第3章复式记账原理应用

1、会计学原理1第三章 复式记账原理应用会计学原理2此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。学们进一步加深对会计基本原理的理解。此处的讲解充分运用了此处的讲解充分运用了“T”T”形账户，请同学们注形账户，请同学们注意对照会计分录，及其反映的内容。意对照会计分录，及其反映的内容。要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。系地分析问题。 会计学原理3一、筹资业务核算一、筹资业务

2、核算1 1、资金筹集业务的核算内容、资金筹集业务的核算内容企业要进行生产经营活动，首先必须具备一定的物质基础，即资企业要进行生产经营活动，首先必须具备一定的物质基础，即资产。企业获取资产的来源主要有以下两方面：产。企业获取资产的来源主要有以下两方面：从投资的角度来讲，投资者可分为国家投入、法人投入、个人投从投资的角度来讲，投资者可分为国家投入、法人投入、个人投入和外商投入。入和外商投入。从企业的角度来看，筹资的方式主要有：从企业的角度来看，筹资的方式主要有：（1 1）直接筹集。即直接接受投资者投入的资金，具体表现为货）直接筹集。即直接接受投资者投入的资金，具体表现为货币资金、或固定资产、或无形

3、资产等。币资金、或固定资产、或无形资产等。（2 2）间接筹集。通过证券市场发行股票募集资金。）间接筹集。通过证券市场发行股票募集资金。企业可以根据生产经营情况向银行或金融机构借入资金，满足生企业可以根据生产经营情况向银行或金融机构借入资金，满足生产及基建需要。企业借入的资金，根据期限长短分为长期借款和产及基建需要。企业借入的资金，根据期限长短分为长期借款和短期借款。短期借款。企业也可根据需要，在经过人民银行批准，可向社会发行债券筹企业也可根据需要，在经过人民银行批准，可向社会发行债券筹集资金。集资金。此外，企业还可能发生接受企业以外的单位或个人捐赠资金。此外，企业还可能发生接受企业以外的单位或

4、个人捐赠资金。会计学原理4筹资业务核算应设置的会计科目筹资业务核算应设置的会计科目 （1 1）实收资本）实收资本（2 2）短期借款）短期借款（3 3）长期借款）长期借款（4 4）应付债券）应付债券（5 5）银行存款）银行存款（6 6）固定资产）固定资产（7 7）无形资产）无形资产（8 8）资本公积）资本公积（9 9）财务费用）财务费用会计学原理5实收资实收资 本本登记投资的减少登记投资的减少数数登记投入资本的登记投入资本的增加数增加数表示期末所有者表示期末所有者投资的实有数额投资的实有数额属于所有者权益类账户，用以核算企业实际收到投资者投入属于所有者权益类账户，用以核算企业实际收到投资者投入的

5、资本。的资本。会计学原理6短期借款短期借款偿还借款时偿还借款时取得一年内到期取得一年内到期的借款时的借款时尚未偿还的短期尚未偿还的短期借款数额借款数额会计学原理7长期借款长期借款登记到期偿还的登记到期偿还的长期借款本金和长期借款本金和利息利息登记取得的各种登记取得的各种长期借款及其应长期借款及其应付未付的利息付未付的利息表示尚未归还的表示尚未归还的长期借款本金和长期借款本金和利息数利息数会计学原理8应付债券应付债券登记到期归还的登记到期归还的债券本息等债券本息等登记发行债券实登记发行债券实际收到的款项、际收到的款项、溢价等溢价等表示企业尚未偿表示企业尚未偿还的债券本息数还的债券本息数会计学原理

6、9无形资产无形资产登记增加的无形登记增加的无形资产原始价值资产原始价值 无形资产处置无形资产处置减少的无形资减少的无形资产原始价值产原始价值结存的无形资产结存的无形资产原始价值原始价值 会计学原理10固定资产固定资产登记增加的固定登记增加的固定资产原始价值资产原始价值 固定资产处置固定资产处置减少的固定资减少的固定资产原始价值产原始价值结存的固定资产结存的固定资产原始价值原始价值 会计学原理11银行存款银行存款登记银行存款增登记银行存款增加情况加情况 登记银行存款减登记银行存款减少的情况少的情况 在银行的结存数在银行的结存数 会计学原理12资本公积资本公积登记按法定程序登记按法定程序转增注册资

7、本等转增注册资本等原因而减少的资原因而减少的资本公积数额本公积数额 登记因资本溢登记因资本溢价等原因而增价等原因而增加的资本公积加的资本公积数额数额企业实有的资企业实有的资本公积数额本公积数额会计学原理13财务费用财务费用登记发生的财务登记发生的财务费用数额费用数额 登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”的数额的数额会计学原理14筹资业务核算业务应用举例筹资业务核算业务应用举例1 1、某投资者投入货币资金、某投资者投入货币资金1010万元，设备万元，设备100100万元，专利权一项万元，专利权一项2020万元。万元。2 2、从银行借入期限为、从银行借入期限为1010个月，利率个月，利率6

