第四章贷款业务的核算

1、第四章第四章 贷款业务核算贷款业务核算第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述一、贷款含义一、贷款含义 贷款，又叫放款，是指在活跃市场中没有贷款，又叫放款，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。融资产。 二、贷款的种类二、贷款的种类 （一）按照贷款资产的流动性划分，分（一）按照贷款资产的流动性划分，分为短期贷款、中期贷款和长期贷款为短期贷款、中期贷款和长期贷款 （二）按贷款发放的保障条件划分，分（二）按贷款发放的保障条件划分，分为信用贷款、担保贷款和票据贴现贷款为信用贷款、担保贷款和票据贴现贷款 （三）按贷款资金的来源和贷款风险承担对

2、（三）按贷款资金的来源和贷款风险承担对象不同划分，可分为自营贷款和委托贷款象不同划分，可分为自营贷款和委托贷款 （四）按照贷款的风险程度和质量划分，贷（四）按照贷款的风险程度和质量划分，贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类；款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类；后三类合称为不良贷款。后三类合称为不良贷款。 1.1.正常：借款人能够履行合同，没有足够正常：借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。 2.2.关注：尽管借款人目前有能力偿还贷款关注：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响本息，但存在一些可能对偿还

3、产生不利影响的因素。的因素。 3.3.次级：借款人的还款能力出现明显问题，完次级：借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。即使执行担保，也可能会造成一定损失。 4.4.可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。执行担保，也肯定要造成较大损失。 5.5.损失：在采取所有可能的措施或一切必要的损失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。回

4、极少部分。 （五）按照贷款本息是否逾期一定天数划（五）按照贷款本息是否逾期一定天数划分，贷款分为应计贷款和非应计贷款分，贷款分为应计贷款和非应计贷款 非应计贷款，是指贷款本金或其应收利息非应计贷款，是指贷款本金或其应收利息逾期逾期9090天没有收回的贷款。天没有收回的贷款。 应计贷款，是指非应计贷款以外的贷款。应计贷款，是指非应计贷款以外的贷款。 当贷款的本金或利息逾期当贷款的本金或利息逾期9090天时，贷款发生天时，贷款发生的应计利息停止计入当期利息收入，应单独的应计利息停止计入当期利息收入，应单独核算，将贷款从应计贷款转为非应计贷款，核算，将贷款从应计贷款转为非应计贷款，并将已入账的利息收

5、入和应收利息予以冲销。并将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。 （六）按照贷款对象划分，贷款可分为单（六）按照贷款对象划分，贷款可分为单位贷款、个人消费贷款位贷款、个人消费贷款（一）本息分别核算。（一）本息分别核算。 （二）商业性贷款与政策性贷款分别核算。（二）商业性贷款与政策性贷款分别核算。 （三）自营贷款与委托贷款分别核算。（三）自营贷款与委托贷款分别核算。 （四）应计贷款和非应计贷款分别核算。（四）应计贷款和非应计贷款分别核算。 三、贷款核算原则三、贷款核算原则 贷款的发放和使用必须符合国家的法贷款的发放和使用必须符合国家的法律法规、贷款通则及中国人民银行律法规、贷款通则及中国人民银行发

6、布的有关规章制度发布的有关规章制度, ,办理贷款业务应遵办理贷款业务应遵循效益性、安全性和流动性的原则循效益性、安全性和流动性的原则 对单位发放的贷款可申办展期，个人对单位发放的贷款可申办展期，个人贷款不办理展期贷款不办理展期 四、贷款业务的基本规定四、贷款业务的基本规定 所有贷款应当由贷款人与借款人签订借款合同所有贷款应当由贷款人与借款人签订借款合同借款合同应当约定借款种类、借款用途、金额、借款合同应当约定借款种类、借款用途、金额、利率、借款期限、还款方式、借贷双方的权利和利率、借款期限、还款方式、借贷双方的权利和义务、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。义务、违约责任和双方认为需要约定的

