用销售费用n 答案：答案：Bo 2.甲公司甲公司2006年年1月月1日日,借入借入3个月期的借款个月期

23、的借款1000万元万元,年年利率利率6%,3月月31日到期时一次还本付息。则按照权责发生制日到期时一次还本付息。则按照权责发生制原则原则,2006年年3月月31日甲公司还本付息时日甲公司还本付息时,应编制的会计分录应编制的会计分录中可能涉及的应借应贷账户及相应金额是中可能涉及的应借应贷账户及相应金额是()。 nA. 借记借记“短期借款短期借款”账户账户1000万元万元B. 借记借记“财务费用财务费用”账户账户5万元万元nC. 借记借记“应付利息应付利息”账户账户10万元万元D. 贷记贷记“银行存款银行存款”账户账户1015万元万元n答案：答案：ABCDn 34.下列项目中，可以记入下列项目中，

24、可以记入“财务费用财务费用”账户的有账户的有()。 nA. 利息收支利息收支B. 手续费手续费 C. 财务会计人员工资财务会计人员工资D. 汇兑损益汇兑损益n答案：答案：ABD.第四节第四节 资本的增减资本的增减o 资本：实收资本和资本公积（资本溢价）资本：实收资本和资本公积（资本溢价）o 设置的账户设置的账户o 具体的业务核算具体的业务核算o 注：资本公积注：资本公积-其他资本公积：是指直接计其他资本公积：是指直接计入所有者权益的利得和损失。如持有可供出入所有者权益的利得和损失。如持有可供出售金融资产的升值或损失，这不是这里的资售金融资产的升值或损失，这不是这里的资本。本。.练习练习o A公

25、司原由甲、乙、丙三人投资公司原由甲、乙、丙三人投资,三人各投入三人各投入lOO万万元。两年后丁想加人元。两年后丁想加人,经协商经协商,甲、乙、丙、丁四人甲、乙、丙、丁四人各拥有各拥有100万元的资本万元的资本,但丁必须投入但丁必须投入l20万元的万元的银行存款方可拥有银行存款方可拥有100万元的资本。若丁以万元的资本。若丁以120万元投入万元投入A公司公司,并已办妥增资手续。则下列表述的并已办妥增资手续。则下列表述的项目中能组合在一起形成该项经济业务的会计分录项目中能组合在一起形成该项经济业务的会计分录的项目是的项目是( )。 nA. 该笔业务应借记该笔业务应借记“银行存款银行存款”账户账户1

26、20万元万元nB. 该笔业务应贷记该笔业务应贷记“实收资本实收资本账户账户100万元万元nC. 该笔业务应贷记该笔业务应贷记“资本公积资本公积账户账户20万元万元nD. 该笔业务应贷记该笔业务应贷记“银行存款银行存款账户账户120万元万元n答案：答案：ABC.第五节 收入、成本和费用o 一、收入o 主要账户设置：主营业务收入、其他业务收入 预收账款等 其他业务收入包括出租固定资产租金收入、出租包装物和商品租金收入、出租无形资产（转让无形资产使用权）、销售材料等。注：租金收入交营业税、销售材料交增值税。 注： “预收账款”不多的企业，可以不设“预收账款”这个科目，预收款时计入“应收帐款”的贷方。o 主要经济业务的处理.二、成本o 账户设置 “生产成本”“制造费用”-成本类账户o 主要账务处理（见书）.总结：产品生产成本的计算（一）构成产品生产成本的项目 1. 直接材料。 2. 直接人工。 3. 制造费用。（二）产品制造费用的计算方法 1. 归集和分配制造费用将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时等等。 计算公式如下：担制造费用各该产品应负工人工资该产品生产各生产工人工资总额制造费用总额.产品生产成本的计算（1） 计算总成本和单位成本 总成本直接材料