8、%6%的借款的借款1010万元存入银行。万元存入银行。3 3、从银行借入用于购置设备款、从银行借入用于购置设备款5050万元存入银行，期限万元存入银行，期限2 2年。年。4 4、委托金融机构发行债券、委托金融机构发行债券6060万元，款项收存银行。万元，款项收存银行。5 5、从银行借入期限、从银行借入期限3 3年、年利率为年、年利率为9%9%、到期一次还本付息的设备、到期一次还本付息的设备款款20000002000000元，已转入银行存款账户。元，已转入银行存款账户。6 6、按月计提计算本月应负担的借款利息费用、按月计提计算本月应负担的借款利息费用60006000元。元。会计学原理15二、购进

9、业务的核算二、购进业务的核算进行产品生产，企业必须具备各种劳动资料和劳动对进行产品生产，企业必须具备各种劳动资料和劳动对象。如购建厂房、机器设备；购买各种原材料、辅助象。如购建厂房、机器设备；购买各种原材料、辅助材料等。材料等。购进业务核算的内容应是：核算材料货款、税金的支购进业务核算的内容应是：核算材料货款、税金的支出、未付等情况；各种采购费用的发生与结算，确定出、未付等情况；各种采购费用的发生与结算，确定其材料采购成本，并办理入库结转采购成本。其材料采购成本，并办理入库结转采购成本。 会计学原理16反映固定资产购进业务的会计科目反映固定资产购进业务的会计科目1、固定资产、固定资产2、在建工

10、程、在建工程购进业务核算应设置的会计科目购进业务核算应设置的会计科目 会计学原理17“固定资产固定资产”账户账户 属于资产类账户，用来核算企业为生产商品、提供劳务、属于资产类账户，用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度以上的有形资产。以上的有形资产。固定资产固定资产登记增加的固定登记增加的固定资产原始价值资产原始价值 固定资产处置减固定资产处置减少的固定资产原少的固定资产原始价值始价值结存的固定资产结存的固定资产原始价值原始价值 会计学原理18“在建工程在建工程”账户账户 属于资产类账户，用来核算企业为

11、基建、技改等在建工属于资产类账户，用来核算企业为基建、技改等在建工程发生的价值，即企业进行固定资产基建、安装、技术程发生的价值，即企业进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的价值。改造以及大修理等工程而发生的价值。在建工程在建工程登记增加的在建登记增加的在建工程价值工程价值 在建工程完工验在建工程完工验收转为固定资产收转为固定资产的价值的价值企业尚未达到预企业尚未达到预定可使用状态的定可使用状态的在建工程的成本在建工程的成本会计学原理19反映材料收、发、结存情况的会计科目反映材料收、发、结存情况的会计科目1 1、材料采购、材料采购2 2、原材料、原材料3 3、在途物资、在途物资

12、4 4、材料成本差异、材料成本差异会计学原理20在途物资在途物资登记购入物资的登记购入物资的买价和采购费用买价和采购费用登记物资达到并登记物资达到并验收入库的实际验收入库的实际采购成本采购成本尚未达到或尚未尚未达到或尚未验收入库的在途验收入库的在途物资实际成本物资实际成本“在途物资在途物资”账户账户 属于资产类账户，用来核算企业采用实际成本进行材料等属于资产类账户，用来核算企业采用实际成本进行材料等物资的日常、货款已付而尚未验收入库的各种在途物资的采物资的日常、货款已付而尚未验收入库的各种在途物资的采购成本。购成本。会计学原理21原材料原材料登记入库材料的登记入库材料的实际成本或计划实际成本或

13、计划成本成本登记发出材料的登记发出材料的实际成本或计划实际成本或计划成本成本库存材料的实际库存材料的实际成本或计划成本成本或计划成本“原材料原材料”账户账户 属于资产类账户，用来核算企业库存的各种材料的计划成属于资产类账户，用来核算企业库存的各种材料的计划成本或实际成本。本或实际成本。会计学原理22材料采购材料采购（1）登记应计入材料）登记应计入材料采购成本的买价和采购采购成本的买价和采购费用费用（2）实际成本小于计）实际成本小于计划成本的差异划成本的差异（1）登记物资达到并）登记物资达到并验收入库的计划成本验收入库的计划成本（2）实际成本大于计）实际成本大于计划成本的差异划成本的差异尚未达到

14、或尚未验收入尚未达到或尚未验收入库的材料的采购成本库的材料的采购成本“材料采购材料采购”账户账户 属于资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日属于资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的各种材料物资的采购成本。常核算而购入的各种材料物资的采购成本。会计学原理23材料成本差异材料成本差异（1）登记入库材料实际）登记入库材料实际成本大于计划成本的差成本大于计划成本的差异异（2）结转发出材料实际）结转发出材料实际成本小于计划成本的材成本小于计划成本的材料成本差异料成本差异（1）登记入库材料实际）登记入库材料实际成本小于计划成本的差成本小于计划成本的差异异（2）结转发出材料实