7、其他事项。借款合同需要变更的，必须借贷双方协商同意，借款合同需要变更的，必须借贷双方协商同意，并依法签订变更协议。借款人死亡、宣告失踪或并依法签订变更协议。借款人死亡、宣告失踪或丧失民事行为能力，其财产合法继承人继续履行丧失民事行为能力，其财产合法继承人继续履行借款人所签订的借款合同。借款人所签订的借款合同。 贷款人和借款人应当按照借款合同和贷款人和借款人应当按照借款合同和中国人民银行有关计息规定按期计收和中国人民银行有关计息规定按期计收和交付利息交付利息 个人贷款的其他规定个人贷款的其他规定 1.1.发放个人贷款坚持的原则发放个人贷款坚持的原则 除个人定期储蓄存单小额质押贷款坚持除个人定期储

8、蓄存单小额质押贷款坚持“先先存后贷，存贷结合，存单质押，到期归还，存后贷，存贷结合，存单质押，到期归还，逾期扣收逾期扣收”的原则外，其它各品种的个人贷的原则外，其它各品种的个人贷款均坚持款均坚持“有效担保，专款专用，按期偿还有效担保，专款专用，按期偿还”的原则。的原则。 2.2.办理个人贷款所提供的有效身份证件办理个人贷款所提供的有效身份证件必须是居民身份证、军人证或户口簿等必须是居民身份证、军人证或户口簿等 3.3.可用于办理个人贷款的抵押物是指借可用于办理个人贷款的抵押物是指借款人或第三人具有完全产权的房屋、汽款人或第三人具有完全产权的房屋、汽车等（必要时需办理保险）车等（必要时需办理保险

9、） 4.4.可用于办理个人贷款的质押物包括：实物可用于办理个人贷款的质押物包括：实物国库券及银行代理发行的凭证式国库券（国国库券及银行代理发行的凭证式国库券（国家特别规定不能质押贷款的除外）、金融债家特别规定不能质押贷款的除外）、金融债券、券、AAAAAA级企业债券、银行出具的定期储蓄存级企业债券、银行出具的定期储蓄存单。单。 5.5.各贷款经办网点每季与借款人至少核对一各贷款经办网点每季与借款人至少核对一次贷款账次贷款账 第二节第二节 单位贷款业务的核算单位贷款业务的核算 （一）发放贷款的核算（一）发放贷款的核算借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款借款单位贷款户（本金）借款单位贷款户（本金） 贷

10、：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款借款单位户借款单位户如有差额，如有差额，借或贷：贷款借或贷：贷款信用贷款信用贷款借款单位贷款户（利息借款单位贷款户（利息调整）调整） 一、信用贷款业务的核算一、信用贷款业务的核算贷款按实际利率法，采用摊余成本进行后续计量。贷款按实际利率法，采用摊余成本进行后续计量。实际利率法实际利率法: :是指按照金融资产或金融负债是指按照金融资产或金融负债( (含一组金融资产或含一组金融资产或金融负债金融负债) )的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法息费用的方法. .摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认

11、金额经下列摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：调整后的结果： 扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法（而非直线法）将该初始确认金加上或减去采用实际利率法（而非直线法）将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负的更短期间内的未来现

12、金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。债当前账面价值所使用的利率。即当前即当前“金融资产或金融负债到期本金的贴现值金融资产或金融负债到期本金的贴现值+ +各期利息贴各期利息贴现值现值= =该金融资产或金融负债的面值该金融资产或金融负债的面值+ +溢价（溢价（- - 折价）折价）+ +交易交易费用或贷款本金费用或贷款本金+ (-)+ (-)贷款利息调整贷款利息调整”时的贴现率。时的贴现率。应收利息贷款的合同本金应收利息贷款的合同本金合同利率合同利率利息收入贷款的摊余成本利息收入贷款的摊余成本实际利率实际利率利息调整的摊销额上述二者的差额利息调整的摊销额上述二者的差额1 1.