15、际）结转发出材料实际成本大于计划成本的材成本大于计划成本的材料成本差异料成本差异库存材料实际成本大于库存材料实际成本大于计划成本的差异计划成本的差异库存材料实际成本小于库存材料实际成本小于计划成本的差异计划成本的差异“材料成本差异材料成本差异”账户账户 属于资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行日常核属于资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。算的材料计划成本与实际成本的差额。会计学原理24反映结算材料款及采购费用的会计科目反映结算材料款及采购费用的会计科目1 1、库存现金、库存现金2 2、银行存款、银行存款3 3、应付账款、应付账款4 4、预付账款、

16、预付账款5 5、应付票据、应付票据 会计学原理25库存现金库存现金登记增加的库存登记增加的库存现金现金登记减少的库存登记减少的库存现金现金库存现金的结存库存现金的结存数数 “库存现金库存现金”账户账户 属于资产类账户，用来核算企业的库存现金。属于资产类账户，用来核算企业的库存现金。会计学原理26银行存款银行存款登记银行存款增登记银行存款增加情况加情况 登记银行存款减登记银行存款减少的情况少的情况 在银行的结存数在银行的结存数 “银行存款银行存款”账户账户 属于资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构属于资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。的各种款项。会计学原理27应

17、付账款应付账款归还应付货款归还应付货款企业因购买材料企业因购买材料物资、接受劳务物资、接受劳务供应等而发生的供应等而发生的应付货款应付货款 应付未付的货款应付未付的货款数数“应付账款应付账款”账户账户 属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。劳务等经营活动应支付的款项。会计学原理28预付账款预付账款企业按照购销合企业按照购销合同规定实际预付同规定实际预付给供应单位的货给供应单位的货款款 收到货物抵销预收到货物抵销预付款付款 尚未收回的预付尚未收回的预付款数额款数额 “预付账款预付账款”账户账户 属于资产类账

18、户，用来核算企业按照合同规定预付的各种属于资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付的各种款项。款项。会计学原理29应付票据应付票据到期兑现支付货到期兑现支付货款时款时 发生应付货款而发生应付货款而开出、承兑商业开出、承兑商业汇票时汇票时 尚未到期兑付的尚未到期兑付的商业汇票商业汇票 “应付票据应付票据”账户账户 属于负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳属于负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑汇票。会计学原理30 库存现金库存现金 银行存款银行存款 应付账款应

19、付账款 预付账款预付账款 在途物资在途物资 原材料原材料业务说明：业务说明：购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购入原材料，应付原材料货款。购入原材料，应付原材料货款。预付购进原材料货款。预付购进原材料货款。购入预付货款的原材料。购入预付货款的原材料。支付应付货款。支付应付货款。结转材料采购成本。结转材料采购成本。购进业务的主要核算类型及账务处理购进业务的主要核算类型及账务处理 会计学原理31购进业务的账务处理应用举例购进业务的账务处理应用举例 1 1、购入不需安装的机器一台，价值、购入不需安装的机器一台，价值3030万元，以支票付讫。万元，以支票付讫。

20、2 2、6 6日，向新华工厂购进甲材料日，向新华工厂购进甲材料40004000千克，每千克单价千克，每千克单价2020元；向前进元；向前进工厂购进乙材料工厂购进乙材料30003000千克，每千克单价千克，每千克单价1515元；向朝阳工厂购进丙元；向朝阳工厂购进丙种 材 料种 材 料 5 0 0 05 0 0 0 千 克 ， 每 千 克 单 价千 克 ， 每 千 克 单 价 3 03 0 元 ； 增 值 税 率 为元 ； 增 值 税 率 为 1 7 %1 7 %。上述材料均已验收入库，并开出转账支票以银行存款支付甲、。上述材料均已验收入库，并开出转账支票以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料的款

21、项尚未支付。乙两种材料款，丙材料的款项尚未支付。3 3、8 8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费48004800元。元。4 4、8 8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740740元。同时结转元。同时结转材料采购成本。材料采购成本。5 5、9 9日，企业将银行存款日，企业将银行存款1000010000元预付给本市红星工厂，用于购买材元预付给本市红星工厂，用于购买材料。料。6 6、3030日，企业收到预付款的材料，并验收入库。该批材料的实际买日，企业收到预付款的材料，并验收入库。该批材料的实际买价

22、为价为2800028000元，增值税率为元，增值税率为17%,17%,除冲销原预付账款的除冲销原预付账款的1000010000元外，元外，以银行存款支付其余款，同时以现金支付采购费用以银行存款支付其余款，同时以现金支付采购费用200200元。元。 会计学原理32购进业务练习题购进业务练习题1 1、购入甲材料、购入甲材料5 5吨，单价吨，单价12001200元，增值税进项税额元，增值税进项税额10201020元，运费元，运费600600元，均元，均以存款支付，材料未到。以存款支付，材料未到。2 2、从、从M M公司购入甲材料公司购入甲材料3 3吨，单价吨，单价12001200元，增值税进项税额元

23、，增值税进项税额612612元；乙材料元；乙材料2 2吨，单价吨，单价10001000元，增值税进项税额元，增值税进项税额340340元，发生运费元，发生运费500500元元( (按材料重量比按材料重量比例分配例分配) )。材料已到，款项尚未支付。材料已到，款项尚未支付。3 3、以存款、以存款50005000元预付给元预付给S S公司，以购入丙材料。公司，以购入丙材料。4 4、从、从A A公司购入甲材料公司购入甲材料8 8吨，单价吨，单价12001200元，增值税进项税额元，增值税进项税额16321632元，元，A A公司公司代垫费代垫费400400元，材料已到。以存款元，材料已到。以存款80

24、008000元偿付，余下部分开出商业汇票元偿付，余下部分开出商业汇票( (金额金额36323632元元) )交交A A公司。公司。5 5、以现金、以现金100100元支付上项购入甲材料的搬运费。元支付上项购入甲材料的搬运费。6 6、以存款、以存款70527052元支付前欠元支付前欠M M公司货款。公司货款。7 7、向、向B B企业购进丙材料企业购进丙材料3.253.25吨，单价吨，单价800800元，增值税进项税额元，增值税进项税额422422元，开出元，开出支票付讫，材料未到。支票付讫，材料未到。8 8、以现金、以现金2020元支付从单位购入丙材料的运费。元支付从单位购入丙材料的运费。9 9

25、、向公司购进丙材料吨，单价、向公司购进丙材料吨，单价800800元，税款元，税款544544元；公司代垫运费元；公司代垫运费100100元。价款等以原预付款抵付。元。价款等以原预付款抵付。1010、月末，材料验收入库，甲材料、月末，材料验收入库，甲材料1616吨，乙材料吨，乙材料2 2吨，丙材料吨，丙材料4 4吨。吨。 计算并计算并结转入库材料实际采购成本。结转入库材料实际采购成本。 会计学原理33三、生产业务的核算三、生产业务的核算工业企业的主要经济活动是从事产品生产。在生产过程中，既有工业企业的主要经济活动是从事产品生产。在生产过程中，既有劳动资料的耗费，又有劳动对象的耗费；既有物化劳动的

26、耗费，劳动资料的耗费，又有劳动对象的耗费；既有物化劳动的耗费，又有活劳动的耗费。因此，生产过程实际上是劳动的耗费过程。又有活劳动的耗费。因此，生产过程实际上是劳动的耗费过程。企业在生产过程中发生的各种费用，主要包括：材料费用（劳动企业在生产过程中发生的各种费用，主要包括：材料费用（劳动对象耗费）、固定资产消耗（劳动资料耗费）、工资费用（活劳对象耗费）、固定资产消耗（劳动资料耗费）、工资费用（活劳动耗费）和其他费用。动耗费）和其他费用。费用发生后，应按照一定对象和分配原则进行归集与分配，其中，费用发生后，应按照一定对象和分配原则进行归集与分配，其中，属于制造产品发生的各项费用，构成产品生产成本，

27、在产品完工属于制造产品发生的各项费用，构成产品生产成本，在产品完工验收入库时，随之结转构成库存商品成本；属于与产品生产无直验收入库时，随之结转构成库存商品成本；属于与产品生产无直接关系的费用，形成期间费用，不计入产品生产成本，在会计期接关系的费用，形成期间费用，不计入产品生产成本，在会计期间结束时，直接计入当期损益。间结束时，直接计入当期损益。生产业务核算的主要内容是：归集和分配已发生的各种生产费用，生产业务核算的主要内容是：归集和分配已发生的各种生产费用，计算确定产品成本。计算确定产品成本。会计学原理34生产业务核算应设置的会计科目生产业务核算应设置的会计科目1 1、生产成本、生产成本2 2

28、、制造费用、制造费用3 3、管理费用、管理费用4 4、应付职工薪酬、应付职工薪酬5 5、累计折旧、累计折旧6 6、库存商品、库存商品会计学原理35生产成本生产成本本期生产所实际本期生产所实际发生的各项费用发生的各项费用 期末已完工验收期末已完工验收入库产品结转的入库产品结转的实际成本实际成本 尚未加工完毕的尚未加工完毕的在产品成本在产品成本 “生产成本生产成本”账户账户 属于成本类账户，用来核算企业进行工业性生产发生的各属于成本类账户，用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。项生产成本。会计学原理36制造费用制造费用发生制造费用时发生制造费用时 期末按照一定标期末按照一定标准计入各种产品