13、 .资产负债表日计算确认利息收入资产负债表日计算确认利息收入借：应收利息借：应收利息贷：利息收入贷：利息收入按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“贷款贷款”（利息调整）（利息调整）2.2.资产负债表日收到利息资产负债表日收到利息借：借：吸收存款吸收存款活期存款活期存款借款单位户借款单位户贷：应收利息贷：应收利息1 1、企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，、企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。存续期间或适用的更短期间内

14、保持不变。2 2、在确定实际利率时、在确定实际利率时, ,应当在考虑金融资产或金融负债所有合应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款同条款( (包括提前还款权包括提前还款权. .看涨期权或类似期权等看涨期权或类似期权等) )的基础上预的基础上预计未来现金流量计未来现金流量, ,但不考虑信用损失但不考虑信用损失. .3 3、金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的. .属于实际属于实际利率组成部分的各项收费利率组成部分的各项收费. .交易费用及溢价或折价等交易费用及溢价或折价等, ,应当在确应当在确定实际利率时予以考虑定实际利率时予以考虑. .4 4、

15、合同利率（名义利率）与实际利率差异较小的，且货币市、合同利率（名义利率）与实际利率差异较小的，且货币市场基准利率变动不大，也可以采用合同利率计算确定利息收入，场基准利率变动不大，也可以采用合同利率计算确定利息收入，确定摊余成本。确定摊余成本。注意: （三）按期收回贷款的核算（三）按期收回贷款的核算 1.1.借款人主动归还到期贷款的核算借款人主动归还到期贷款的核算借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款单位户借款单位户 贷：贷：贷款贷款信用信用贷款贷款借款单位贷款户（本金）借款单位贷款户（本金） 应收利息应收利息借款单位户借款单位户2.2.银行主动扣收到期贷款的核算银行主动扣收到期贷款的核算

16、一、信用贷款业务的核算一、信用贷款业务的核算 （四）贷款展期和逾期贷款的核算（四）贷款展期和逾期贷款的核算 1.1.展期贷款不另外办理转账手续。展期贷款不另外办理转账手续。 2.2.贷款逾期时，应从原来的贷款科目转入该借款人逾贷款逾期时，应从原来的贷款科目转入该借款人逾期贷款账户。期贷款账户。 借：贷款借：贷款逾期贷款逾期贷款借款单位信用贷款户借款单位信用贷款户 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款借款单位贷款户借款单位贷款户（本金）（本金） 某行某行20072007年年1 1月月1 1日发放一笔日发放一笔20002000万元的万元的贷款贷款, ,客户预付费用客户预付费用0.5%0.5%（1010

17、万元）万元）, ,贷贷款利率款利率8%,8%,于每年年末支付利息于每年年末支付利息,2009,2009年年1212月月3131日偿还本金日偿还本金. . 试计算试计算20072007、20082008和和20092009年年末的摊余年年末的摊余成本成本, ,并编制相关会计分录并编制相关会计分录. .年度年度年初摊余成本年初摊余成本 利息收入利息收入 实实际利率际利率8.15147 %现金流入现金流入面值面值合同利合同利率率 8 %年末摊余成本年末摊余成本 2007 1990162.21431601992.21432008 1992.2143162.39481601994.60912009 19

18、94.6091165.3909160+2000 0（一）保证贷款业务核算（一）保证贷款业务核算 借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按照担保法和贷款通则有关规定书，按照担保法和贷款通则有关规定签定保证合同或出具保函，加盖保证人公章及签定保证合同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，由银法人名章或出具授权书，注明担保事项，由银行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律公证后，由信贷部门密封交会计部门保管。会公证后，由信贷部门密封交会计部门保管。会计按单位及财产类设置明细账户，纳入表外科

19、计按单位及财产类设置明细账户，纳入表外科目核算。具体的发放和收回的核算与信用贷款目核算。具体的发放和收回的核算与信用贷款相同。相同。 二、担保贷款业务核算二、担保贷款业务核算 （二）抵押贷款业务核算（二）抵押贷款业务核算1.1.抵押贷款的有关规定抵押贷款的有关规定 抵押贷款的额度规定抵押贷款的额度规定 抵押财产的种类规定抵押财产的种类规定 （二）抵押贷款业务核算（二）抵押贷款业务核算2.2.发放抵押贷款的核算发放抵押贷款的核算（1 1）银行会计部门应编制表外科目收入传票对抵押物进）银行会计部门应编制表外科目收入传票对抵押物进行表外登记，此时编制的会计分录是：行表外登记，此时编制的会计分录是：收