29、准计入各种产品成本时成本时 “制造费用制造费用”账户账户 属于成本类账户，用来核算企业生产车间（部门）为生产属于成本类账户，用来核算企业生产车间（部门）为生产产品和接受劳务而发生的各项间接费用。产品和接受劳务而发生的各项间接费用。会计学原理37管理费用管理费用发生管理费用时发生管理费用时 期末将借方发生期末将借方发生的费用转出时的费用转出时 “管理费用管理费用”账户账户 属于损益类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经属于损益类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用，包括企业开办费、公司经费、工营所发生的各项管理费用，包括企业开办费、公司经费、工会经费、董事会费、咨询

30、费、诉讼费、业务招待费、房产税、会经费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费、矿车船使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费、矿产资源补偿费等。产资源补偿费等。会计学原理38应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付给职工实际支付给职工的工资薪酬的工资薪酬 期末计算分配的期末计算分配的工资薪酬时工资薪酬时企业应付未付的企业应付未付的职工薪酬职工薪酬 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，本科目应按的各种薪酬，本科目应按“工资工资”、

31、“职工福利职工福利”、“社会社会保险费保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经职工教育经费费”等进行明细核算。等进行明细核算。会计学原理39累计折旧累计折旧当固定资产报废、当固定资产报废、毁损等退出企业毁损等退出企业减少，转销已提减少，转销已提折旧额时折旧额时 按月计提固定资按月计提固定资产折旧时产折旧时 企业期末已提的企业期末已提的累计折旧额累计折旧额 “累计折旧累计折旧”账户账户 属于资产类账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。属于资产类账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。会计学原理40库存商品库存商品完工产品验收入库完工产品验收入库时，按入库产成品时，按入

32、库产成品的实际制造成本的实际制造成本 因销售而发出商品，因销售而发出商品，按发出商品的实际按发出商品的实际制造成本制造成本 尚待销售的库存商尚待销售的库存商品的实际制造成本品的实际制造成本 “库存商品库存商品”账户账户 属于资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成属于资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本。本。会计学原理41 生产成本生产成本 库存商品库存商品业务说明：业务说明：领用原材料。领用原材料。结算应付工资。结算应付工资。计提折旧。计提折旧。支付其他费用支付其他费用支付职工工资支付职工工资。结转完工入库产品的制造成本结转完工入库产品的制造成本。 库存现金库存现金 原材料

33、原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 管理费用管理费用生产业务的主要核算类型及账务处理生产业务的主要核算类型及账务处理会计学原理42生产业务的账务处理应用举例生产业务的账务处理应用举例 1、10月份，分仓库发出下列材料用于生产月份，分仓库发出下列材料用于生产A、B两种产品和其他的两种产品和其他的一般耗费，如下表：一般耗费，如下表：项项 目目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料金额合金额合计计 数量数量（千克）（千克）金额金额数量数量（千克）（千克）金额金额数量数量（千克）（千克）金额金额制造产品耗用制造产品耗用20002000

34、400004000010001000150001500040004000120000120000175000175000其中：其中：A A产品产品10001000200002000060060090009000250025007500075000104000104000B B产品产品100010002000020000400400600060001500150045000450007100071000车间一般耗费车间一般耗费2002006000600060006000企业管理部门耗费企业管理部门耗费5005007500750075007500合合 计计200020004000040000150

35、01500225002250042004200126000126000188500188500会计学原理432 2、1010日，开出现金支票提取现金日，开出现金支票提取现金150000150000元，以备发放工资。元，以备发放工资。3 3、1010日，以现金日，以现金150000150000元支付企业职工的工资。元支付企业职工的工资。4 4、2020日，以银行存款支付管理部门的办公费日，以银行存款支付管理部门的办公费30003000元。元。5 5、2525日，以银行存款日，以银行存款15001500元预付下季度的书报杂志订阅费。元预付下季度的书报杂志订阅费。6 6、3131日，结算本月应付职工

36、工资，其中制造日，结算本月应付职工工资，其中制造A A产品的职工工资产品的职工工资7000070000元，制造元，制造B B产品职工工资产品职工工资3080030800元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资90009000元，企元，企业行政管理人员工资业行政管理人员工资4020040200元。元。7 7、3131日，按规定计提固定资产折旧费用，其中车间使用固定资产应日，按规定计提固定资产折旧费用，其中车间使用固定资产应提折旧提折旧2000020000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧元，行政管理部门使用固定资产应提折旧1000010000无。无。8 8、3131日，按规定预提分期付息到期还

37、本的长期借款利息日，按规定预提分期付息到期还本的长期借款利息43004300无。无。9 9、3131日，摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金日，摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金14001400元。元。1010、3131日，结转已全部制造完工验收入库日，结转已全部制造完工验收入库A A产品的制造成本产品的制造成本111000111000元。元。会计学原理44生产业务练习题生产业务练习题1、仓库本月发出下列材料：、仓库本月发出下列材料： 项项 目目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料丁材料丁材料合合 计计产品：产品： 产品产品 产品产品29700 29700 99009900 1674 1

38、674 186186 206 206 114114 31580 31580 1020010200 小小 计计3960039600186018603203204178041780车间消耗车间消耗600600120120720720厂部消耗厂部消耗 400400180180580580合合 计计396003960018601860100010006206204308043080会计学原理452 2、根据、根据4 4月份工资结算汇总表，分配工资费用：月份工资结算汇总表，分配工资费用： 生产工人工资：生产工人工资： 制造制造号产品生产工人工资：号产品生产工人工资： 11200 11200元元 制造制造

39、号产品生产工人工资：号产品生产工人工资： 2800 2800元元 车间行政管理人员工资：车间行政管理人员工资： 1500 1500元元 厂部行政管理人员工资：厂部行政管理人员工资： 2500 2500元元3 3、从银行存款中提取现金、从银行存款中提取现金1800018000元，以备发放工资。元，以备发放工资。4 4、以现金、以现金1800018000元支付职工工资。元支付职工工资。 5 5、按固定资产原价的规定的折旧率，计算本月计提的固定资产折旧额为、按固定资产原价的规定的折旧率，计算本月计提的固定资产折旧额为41004100元，其中，车间元，其中，车间34003400元，厂部元，厂部7007

40、00元。元。6 6、本月份以存款、本月份以存款450450元，预付从本月起共三个月的车间租入设备的租金。元，预付从本月起共三个月的车间租入设备的租金。7 7、摊销应由本月车间负担的租金、摊销应由本月车间负担的租金150150元。元。8 8、以存款、以存款320320元支付车间购买劳保用品。元支付车间购买劳保用品。9 9、月末将本月发生的制造费用全部转入该车间产品成本、月末将本月发生的制造费用全部转入该车间产品成本( (按生产工人工资比按生产工人工资比例分配例分配) )。1010、月末假设、月末假设号产品号产品5050台全部完工，按其实际成本结转台全部完工，按其实际成本结转( (注注:号产品全部

41、号产品全部未完工未完工) )。会计学原理46四、销售业务的核算四、销售业务的核算企业在销售过程中，应根据等价交换的原则出售产品获取价款或企业在销售过程中，应根据等价交换的原则出售产品获取价款或债权，实现收入；债权，实现收入；在销售过程中，还会因销售产品发生各种包装费、运杂费、广告在销售过程中，还会因销售产品发生各种包装费、运杂费、广告宣传费等销售费用；宣传费等销售费用；还应按照国家税法规定的税种、生产率缴纳销售税金；结转已售还应按照国家税法规定的税种、生产率缴纳销售税金；结转已售产品生产成本等。产品生产成本等。在销售产品的同时还会发生一些其他销售业务，如：多余材料的在销售产品的同时还会发生一些

42、其他销售业务，如：多余材料的出售、出租固定资产、包装物等出售、出租固定资产、包装物等，上述都是销售业务应核算的内容。上述都是销售业务应核算的内容。销售业务核算的内容应包括：正确核算销售收入的实现和货款的销售业务核算的内容应包括：正确核算销售收入的实现和货款的结算、销售费用的发生、税金的计算以及其他销售收入及成本、结算、销售费用的发生、税金的计算以及其他销售收入及成本、费用、税金的发生和计算、结转。费用、税金的发生和计算、结转。会计学原理47销售业务核算应设置的会计科目销售业务核算应设置的会计科目1、主营业务收入、主营业务收入2、主营业务成本、主营业务成本3、应交税费、应交税费4、营业税金及附加

43、、营业税金及附加5、应收账款、应收账款6、应收票据、应收票据7、预收账款、预收账款8、销售费用、销售费用9、其他业务收入、其他业务收入10、其他业务成本、其他业务成本会计学原理48主营业务收入主营业务收入登记期末结转到登记期末结转到“本年利润本年利润”中中的销售收入的销售收入登记已售产品的登记已售产品的销售收入销售收入“主营业务收入主营业务收入”账户账户 属于损益类账户，用来核算企业确认的销售商品、提供劳属于损益类账户，用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。务等主营业务的收入。会计学原理49主营业务成本主营业务成本登记已售产品等登记已售产品等应结转的生产成应结转的生产成本本登记

44、期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科科目的成本数目的成本数“主营业务成本主营业务成本”账户账户 属于损益类账户，用来核算企业确认销售商品、提供劳务属于损益类账户，用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。等主营业务收入时应结转的成本。会计学原理50应交税费应交税费企业缴纳各种税企业缴纳各种税费时费时每期终了按规定每期终了按规定计算当期应缴纳计算当期应缴纳的各种税金时的各种税金时反映企业多交或反映企业多交或尚未抵扣的税费尚未抵扣的税费反映企业尚未缴反映企业尚未缴纳的税费纳的税费“应交税费应交税费”账户账户 属于负债类账户，用来核算企业按照税法等规定计算应交属于负债类账