20、入：担保物收入：担保物担保物担保物借款人户借款人户（2 2）会计部门审核借款凭证和单据无误后，办理贷款的）会计部门审核借款凭证和单据无误后，办理贷款的发放发放 ：借：借：贷款贷款抵押贷款抵押贷款借款单位贷款户借款单位贷款户（本金）（本金） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款借款单位户借款单位户如有差额，如有差额， 借或贷：贷款借或贷：贷款抵押贷款抵押贷款借款单位贷款户借款单位贷款户（利息调整）（利息调整） （二）抵押贷款业务核算（二）抵押贷款业务核算3.3.资产负债表日利息的核算资产负债表日利息的核算4.4.抵押贷款按期收回的核算抵押贷款按期收回的核算（1 1）借：吸收存款借：吸收存款活

21、期存款活期存款借款单位户借款单位户 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款借款单位贷款户（本金）借款单位贷款户（本金） 应收利息应收利息 （2 2）注销表外抵押物）注销表外抵押物付出：担保物付出：担保物担保物担保物借款人户借款人户5.5.抵押贷款逾期不能收回的核算抵押贷款逾期不能收回的核算（1 1）抵押贷款逾期时转入）抵押贷款逾期时转入“抵债资产抵债资产”科目核算科目核算借：抵债资产借：抵债资产 （抵债资产的公允价值）（抵债资产的公允价值）贷款损失准备贷款损失准备 （已计提的损失准备）（已计提的损失准备）贷：贷：贷款贷款抵押贷款抵押贷款借款单位贷款户借款单位贷款户（本金）（本金） （贷款本金）（贷款

22、本金）应收利息应收利息 （已核算的应收利息）（已核算的应收利息）利息收入利息收入 （最后一期的利息收入）（最后一期的利息收入）应交税费应交税费 （取得抵债资产应交的税费）（取得抵债资产应交的税费）借方差额入借方差额入“营业外支出营业外支出”，贷方差额入，贷方差额入“资产减值损失资产减值损失”同时注销表外抵押物同时注销表外抵押物付出：担保物付出：担保物担保物担保物借款人户借款人户（2 2）处理抵押物的核算）处理抵押物的核算A.A.将抵债资产转为自用的核算将抵债资产转为自用的核算借：固定资产借：固定资产抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 贷：抵债资产贷：抵债资产 B.B.将抵债资产拍卖出售的核算将抵

23、债资产拍卖出售的核算借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款购买单位户购买单位户 （或存放中央银行款项）（或存放中央银行款项）抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 贷：抵债资产贷：抵债资产 应交税费应交税费借方差额入借方差额入“营业外支出营业外支出”，贷方差额入，贷方差额入“营业营业外收入外收入”第三节第三节 个人消费贷款业务的核算个人消费贷款业务的核算 1.1.含义：个人消费贷款是指银行对个人发放的用含义：个人消费贷款是指银行对个人发放的用于个人消费的人民币担保贷款。于个人消费的人民币担保贷款。 2.2.种类：个人定期储蓄存单小额质押贷款、凭证种类：个人定期储蓄存单小额质押贷款、凭证式国债质押贷

24、款、个人住房贷款、个人汽车消费式国债质押贷款、个人住房贷款、个人汽车消费贷款、个人耐用消费品贷款、个人住房装修贷款、贷款、个人耐用消费品贷款、个人住房装修贷款、个人助学贷款个人助学贷款一、个人消费贷款的含义及种类一、个人消费贷款的含义及种类第四节贷款损失准备的核算第四节贷款损失准备的核算 一、计提贷款损失准备的资产范围一、计提贷款损失准备的资产范围 计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。信用卡透支、转贷款和垫款等。 委托贷款不得计提贷

25、款损失准备。委托贷款不得计提贷款损失准备。 二、贷款损失准备的计提方式二、贷款损失准备的计提方式 金融企业应当采取组合计提和个别计提相结合的金融企业应当采取组合计提和个别计提相结合的方式计提贷款损失准备。方式计提贷款损失准备。（一）贷款损失准备的组合计提方式（一）贷款损失准备的组合计提方式1.1.含义：含义：组合计提方式是参照组合计提方式是参照贷款风险分类指导原贷款风险分类指导原则则对贷款资产进行风险分类后，按不同类别对贷款资产进行风险分类后，按不同类别贷款的风险程度区别一定的预计损失比例计提贷款的风险程度区别一定的预计损失比例计提用于弥补贷款损失的准备。预计损失比例由金用于弥补贷款损失的准备

26、。预计损失比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。性合理确定。2.2.计提比例计提比例银行可参照以下比例按季计提贷款损失准备：银行可参照以下比例按季计提贷款损失准备：对于关注类贷款，计提比例为对于关注类贷款，计提比例为2%2%；对于次级类；对于次级类贷款，计提比例为贷款，计提比例为25%25%；对于可疑类贷款，计；对于可疑类贷款，计提比例为提比例为50%50%；对于损失类贷款，计提比例为；对于损失类贷款，计提比例为100%100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动计提比例可以上

27、下浮动20%20%。如果正常类贷款。如果正常类贷款有风险，也可计提贷款损失准备，计提比例可有风险，也可计提贷款损失准备，计提比例可根据其风险状况自主确定。根据其风险状况自主确定。（二）贷款损失准备的个计提方式（二）贷款损失准备的个计提方式1.1.含义：含义：个别计提方式是金融企业对于单独进行减值个别计提方式是金融企业对于单独进行减值测试的贷款资产，在取得表明减值的客观证据测试的贷款资产，在取得表明减值的客观证据后，计算资产负债表日的未来现金流量现值，后，计算资产负债表日的未来现金流量现值，以该现值低于其账面价值之间的差额确认贷款以该现值低于其账面价值之间的差额确认贷款减值损失，计提用于弥补贷款

28、损失的准备。减值损失，计提用于弥补贷款损失的准备。2.2.贷款资产减值的确认条件贷款资产减值的确认条件贷款资产发生减值的客观证据，包括下列各项：贷款资产发生减值的客观证据，包括下列各项：A.A.发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；B.B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；生违约或逾期等；C.C.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；发生财务困难的债务人作出让步；D.D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务

29、重组；E.E.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；在活跃市场继续交易；F.F.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在债务人所在国家或地

30、区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；等；G.G.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；无法收回投资成本；H.H.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；下跌；I.I.其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。3.3.贷款资产减值测试的原则贷款资产减值测试的原则 对单项金额重大的贷款资产应当单独进行减值对单项金

31、额重大的贷款资产应当单独进行减值测试；对单项金额不重大的贷款资产，可以进测试；对单项金额不重大的贷款资产，可以进行单独减值测试，也可以将其包括在有类似信行单独减值测试，也可以将其包括在有类似信用风险特征的贷款资产组合中进行减值测试。用风险特征的贷款资产组合中进行减值测试。 单项金额重大的标准，由企业根据自身管理水单项金额重大的标准，由企业根据自身管理水平和业务特点自行确定。单项金额重大资产的平和业务特点自行确定。单项金额重大资产的标准一经确定，不能随意变更。标准一经确定，不能随意变更。4.4.贷款资产减值测试的方法贷款资产减值测试的方法 贷款资产发生减值时，应当将该贷款资产的账贷款资产发生减值

32、时，应当将该贷款资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。为资产减值损失，计入当期损益。 预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。时计算确定的