45、户，用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、教育费附加源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、教育费附加等。等。会计学原理51营业税金及附加营业税金及附加按规定计算出销按规定计算出销售税金及附加时，售税金及附加时，如如消费税、资源消费税、资源税、城市维护建税、城市维护建设税、教育费附设税、教育费附加加期末，转入期末，转入“本本年利润年利润”科目时科目时“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 属于损益类账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、属于损益类账

46、户，用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。会计学原理52应收账款应收账款发生应收购买单发生应收购买单位款项时位款项时收回应收的购买收回应收的购买单位款项时单位款项时表示尚未收回的表示尚未收回的应收款项应收款项“应收账款应收账款”账户账户 属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。经营活动应收取的款项。会计学原理53应收票据应收票据收到商业汇票时，收到商业汇票时，按其票面金额按其票面金额到期收回票面价到期收回票面价

47、值时值时表示企业尚未收表示企业尚未收回的票款回的票款“应收票据应收票据”账户账户 属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。会计学原理54预收账款预收账款产品销售实现时，产品销售实现时，按售价按售价企业向购货单位企业向购货单位预收货款时预收货款时表示企业预收的表示企业预收的款项款项“预收账款预收账款”账户账户 属于负债类账户，用来核算企业按照合同规定预收的款项。属于负债类账户，用来核算企业按照合同规定预收的款项。会计学原理55销售费用销售

48、费用发生各种销售费发生各种销售费用时，如运输费、用时，如运输费、装卸费、包装费、装卸费、包装费、保险费、展览费、保险费、展览费、广告费，以及销广告费，以及销售机构经费售机构经费结转本期全部销结转本期全部销售费用到售费用到“本年本年利润利润”科目时科目时“销售费用销售费用”账户账户 属于损益类账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳属于损益类账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费、务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及训销售本企业广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及训销售本企业商品而

49、专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费商品而专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。用。会计学原理56其他业务收入其他业务收入登记期末转到登记期末转到“本年利润本年利润”科科目的数额目的数额登记取得的各项登记取得的各项其他业务收入，其他业务收入，如材料销售、固如材料销售、固定资产出租、包定资产出租、包装物出租、提供装物出租、提供运输等非工业性运输等非工业性劳务收入。劳务收入。“其他业务收入其他业务收入”账户账户 属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无外的其他经营活

50、动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入。性交换或债务重组等实现的收入。会计学原理57其他业务成本其他业务成本发生各种支出时，发生各种支出时，如销售、提供劳如销售、提供劳务而发生的相关务而发生的相关成本、费用，以成本、费用，以及营业税金及附及营业税金及附加加期末，转入期末，转入“本本年利润年利润”科目时科目时“其他业务成本其他业务成本”账户账户 属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生

51、的支出，包括销售材料的成本、出外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。的成本或摊销额等。会计学原理58银行存款（库存现金）银行存款（库存现金） 应收账款应收账款 预收账款预收账款 库存商品库存商品 应交税费应交税费 主营业务收入主营业务收入 销售费用销售费用 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加业务说明：业务说明：销售商品货款未收回、货款存销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。入银行或销售预收货款的产品。预收货款存入银行。预收货

52、款存入银行。以银行存款支付销售费用。以银行存款支付销售费用。结转销售产品的制造成本。结转销售产品的制造成本。计算应交纳的营业税金。计算应交纳的营业税金。销售业务的主要核算类型及账务处理销售业务的主要核算类型及账务处理会计学原理59销售业务的账务处理应用举例销售业务的账务处理应用举例1、16日，按合同向红星工厂发出日，按合同向红星工厂发出A产品产品8台，单位售价台，单位售价19000元，元，计计152000元。收回元。收回18000元货款存入银行，其余货款未收回。元货款存入银行，其余货款未收回。2、16日，按合同规定预收南星工厂货款日，按合同规定预收南星工厂货款10000元存入银行。元存入银行。

53、3、26日，按合同规定向南星工厂销售日，按合同规定向南星工厂销售A产品产品6台，单位售价台，单位售价19000元，计元，计114000元。其中元。其中10000元为预收货款，其余元为预收货款，其余104000货款已货款已收到存入银行。收到存入银行。4、28日，以银行存款日，以银行存款5000元支付销售元支付销售A产品的销售费用。产品的销售费用。5、31日，结转上述已售日，结转上述已售A产品产品14台的制造成本台的制造成本150000元。元。6、31日，按销售收入的日，按销售收入的10%计算计算A产品应交的税金。产品应交的税金。会计学原理60销售业务练习题销售业务练习题1、销售、销售号产品号产品