33、实际利率。 三、贷款损失准备的会计核算三、贷款损失准备的会计核算1.1.贷款资产发生减值时贷款资产发生减值时, ,应将已减值贷款的余额（本金、应将已减值贷款的余额（本金、利息调整）转入贷款（已减值）利息调整）转入贷款（已减值）借：贷款借：贷款贷款贷款借款单位贷款户借款单位贷款户( (已减值已减值) )贷：贷款贷：贷款贷款贷款借款单位贷款户借款单位贷款户( (本金本金) )借或贷：贷款利息调整借或贷：贷款利息调整2.2.确认资产减值损失确认资产减值损失借：资产减值损失贷款资产损失借：资产减值损失贷款资产损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备本期本期应计提应计提的贷款损失准备的贷款损失准备大于大于

34、其其账面余额账面余额的，应按其的，应按其差差额补提额补提；应计提应计提的贷款损失准备的贷款损失准备小于小于其其账面余额账面余额的，应的，应按其差额冲减按其差额冲减。3.3.资产负债表日资产负债表日（1 1）应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，编制会计分录：的利息收入，编制会计分录：借：贷款损失准备借：贷款损失准备贷：利息收入贷：利息收入（2 2）将按合同本金和合同利率计算确定的应收）将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记，编制会计分录：利息金额进行表外登记，编制会计分录：（表外）收入：应收未收贷款利息表外）收入：应收未收贷款利

35、息借款人户借款人户4.4.收回减值贷款时收回减值贷款时（1 1）若收回的款项金额小于已减值贷款资产的账面价值）若收回的款项金额小于已减值贷款资产的账面价值借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款借款人户借款人户贷款损失准备贷款损失准备贷：贷款贷：贷款贷款贷款借款单位贷款户借款单位贷款户( (已减值已减值) )（2 2）若收回的款项金额大于已减值贷款资产的账面价值）若收回的款项金额大于已减值贷款资产的账面价值借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款借款人户借款人户贷款损失准备贷款损失准备贷：贷款贷：贷款贷款贷款借款单位贷款户借款单位贷款户( (已减值已减值) )资产减值损失资产减值损失5.已计提

36、贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复借：贷款损失准备借：贷款损失准备恢复增加的金额恢复增加的金额贷：资产减值损失贷款资产损失贷：资产减值损失贷款资产损失恢复增加的金额恢复增加的金额6.6.按管理权限报经批准后转销确实无法收回的各项贷款时：按管理权限报经批准后转销确实无法收回的各项贷款时：借：贷款损失准备借：贷款损失准备贷：贷款贷：贷款贷款贷款借款单位贷款户借款单位贷款户( (已减值已减值) )7.7.按管理权限报经批准后转销表外应收未收贷款利息按管理权限报经批准后转销表外应收未收贷款利息（表外）付出：应收未收贷款利息（表外）付出：应收未收贷款利息 8.

37、8.已确认并核销的贷款以后又收回时已确认并核销的贷款以后又收回时(1)(1)按原核销的已减值贷款余额恢复贷款账面余额按原核销的已减值贷款余额恢复贷款账面余额借：贷款借：贷款贷款贷款借款单位贷款户借款单位贷款户( (已减值已减值) ) 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备(2)(2)按实际收到的金额按实际收到的金额A A若收回的款项金额小于已减值贷款资产的账面价值若收回的款项金额小于已减值贷款资产的账面价值借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款借款人户借款人户贷款损失准备贷款损失准备贷：贷款贷：贷款贷款贷款借款单位贷款户借款单位贷款户( (已减值已减值) )B B若收回的款项金额大于已减值贷款资产的账面价值若收回的款项金额大于已减值贷款资产的账面价值借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款借款人户借款人户贷款损失准备贷款损失准备贷：贷款贷：贷款贷款贷款借款单位贷款户借款单位贷款户( (已减值已减值) )资产减值损失资产减值损失例：例：20062006年年1 1月月1 1日，某银行向某客户发放一笔金日，某银行向某客户发放一笔金额为额为100,000,000100,000,000元的贷款，期限元的贷款，期限2 2年，合同利率年，合同利率为为10%10%，按季计、结息。假定该贷款发放时无交，