54、20台，销售单价台，销售单价1800元，共计元，共计36000元，增值税率元，增值税率17%（下同）（下同） 6120元，产品发出，货款收存银行。元，产品发出，货款收存银行。 2、销售、销售号产品号产品600件，销售单价件，销售单价90元元,共计共计54000元，增值税率元，增值税率17%，产品发出，货款未收到。产品发出，货款未收到。3、收到单位的预付购货款、收到单位的预付购货款25000元存入银行。元存入银行。4、售出、售出号产品号产品200件，单位售价件，单位售价90元，共计元，共计18000元，增值率元，增值率17 ，收到承兑商业汇票。收到承兑商业汇票。5、向单位发出、向单位发出号产品号

55、产品10台，单位售价台，单位售价1800元，共计元，共计18000元，增值元，增值税率税率17%，货款原已预收。，货款原已预收。6、以存款支付销售产品发生的销售费用，共计、以存款支付销售产品发生的销售费用，共计1200元。元。7、结转已售产品生产成本，其中、结转已售产品生产成本，其中号产品单位成本号产品单位成本1000元；元；号产品号产品单位成本单位成本40元。元。8、按本月销售收入的、按本月销售收入的10%计算本月应负担的营业税。计算本月应负担的营业税。9、将多余材料、将多余材料1000公斤出售，单价公斤出售，单价15元，共计元，共计15000元，增值税税率元，增值税税率17%，货款收存银行

56、。该批材料单位成本，货款收存银行。该批材料单位成本12元。元。会计学原理61五、利润形成及分配业务的核算五、利润形成及分配业务的核算1 1、利润的构成、利润的构成利润是企业在一定时期内的经营成果，是企业在一定期间全部收入与利润是企业在一定时期内的经营成果，是企业在一定期间全部收入与全部费用相配比的结果。它集中反映了企业在生产经营活动方面的业全部费用相配比的结果。它集中反映了企业在生产经营活动方面的业绩，是衡量企业经营管理水平的一个重要综合指标。绩，是衡量企业经营管理水平的一个重要综合指标。净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税利润总额营业利润投资净收益营业外收入营业外支出利润总额营业利润投资

57、净收益营业外收入营业外支出2 2、利润分配及顺序、利润分配及顺序利润分配，是企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业的净利利润分配，是企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业的净利润所进行的分配。润所进行的分配。根据现行法律、法规及有关制度的规定，企业所实现的净利润，除国根据现行法律、法规及有关制度的规定，企业所实现的净利润，除国家另有规定者外，应当按照下列顺序进行分配：家另有规定者外，应当按照下列顺序进行分配：（1 1）补以前年度亏损；）补以前年度亏损；（2 2）取盈余公积，包括法定盈余公积和公益金；）取盈余公积，包括法定盈余公积和公益金；（3 3）向投资者分配利润。）向投资者分配利润。

58、会计学原理62利润与利润分配业务核算应设置的会计科目利润与利润分配业务核算应设置的会计科目1、本年利润、本年利润2、利润分配、利润分配3、应付股利、应付股利4、盈余公积、盈余公积5、营业外收入、营业外收入6、营业外支出、营业外支出7、所得税费用、所得税费用会计学原理63“本年利润本年利润”账户账户 属于所有者权益类账户，用来核算企业当期实现的净利润属于所有者权益类账户，用来核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损。或发生的净亏损。本年利润本年利润登记期末转入的登记期末转入的各种成本、费用、各种成本、费用、营业税金及附加营业税金及附加数额数额登记期末转入的登记期末转入的各项收入数额各项收入数额会计

59、学原理64利润分配利润分配登记发生的利润登记发生的利润分配数，如提取分配数，如提取盈余公积、向投盈余公积、向投资者分配利润等资者分配利润等年末，企业将全年末，企业将全年实现的净利润年实现的净利润总额，自总额，自“本年本年利润利润”科目转入科目转入未分配利润数未分配利润数“利润分配利润分配”账户账户 属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。会计学原理65应付股利应付股利登记实际支付给登记实际支付给投资者的现金股投资者的现金股利或利润数利或利润数登记期末计算出

60、登记期末计算出的应支付现金股的应支付现金股利或利润数利或利润数表示企业应付未表示企业应付未付的现金股利或付的现金股利或利润数利润数“应付股利应付股利”账户账户 属于负债类账户，用来核算企业分配的现金股利或利润。属于负债类账户，用来核算企业分配的现金股利或利润。会计学原理66盈余公积盈余公积登记使用的盈余登记使用的盈余公积数公积数登记提取的盈余登记提取的盈余公积数公积数表示企业的盈余表示企业的盈余公积结存数公积结存数“盈余公积盈余公积”账户账户 属于所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的属于所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积，该账按盈余公积，该账按“法定盈余公积法定盈